Решение от 30 мая 2023 г. по делу № А66-6501/2022

063/2023-67514(1)



АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТВЕРСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А66-6501/2022
г.Тверь
30 мая 2023 года


Арбитражный суд Тверской области в составе судьи Пугачева А.А., при ведении протокола секретарем ФИО1, при участии: от заявителя – не явился, от ответчика – ФИО2, ФИО3 (онлайн), рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Индивидуального предпринимателя ФИО4, г.Бологое

к Межрайонной ИФНС России № 3 по Тверской области, г.Вышний Волочек об оспаривании решения,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО4 (далее – заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 3 по Тверской области (далее – ответчик) в котором просит признать недействительным решение № 6 Межрайонной ИФНС России № 3 по Тверской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.11.2021 по взысканию налога по упрощенной системе налогообложения по ставке 15% за 2017 год в сумме 8 222 740 руб., за 2018 год в сумме 478 377 руб., пени в сумме 2 321 662,60 руб. и штрафа, предусмотренного п. 3 ст. 122 НК РФ

Определением от 27.09.2022 производство по делу № А66-6501/2022 приостановлено до вступления в законную силу судебного акта по делу № А66-14800/2021, определением от 18.04.2023 г. производство возобновлено.

Заявитель указывает, что выводы Инспекции об умышленных действиях налогоплательщика по уклонению от уплаты налогов необоснованны, его повторное ходатайство об отложении производства по делу судом отклонено как необоснованное и препятствующее разрешению спора в установленные АПК РФ сроки.

Ответчик с доводами заявителя не согласился, пояснив в отзыве, что предприниматель умышленно исказил сведения о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете, налоговой отчетности, что делает спорное решение законным и обоснованным.

Как усматривается из материалов дела, решением Инспекции от 29.11.2021 № 6 о привлечении к ответственности за совершение налогового


правонарушения ИП ФИО4 привлечен к ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ в сумме 3 480 447 руб., кроме того, налогоплательщику доначислен налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) за 2017-2018 года в сумме 8 701 117 руб. и соответствующие суммы пеней в размере 2 321 662,60 руб.

Решением УФНС России по Тверской области от 10.08.2022 № 0810/13 указанное решение Инспекции, с учетом применения положений ст. 112, 114 НК РФ, отменено в части начисления штрафных санкций по п. 3 ст. 122 НК РФ в сумме 1 740 223,50 руб., в остальной части оставлено без изменения.

Посчитав, что решение ответчика нарушает его права с сфере предпринимательской деятельности, предприниматель обратился в суд с рассматриваемым заявлением.

Рассмотрев материалы дела, исследовав представленные доказательства, заслушав доводы сторон, суд не находит заявленные требования подлежащими удовлетворению.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 346.17 НК РФ в целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Статьей 346.24 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно пункту 1.1 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, утвержденного приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н (далее - Порядок), организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, ведут книгу учета доходов и расходов, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

На основании пункта 1.2 Порядка налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.

Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и


расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители. На каждый очередной налоговый период открывается новая Книга учета доходов и расходов (пункт 1.4 Порядка).

В силу пункта 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление N 53) судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Согласно пункту 3 постановления N 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

В пункте 4 постановления N 53 определено, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При этом следует учитывать, что возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

Как разъяснено в определении Верховного Суда Российской Федерации от 19.05.2021 N 309-ЭС20-23981, изложенные подходы к оценке обоснованности налоговой выгоды и определению последствий злоупотребления правом в налоговых отношениях сохраняют свою актуальность после принятия Федерального закона от 18.07.2017 N 163-ФЗ, которым часть первая НК РФ дополнена статьей 54.1 НК РФ, конкретизировавшей обстоятельства и условия, принимаемые во внимание при оценке допустимости поведения налогоплательщика.

Пункт 1 статьи 54.1 НК РФ содержит запрет уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим


место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Основным видом деятельности заявителя является «Торговля розничная преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в неспециализированных магазинах».

Налогоплательщиком в проверяемом периоде применялась упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» (15%).

Розничная торговля ИП ФИО4 велась через торговый центр сети супермаркетов «Девяточка», расположенный по адресу: Тверская область, шт. Озерный, ул. Советская, 10 и через продуктовый магазин сети «Фасоль»,расположенный по адресу: Тверская область, пгт. Озерный, ул. Московская, 12. Расчеты с покупателями за товар производились наличным способом, в том числе с применением ККТ и по платежным картам через терминалы GPRS (эквайринговые операции).

Инспекцией установлено и материалами дела подтверждено, что ИП ФИО4 с целью минимизации налоговых обязательств за 2017, 2018 годы не отражал в порядке, установленном НК РФ, действительный объем хозяйственных операций и осуществлял сокрытие достоверных сведений о реализованной продукции и полученной выручки за наличный расчет в супермаркете «Девяточка», расположенном по адресу: Тверская обл., пгт. Озерный, ул. Советская, д. 10, путем ведения «двойной» бухгалтерии.

В рамках проверки получены ( и при рассмотрения дела заявителем не опровергнуты) доказательства, подтверждающие использование ИП ФИО4 в розничной торговле снятых с регистрационного учета налоговым органом в одностороннем порядке контрольно-кассовой техники (далее - ККТ), на которых печатались чеки за товары, неотраженные в книгах учета доходов и расходов предпринимателя (далее - КУДИР).

Как следует из анализа документов (исх. № 477 от 17.08.2018), представленных ИП ФИО5 в рамках рассмотрения жалобы ФИО6, в проверяемом периоде указанный налогоплательщик на основании договора на оказание услуг единого расчетно - кассового центра (далее - ЕРКЦ) от 22.12.2014 № 1 выполнял функцию централизованной кассы для взаимозависимых организаций, входящих в сеть супермаркетов «Девяточка» (ООО «Магазин № 9 «Универсам», ООО «МиМ»), являлся ответственным за организацию и ведение ЕРКЦ.

Согласно дополнительных соглашений № 1 от 25.12.2014 и № 2 от


01.12.2016 к договору от 22.12.2014 № 1 Заказчиками услуг ЕРКЦ также являются ООО «Славянка», ООО «Акорин», ИП ФИО4, что подтