Решение от 15 мая 2023 г. по делу № А75-20063/2022

Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры

ул. Мира 27, г. Ханты-Мансийск, 628012, тел. (3467) 95-88-71, сайт http://www.hmao.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ

Дело № А75-20063/2022
15 мая 2023 г.
г. Ханты-Мансийск


Резолютивная часть решения объявлена 11 мая 2023 года.

Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа-Югры в составе судьи Заболотина А. Н., при ведении протокола секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «Интеко» (ОГРН: <***>; ИНН: <***>; адрес:628606, Ханты-Мансийский АО-Югра, <...> ВЛД 5, оф. 29-35) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре о признании недействительным решения от 30.06.2022 № 15-15/35 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, с участием в деле в качестве заинтересованного лица Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре,

при участии представителей сторон (посредством веб – конференции): от заявителя – ФИО2 по доверенности от 20.10.2022; от инспекции – ФИО3 по доверенности от 26.10.2021 года; от управления – ФИО4 по доверенности от 01.06.2022 года,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Интеко» (далее - заявитель, общество, налогоплательщик, ООО «Интеко») обратилось в арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры с заявлением об оспаривании решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре от 30.06.2022 № 15-15/35 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Требования мотивированы незаконностью и недоказанностью выводов налогового органа о получении обществом необоснованной налоговой выгоды по взаимоотношениям с ООО «СПС» ИНН <***>, ООО «Нефтепоставка» ИНН <***>, ООО "Трансавто" ИНН <***>, ООО "Статус" ИНН <***>, ООО "Спецтранском" ИНН <***>, ООО «Нефтьторгстрой» ИНН <***>, ООО «Торговый строитель» ИНН <***>, ООО «Северные технологии» ИНН <***>, ООО «Промтехснаб» ИНН <***>, ООО «ТТК Сервис» ИНН <***>.

Представитель заявителя в судебном заседании требование поддержал полностью по основаниям, изложенным в заявлении.


Представители инспекции и управления в судебном заседании возражали относительно требований по основаниям, изложенным в отзывах. Полагают оспоренное решение законным и обоснованным.

Выслушав представителей сторон и изучив представленные доказательства, суд постановил следующий вывод.

Из материалов дела следует, что межрайонной ИФНС России № 6 по ХМАО-Югре (далее - налоговый орган, инспекция) на основании решения от 27.07.2020 № 15-15/14 проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО «Интеко» по всем налогам и сборам за период с 01.01.2017 по 31.12.2019. Выводы и предложения проверяющих, касающиеся установления фактов нарушения обществом законодательства о налогах и сборах, отражены в акте налоговой проверки № 15-15/7 от 14.05.2021, дополнении к акту налоговой проверки № 15-15/12 от 01.04.2022.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки межрайонной ИФНС России № 6 по ХМАО-Югре вынесено решение № 15- 15/35 от 30.06.2022 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которого налоговым органом установлена неполная уплата налогов и сборов в общей сумме 48 524 362 руб., пени в общей сумме 23 841 177,73 руб., штрафов в общей сумме 3 223 121 руб., в том числе: неполная уплата налога на прибыль за 2017-2019 гг. в общей сумме 17 731 876 руб., пени в сумме 8 021 971,78 руб., штрафов в общей сумме 2 455 333 руб.; неуплата налога на добавленную стоимость за 2017-2019 гг. в общей сумме 25 085 164 руб., пени в сумме 14 591 157,28 руб., штрафов в общей сумме 754 388 руб.; неправомерное неудержание и неперечисление в установленный срок НДФЛ за 2017-2019 гг. в сумме 5 707 322 руб., пени в сумме 1 228 048,67 руб.; штрафа за непредставление документов в установленный срок в сумме 13 400 руб.

ООО «Интеко», не согласившись с вынесенным инспекцией решением 05.08.2022 в соответствии со ст. 139.1 Налогового кодекса РФ обратилось в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой.

При рассмотрении апелляционной жалобы управлением учтено, что ООО «Интеко» с 01.08.2016 является средним предприятием, в связи с чем на основании ст.ст. 112, 114 Налогового кодекса сочло возможным учесть указанный факт в качестве смягчающего ответственность обстоятельства. Решением № 07-15/14541@ от 16.09.2022 решение инспекции от 30.06.2022 № 15- 15/35 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено в части общей суммы штрафных санкций, превышающей 1 611 560,50 руб. В остальной части решение инспекции оставлено без изменения.

Указанное обстоятельство послужило основанием для обращения общества за защитой нарушенного права в судебном порядке.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, часть 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и пункта 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных актов государственных органов необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

До рассмотрения спора по существу, на основании постановления Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами», решением управления от 07.02.2023 решение инспекции от 30.06.2022 № 15-15/35 отменено в части необоснованно начисленной пени в размере 2 900 197,79 руб.


Кроме того решением управления от 14.02.2023 решение инспекции отменено в части: доначисления налога на прибыль организации за 2017-2019 годы в размере 3 383 146 руб.; доначисления штрафных санкций по ст. 122 Налогового кодекса по налогу на прибыль организации за 2018-2019 годы в размере 516 388 руб.; доначисления сумм пени по налогу на прибыль организации за 20172019 годы в размере 1 245 702,59 руб.

Заявлением от 21.02.2023 общество уточнило требования и просило признать недействительным решение в части доначисления: налога на прибыль за 2017-2019 гт. в общей сумме 14 348 730 руб., пени в сумме б 776 269,19 руб., штрафа в общей сумме 1 938 967 руб.; налога на добавленную стоимость за 2017-2019 гг. в общей сумме 25 085 164 руб., пени в сумме 14 591 157,28 руб., штрафов в общей сумме 754 388 руб.; неправомерное неудержание и неперечисление в установленный срок НДФЛ за 2017-2019 гг. в сумме 5 707 322 руб., пени в сумме 1 228 048,67 руб.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Статьей 52 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно положениям п. 1, 3 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402- ФЗ «О бухгалтерском учёте» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.

В силу положений ст. 54.1 Налогового кодекса не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Общество в силу статьи 143 НК РФ в проверенный период являлось плательщиком налога на добавленную стоимость.

Из положений главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налог на добавленную стоимость представляет собой изъятие в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и определяется как разница между суммами налога, полученного исходя из стоимости реализованных товаров (услуг), и суммами налога, уплаченного поставщику за данные товары (услуги). В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.


В силу положений статьи 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, является счет-фактура. При этом содержащиеся в счете-фактуре сведения, предусмотренные пунктом 5 статьи 169 Кодекса, должны быть достоверны, а представляемые налогоплательщиком в качестве обоснования правомерности своих действий при исчислении налога документы должны быть взаимоувязанными и непротиворечивыми.

В спорном периоде общество в соответствии со статьей 246 НК РФ также являлось плательщиком налога на прибыль организаций.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ. Пункт 1 статьи 252 Кодекса устанавливает, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 7 статьи 3 НК РФ в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Обязанность по доказыванию факта недобросовестности и представлению соответствующих доказательств возлагается на налоговый орган. Пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53) также предусмотрена презумпция того, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Вместе с тем, пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 также установлено и то, что налоговый орган вправе отказать налогоплательщику в применении налогового вычета, если установит факт неполноты, недостоверности и (или) противоречивости сведений, содержащихся в документах, представленных налогоплательщиком для целей получения налоговой выгоды.

Так, согласно пункту 4 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Основной вид деятельности ООО «Интеко» «Деятельность автомобильного грузового транспорта». Основными заказчиками транспортных услуг в проверяемом периоде являются: ООО «РН-Бурение» ИНН <***>: 2017 год - 219 264 тыс. руб., 2018 год - 236 423 тыс. руб., 2019 год - 190 241 тыс. руб. (63%); ООО «РН- ГРП» ИНН <***>: 2017 год - 68 314 тыс. руб., 2018 год - 53 244 тыс. руб., 2019 год - 54 556 тыс. руб. (17%); ООО «РН-Снабжение» ИНН <***>: 2018 год-51 986 тыс. руб., 2019 год75 837 тыс. руб. (11%).

Из имеющихся в материалах дела документов усматривается, что основанием для доначисления налога на добавленную стоимость и налога на прибыль послужили сделки налогоплательщика с ООО «СПС» ИНН <***>, ООО «Нефтепоставка» ИНН <***>, ООО "Трансавто" ИНН <***>, ООО "Статус" ИНН <***>, ООО "Спецтранском" ИНН <***>, ООО «Нефтьторгстрой» ИНН <***>, ООО


«Торговый строитель» ИНН <***>, ООО «Северные технологии» ИНН <***>, ООО «Промтехснаб» ИНН <***>, ООО «ТТК Сервис» ИНН <***>. В ходе мероприятий налогового контроля налоговый орган пришел к выводу о том, что названные контрагенты не поставляли в адрес налогоплательщика товарно – материальные ценности и не оказывали услуги. Тем самым обществом допущено умышленное искажение сведений о фактах хозяйственной жизни путем отражения в данных бухгалтерского и налогового учета нереальных хозяйственных операций.

Из представленных доказательств следует, что ООО «Интеко» в подтверждение вычетов оформило следующие договоры: с ООО «СПС» договор поставки дизельного топлива от 21.06.2016 № Д26-16; с ООО «Нефтепоставка» договор поставки материалов от 29.06.2017 № 82\ДТ; с ООО «ТТК Сервис» договор поставки нефтепродуктов от 01.01.2018 № 9; договор поставки автозапчастей от 09.01.2018 № 22; с ООО «Промтехснаб» договор поставки нефтепродуктов от 01.04.2017 б/н; договор поставки товарно-материальных ценностей от 02.10.2017 № 170; с ООО «Спецтранском» договор поставки товарно-материальных ценностей от 02.10.2017 № 197; договор поставки нефтепродуктов от 01.04.2017 б/н; с ООО «Нефтьторгсрой» договор поставки нефтепродуктов от 01.04.2017 б/н; с ООО «Северные Технологии» договор поставки нефтепродуктов от 02.10.2017 № 74/2017, договор поставки ТМЦ от 02.10.2017 № 79; с ООО «Статус» договор поставки нефтепродуктов от 09.01.2018 № 20; с ООО «Торговый строитель» договор поставки товарно-материальных ценностей от 03.07.2017 № 64; с ООО «Трансавто» договор поставки товарно-материальных ценностей от 10.01.2018 № 05/01-18.

В соответствии с договором от 21.06.2016 № Д26-16 ООО «СПС» обязался поставить нефтепродукты (далее - товар). Наименование, цена, порядок оплаты и условия передачи товара согласовываются на основании письменной заявки, которая передается от покупателя продавцу не позднее 25-го числа предшествующего месяцу поставки. Качество товара, передаваемого по договору должно соответствовать действующим на момент отгрузки ГОСТ и ТУ и подтверждаться сертификатом качества. Договор вступает в силу с 21.06.2016 и действует по 31.12.2016, в части расчетов - до полного завершения.

Согласно первичным документам общая сумма сделки между ООО «Интеко» и ООО «СПС» составила 36 371 831,97 руб., в т.ч. НДС - 5 548 245,55 руб.

Согласно данным банковской выписки по операциям на расчетных счетах ООО «Интеко» в период с 01.01.2017 по 31.12.2019 в адрес ООО «СПС» перечислены денежные средства в сумме 7 100 000.00 руб., что составляет 19,5%. Таким образом, задолженность ООО «Интеко» перед ООО «СПС» составила 29 271 831,97 руб.

Согласно договора уступки права требования (цессии) от 27.01.2020 № 1 ООО «СПС» (цедент) уступило ООО «Сервисспецтранс» (цессионарию) права (требования) с 31.01.2020 по договору, заключенному между ООО «СПС» (цедентом) и ООО «Интеко» (должником) от 21.06.2016 № Д26-16. Договор является возмездным. Сумма уступаемого права (требования) составляет 61 711 087,25 руб.

Согласно данным банковских выписок ООО «Сервисспецтранс» и ООО Интеко» поступлений и списаний денежных средств по заключенному договору цессии от 27.01.2020 № 1 не производилось.

Согласно данным информационного ресурса «Картотека арбитражных дел» (www.kad.arbitr.ru) сведения о поданных исках в адрес ООО «Интеко» ООО «СПС» и ООО «Сервисспецтранс» в отношении оставшейся задолженности отсутствуют.

ООО «СПС» зарегистрировано 09.12.2013 и состояло на учете в инспекции до 13.03.2020. Исключено в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Юридический адрес: 628611, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, <...>. Согласно протоколу осмотра от 26.02.2019 № 0714/302 по адресу: 628611, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, г.


Нижневартовск, ул. Чапаева, 38, 4 находится девятиэтажный жилой дом с административными помещениями, жилая квартира № 4. Постоянно действующие органы, имущество, стационарные рабочие места, вывески, таблички, реклама, указывающие на место нахождения общества отсутствуют.

Сведения о регистрации прав собственности общества на объекты недвижимого имущества, транспортные средства и земельные участки отсутствуют. Согласно ответу ГИБДД УМВД России по г. Нижневартовску от 03.09.2020 № 35022 на ООО «СПС» транспортные средства не зарегистрированы. Согласно ответу Службы государственного надзора по г. Нижневартовску от 14.09.2020 № 36357 на ООО «СПС» транспортные средства не зарегистрированы.

Справки по форме 2-НДФЛ за период с 2017 по 2019 годы налоговым агентом ООО «СПС» не представлены.

Расчет по страховым взносам за периоды: 3 месяцев 2017 года, 6 месяцев 2017 года, 9 месяцев 2017 года ООО «СПС» представлен с «нулевыми» показателями».

Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за периоды: 3 месяцев 2017 года, 6 месяцев 2017 года, 9 месяцев 2017 , года ООО «СПС» представлен с «нулевыми» показателями.

Налоговая отчетность по имущественным налогам в инспекцию юридическим лицом не представлялась. Бухгалтерская отчетность в отношении ООО «СПС» за анализируемый период не представлялась.

В результате анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «СПС», открытым в кредитных учреждениях, не установлены платежи, связанные с ведением финансово-хозяйственной деятельности.

Согласно договору поставки материалов от 29.06.2017 № 82\ДТ ООО "Нефтепоставка" (продавец) обязался передать в собственность, а ООО «Интеко» (покупатель) принять и оплатить нефтепродукты (далее по тексту - товар) на условиях, предусмотренных договором. Цена товара и порядок оплаты согласовываются сторонами в дополнительных соглашениях к договору. Договор вступает в силу с 01.04.2017 и действует по 31.12.2017 г.

Из первичных документов ООО «Интеко» следует, что общая сумма сделки между названным обществом и ООО «Нефтепоставка» составила 34 922 788,39 руб., в т.ч. НДС5 327 205,01 руб.

Согласно данным банковской выписки по операциям на расчетных счетах ООО «Интеко» в период с 01.01.2017 по 31.12.2019 в адрес ООО «Нефтепоставка» перечислены денежные средства в сумме 550 000,00 руб. Таким образом, задолженность ООО «Интеко» перед формально-легитимным контрагентов ООО «Нефтепоставка» составила 34 372 788,39 руб.

Согласно договора уступки права требования (цессии) от 08.04.2020 № 1-04 ООО «Нефтепоставка» (цедент) уступил ООО «Сервисспецтранс» (цессионарию) права (требования) с 30.04.2020 по договору, заключенному между цедентом и ООО «Интеко» (должником) от 29.06.2017 № 82/ДТ. Договор является возмездным. Сумма уступаемого права (требования) составляет 34 372 788,26 руб.

Согласно данным банковских выписок ООО «Сервисспецтранс» и ООО «Интеко» поступлений и списаний денежных средств по заключенному между ООО «Сервисспецтранс» и ООО «Нефтепоставка» договору цессии от 08.04.2020 № 1-04 не производилось.

Согласно данным информационного ресурса «Картотека арбитражных дел» (www.kad.arbitr.ru) сведения о поданных исках в адрес ООО «Интеко» ООО «Нефтепоставка» и ООО «Сервисспецтранс» в отношении оставшейся задолженности отсутствуют.

Общество состояло на учете в инспекции с 20.04.2015 по 09.07.2020. Адрес (место нахождения): 628645, Нижневартовский р-н, в районе Вахтового поселка Сарт-Еган.


Согласно протокола осмотра от 04.02.2019 № 07-14/000145 по адресу: 628645, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, Нижневартовский район, в районе вахтового поселка Сарт-Еган. Идентифицировать адрес организации не представляется возможным (отсутствуют обязательные реквизиты в адресе). Общество по адресу не находится. Из протокола допроса председателя СОНТ Урмак Еган от 29.11.2018 № 001521 ФИО5 следует, что ООО «Нефтепоставка» на территории ФИО6 отсутствует.

Сведения о регистрации прав собственности ООО «Нефтепоставка» на объекты недвижимого имущества транспортные средства и земельные участки не установлены. Согласно ответу ГИБДД УМВД России по г. Нижневартовску от 03.09.2020 № 35022 на ООО «Нефтепоставка» транспортные средства не зарегистрированы. Аналогичный ответ представлен Службой государственного надзора по г. Нижневартовску от 14.09.2020 № 36357.

Справки по форме 2-НДФЛ за 2017, 2018 и 2019 годы налоговым агентом ООО «Нефтепоставка» в инспекцию не представлены.

Согласно товарно-транспортных накладных, представленных за период с 31.07.2017 по 30.09.2018, перевозку нефтепродуктов осуществляли УРАЛ 4320 государственный номер Т628AM 186; УРАЛ 4320 АТ356454А государственный номер <***>.

Согласно информации ГИБДД УМВ России по г. Нижневартовску от 01.02.2021 № 03530 в отношении транспортных средств УРАЛ 4320 государственный номер <***> и УРАЛ 4320 АТ356454А государственный номер <***> за период с 01.01.2017 по 31.12.2019 свидетельства о допуске транспортных средств к перевозке опасных грузов не выдавались.

Расчет по страховым взносам за периоды: за 3,6 и 9 месяцев 2018 года, за 12 месяцев 2017 года ООО "Нефтепоставка" представлен с «нулевыми» показателями».

Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за периоды: 12 месяцев 2017 года, 9 месяцев 2017 года ООО "Нефтепоставка" представлен с «нулевыми» показателями.

Налоговая отчетность по имущественным налогам в инспекцию юридическим лицом не представлялась.

Бухгалтерская отчетность в отношении ООО "Нефтепоставка" за 2017 год представлена с «нулевыми» показателями.

Согласно договора поставки нефтепродуктов от 01.01.2018 № 9 и договора поставки товарно-материальных ценностей от 09.01.2018 № 22 ООО «ТТК Сервис» обязался передать в собственность ООО «Интеко» и товарно-материальные ценности.

Общая сумма сделки ООО «Интеко» с ООО «ТТК Сервис», в проверяемом периоде составляет 16 018 134,28 руб., в том числе НДС - 2 443 444,21 руб.

У ООО «ТТК Сервис» 17.11.2017 закрыт расчетный счет, иные расчетные счета организацией не открывались.

ООО «Интеко» в 2018 году не перечислись в адрес ООО «ТТК Сервис» денежные средства. Расчеты между участниками сделки не установлены.

ООО «ТТК Сервис» находилось на налоговом учете с 16.02.2017 в инспекции. Общество зарегистрировано по адресу: 628615, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, <...>. Исключено из ЕГРЮЛ в качестве недействующего юридического лица 27.03.2020 .

По результатам осмотра 23.01.2019 установлено, что по юридическому адресу ООО «ТТК Сервис»: 628615, ХМАО-Югра, <...> расположен 9-ти этажный дом. На момент проведения осмотра отсутствовали оборудованные стационарные рабочие места, а также вывески, таблички, реклама, указывающие на местонахождение по указанному адресу ООО «ТТК Сервис».

Справки по форме 2-НДФЛ и 6-НДФЛ в 2018 году не представлялись.


Недвижимое имущество и транспортные средства в собственности общества отсутствуют.

По данным Службы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники ХМАО-Югры отдел Гостехнадзора г. Нижневартовска на ООО «ТТК Сервис» за период с 01.01.2018 по дату предоставления запроса транспортных средств не числится.

По договору поставки нефтепродуктов от 01.04.2017 б/н. ООО «Промтехснаб» обязалось передать в собственность ООО «Интеко» нефтепродукты, а последнее принять и оплатить товар на условиях, предусмотренных договором. Кроме того согласно договора поставки товарно-материальных ценностей от 02.10.2017 № 170, ООО «Промтехснаб» обязуется передать в собственность ООО «Интеко».

Общая сумма сделки ООО «Интеко» с ООО «Промтехснаб» в проверяемом периоде составляет 6 859 941,22 руб., в том числе НДС - 1 046 431,73 руб.

Согласно данным банковской выписке ООО «Интеко» в адрес ООО «Промтехснаб» в 2017 году перечислялись денежные средства в сумме 2 036 380 руб., в связи с чем долг перед поставщиком составляет 4 823 561,22 руб.

ООО «Промтехснаб» состояло на налоговом учете в инспекции с 01.01.2016. Адрес регистрации общества: 628600, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, <...>. Исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений о юридическом лицё 28.11.2019.

По результатам осмотра от 08.09.2019 № 07-14/001442 установлено, что по юридическому адресу ООО «Промтехснаб»: 628600 расположено 3-х этажное здание капитального строения. Отсутствуют оборудованные стационарные рабочие места, а также отсутствуют вывески, таблички и реклама, указывающие на место нахождения общества по указанному адресу.

Собственником объекта является ООО «Проект-сервис» ИНН <***> на основании свидетельства о государственной регистрации права от 04.02.2015 № 86-АБ 905098. Собственник договорные отношения по предоставлении помещения в аренду отрицает в письме от 26.10.2018 № 30.

Согласно ответу ГИБДД УМВД России по г. Нижневартовску от 03.09.2020 № 35022 на ООО «Промтехснаб» транспортные средства не зарегистрированы. Аналогичный ответ представлен Службой государственного надзора по г. Нижневартовску от 14.09.2020 № 36357.

Земельные участки и объекты недвижимости в собственности ООО «Промтехснаб» отсутствуют.

Справки по форме 2-НДФЛ за 2017, 2018 и 2019 годы налоговым агентом ООО «Промтехснаб» в инспекцию не представлены.

По договору поставки товарно-материальных ценностей от 02.10.2017 № 197 ООО «Спецтранском» (продавец) обязалось передать в собственность ООО «Интеко» товарно-материальные ценности, а последнее обязалось принять и оплатить товар на условиях, предусмотренных договором. Кроме того по договору поставки нефтепродуктов от 01.04.2017 б/н ООО «Спецтранском» обязалось поставить в адрес ООО «Интеко» нефтепродукты.

Согласно первичным документам общая сумма сделки между ООО «Интеко» и ООО «Спецтранском» составила 25 047 028,65 руб., в т.ч. НДС - 3 820 733,18 руб.

По данным банковской выписки по операциям на расчетных счетах ООО «Интеко» в период с 01.01.2017 по 31.12.2019 в адрес ООО «Спецтранском» перечислены денежные средства в сумме 1 734 741 руб. Таким образом, задолженность ООО «Интеко» перед формально-легитимным контрагентом составила 23 312 287,65 руб.

ООО «Спецтранском» зарегистрировано 26.05.2016 инспекцией по адресу: г. Нижневартовск, территория Самотлорское месторождение нефти, база производственного обслуживания.


В ходе осмотра (протокол осмотра от 04.04.2018 № 07-18/0395) установлено - объект недвижимости отсутствует. ООО «Спецтранском» по адресу регистрации не установлено.

Объекты движимого и недвижимого имущества на ООО «Спецтранском» не зарегистрированы.

Согласно ответу инспекции Гостехнадзора Нижневартовского района от 03.09.2020 тракторы, самоходные дорожно-строительные и иные машины и прицепы к ним, принадлежащие организации ООО «Спецтранском», в Гостехнадзоре Нижневартовского района на учете не состоят и ранее не состояли. По данным РЭО ГИБДД от 14.09.2020 № 36357 транспортные средства в отношении ООО "Спецтранском" не зарегистрированы.

Справки по форме 2-НДФЛ не представляло, расчеты сумм налога :на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) и расчеты по страховым взносам за 2017-2018 представлены с нулевыми значениями.

По договору поставки нефтепродуктов от 01.04.2017 б/н ООО «Нефтьторгсрой» обязалось передать в собственность ООО «Интеко» нефтепродукты, а последнее принять и оплатить товар на условиях, предусмотренных договором.

Общая сумма сделки ООО «Интеко» с ООО «Нефтьторгсрой» в проверяемом периоде составила 10 322 122,57 руб., в том числе НДС - 1 574 561,07 руб.

Согласно данным банковской выписке ООО «Интеко» за период с 2017 по 2019 годы в адрес ООО «Нефтьторгсрой» денежные средства не перечислялись.

Расчетные счета в отношении ООО; «Нефтьторгсрой» не открывались.

ООО «Нефтьторгсрой» ИНН <***> КПП 668501001 зарегистрировано 30.10.201 межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области, по адресу: 620089, <...>, литер а, 2.

Службой государственного технического надзора по Свердловской области представлена информация от 09.04.2021 № 15219, согласно которой в отношении ООО «Нефтьторгсрой» транспортные средства и прицепная техника в собственности не зарегистрирована.

Согласно ответу ГИБДД УМВД России по г. Нижневартовску от 03.09.2020 № 35022 на ООО «Нефтьторгсрой» транспортные средства не зарегистрированы.

По договору поставки нефтепродуктов № 74/2017 от 02.10.2017 ООО «Северные технологии» обязался передать в собственность ООО «Интеко» нефтепродукты (дизельное топливо), а покупатель принять и оплатить товар на условиях предусмотренных договором. Кроме того по договору поставки ТМЦ № 79 от 02.10.2017 ООО «Северные технологии» обязалось передать в собственность ТМЦ.

Согласно первичным документам общая сумма сделки между ООО «Интеко» и ООО «Северные Технологии» составила 7 877 449,58 руб., в т.ч. НДС - 1 201 644,86 руб. По данным банковской выписки по операциям на расчетных счетах ООО «Интеко» в период с 01.01.2017 по 31.12.2019 в адрес ООО «Северные Технологии» перечислены денежные средства в сумме 2 023 738,00 руб. Таким образом, задолженность ООО «Интеко» перед формально-легитимным контрагентом составила 5 853 711,58 руб.

ООО «Северные Технологии» зарегистрировано 01.06.2016 инспекцией по адресу: 628600, ХМАО - ЮГРА, <...>, панель 23. Общество исключено из ЕГРЮЛ 05.12.2019.

Инспекцией проведен осмотр помещения по адресу регистрации ООО «Северные Технологии» <...>, панель 23. В ходе осмотра установлено, что по данному адресу находится 2-ух этажное здание хостел «Добрый дом». Собственник объекта в аренду помещения не сдавал и не имел таких намерений, ООО «Северные Технологии» ему не знакома. Таким образом, юридическое лицо зарегистрировано по несуществующему адресу (протокол осмотра от 24.05.2019 № 0714/000798).


Объекты движимого, недвижимого имущества у организации отсутствуют. Трудовые ресурсы отсутствуют.

Платежи по банковским счетам на цели обеспечения ведения финансово- хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги и т.д.) так же отсутствуют.

По договору поставки нефтепродуктов № 20 от 09.01.2018 ООО «Статус» обязалось передать в собственность ООО «Интеко» нефтепродукты (дизельное топливо), а покупатель принять и оплатить товар на условиях договора.

Согласно первичным документам общая сумма сделки между ООО «Интеко» и ООО «Статус» составила 5 039 278,74 руб., в том числе НДС - 768 703,54 руб. По данным банковской выписки по операциям на расчетных счетах ООО «Интеко» за период с 01.01.2017 по 31.12.2019 в адрес ООО «Статус» перечислены денежные средства в сумме 300 000,00 руб. Таким образом, задолженность ООО «Интеко» перед формально-легитимным контрагентом составила 4 739 278,74 руб.

ООО «Статус» зарегистрировано 15.01.2010 Инспекцией по адресу: 628602, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, <...> октября, 48, 147. Общество исключено из ЕГРЮЛ 03.10.2019.

Объекты движимого, недвижимого имущества у организации отсутствуют. Трудовые ресурсы отсутствуют.

Платежи по банковским счетам на цели обеспечения ведения финансово- хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги и т.д.) так же отсутствуют.

По договору поставки товарно-материальных ценностей от 03.07.2017 № 64 ООО «Торговый Строитель» обязался передать в собственность ООО «Интеко» товарно-материальные ценности, а покупатель принять и оплатить товар на условиях, предусмотренных договором.

Общая сумма сделки в проверяемый период составила 12 889 160,89 руб., в т.ч. НДС - 1 966 143,18 руб. По данным банковской выписки по операциям на расчетных счетах ООО «Интеко» в период с 01.01.2017 по 31.12.2019 в адрес ООО «Торговый строитель» денежные средства не перечислялись.

Согласно данным выписки с расчетного счета ООО «Торговый строитель» за период c 01.01.2017 по 31.12.2019 операции по перечислению и списанию денежных средств отсутствуют. Таким образом, задолженность ООО «Интеко» перед формально-легитимным контрагентом составила 12 889 160,89 руб.

Общество состоит на учете в ИФНС России по Советскому району г. Челябинска с 10.11.2014.

29.08.2019 ООО «Торговый строитель» прекратило деятельность в связи с исключением из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности).

Сведения о регистрации прав собственности ООО «Торговый строитель» на объекты недвижимого имущества, транспортные средства и земельные участки не установлены.

Справки по форме 2-НДФЛ за 2017 год и 2018 год налоговым агентом ООО «Торговый строитель» не представлены.

Платежи по банковским счетам на цели обеспечения ведения финансово- хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги и т.д.) так же отсутствуют.

Наряду с изложенным материалами дела подтверждается, что между ООО «Интеко» и ООО «Трансавто» в налоговом учете отражена сделка на сумму 9 099 445,74 руб., в т.ч. НДС - 1 388 051,08 руб.

По данным банковской выписки по операциям на расчетных счетах ООО «Интеко» в период с 01.01.2017 по 31.12.2019 в адрес ООО «Трансавто» денежные средства не


перечислялись. По данным инспекции расчетный счет ООО «Трансавто» закрыт с 24.08.2016. Таким образом, задолженность ООО «Интеко» перед ООО «Трансавто» составила 9 099 445,74 руб.

Общество состояло на учете в инспекции с 10.11.2014 по 22.08.2019. Адрес (место нахождения): 628600, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, Нижневартовск, ул. 2П-2,19,стр. 2, офис 2\2, панель 23.

Согласно протоколу осмотра от 23.05.2019 № 07-14/000787 общество по месту регистрации не находится.

Сведения о регистрации прав собственности общества на объекты недвижимого имущества, транспортные средства и земельные участки не установлены.

Справки по форме 2-НДФЛ за 2018 год налоговым агентом ООО «Трансавто» не представлены.

Дата предоставления последней налоговой отчетности 31.08.2018. Отчетность представлена с «нулевыми» показателями.

Платежи по банковским счетам на цели обеспечения ведения финансово- хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги и т.д.) так же отсутствуют.

Изложенные обстоятельства, по убеждению суда, всесторонне свидетельствуют о том, что ООО «СПС», ООО «Нефтепоставка», ООО "Трансавто", ООО "Статус", ООО "Спецтранском", ООО «Нефтьторгстрой», ООО «Торговый строитель», ООО «Северные технологии», ООО «Промтехснаб», ООО «ТТК Сервис» обладали признаками организаций, не осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность, в связи с чем не могли поставить нефтепродукты и ТМЦ в адрес ООО «Интеко».

Согласно протоколу допроса ФИО7, свидетель с 2017 года по настоящее время работает в обществе водителем автомобиля КРАЗ, осуществляет опрессовку, промывку буровых установок на месторождениях заказчиков общества. На месторождениях ФИО7 и другие сотрудники проживают в вагончиках на территории буровой, питание получают в столовых заказчиков, от работодателя получают денежные средства (суточные) каждые 10 дней. Денежные средства от работодателя сотрудникам перечисляются как на банковскую карту, так и выдаются наличными. Свидетель пояснил, что дизельное топливо на удаленных участках работы сотрудники ООО «Интеко» покупают самостоятельно неофициально. При этом учет дизельного топлива никем не ведется, никакие документы никем не подписываются.

Таким образом, постоянный сотрудник ООО «Интеко», осуществлявший трудовые обязанности, в том числе за период 2017-2019 годов, опровергает ведение непрерывного и полного учета дизельного топлива обществом.

Согласно банковской выписке ООО «Интеко» в проверяемом периоде приобретало дизельное топливо у реальных контрагентов, таких как: ООО «Газпромнефть- Корпоративные продажи», ООО «Запсибнефтепродукт», ООО «ДЦТ», ООО «ОТНП-НВ», ООО «Пром-Трейд», ООО «Саргас», ООО ТД «Югорская Топливная Компания».

Согласно банковской выписке в проверяемом периоде приобретало запчасти на транспортные средства у реальных контрагентов, таких как: ООО РЦ «Автодизель», ЗАО «НЗРА-Спецтехника», ООО «МИДИ», ООО «Центр Запасных Частей «Грузовик, ООО «Сибитэк».

При таких обстоятельствах налоговый орган постановил правомерный вывод о нарушении ООО «Интеко» статьи 54.1 Налогового кодекса статьи 169, пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса, подпункта 3 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса, что привело к неуплате а налога на добавленную стоимость и налога на прибыль.

Документы, предоставляемые налогоплательщиком в подтверждение права на уменьшение налоговой обязанности должны отражать достоверную информацию о реальной операции в соответствии с ее действительным экономическим смыслом,


обязанность по документальному подтверждению операций возложена на налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.

В свою очередь, налогоплательщик в соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не освобожден от доказывания правомерности требований о возмещении НДС из бюджета и принятию расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль, при этом налогоплательщик должен представить такой пакет документов, который исключает различные противоречия и сомнения как с формальной точки зрения (оформление), так и фактической (осуществление финансово-хозяйственных операций).

Доводы общества о незаконности оспоренного решения не содержат доказательств реального осуществления операций, в связи с чем не опровергают выводы налогового органа и не являются основанием для признания оспоренного решения незаконным.

Поскольку налоговый орган правомерно доначислил указанные в оспоренном решении налоги, начисление соответствующих пеней по статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации произведено обоснованно.

Пунктом 3 статьи 122 НК РФ установлено, что умышленная неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 129.3 названного Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

При принятии оспоренного решения должностное лицо налогового органа пришло к выводу об умышленном характере совершенного правонарушения.

Умышленность действий ООО «Интеко» в лице руководителя общества по вовлечению контрагентов в фиктивный документооборот путем оформления финансово – хозяйственных операций не могла произойти случайным образом или в результате ошибки, поскольку носит явно преднамеренный характер, с целью получения налоговой экономии в виде неуплаты (неполной уплаты) НДС, налога на прибыль организаций.

Следовательно, данные действия свидетельствуют о злоупотреблении правом. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осозновало противоправный характер своих действий и сознательно допускало наступление вредных последствий. Следовательно, вывод инспекции об умышленности действий налогоплательщика обоснован и подтвержден фактическими обстоятельствами дела.

Оценив в совокупности представленные доказательства, с учетом приведенных норм права, суд пришел к выводу о законности и обоснованности оспоренного решения, в связи с чем такое решение не повлекло нарушение прав и законных интересов общества.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры

решил:

в удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в Восьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры.

Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры разъясняет, что в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения, вынесенного в виде отдельного судебного акта, на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Судья А. Н. Заболотин

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 22.02.2023 1:10:00

Кому выдана Заболотин Анатолий Николаевич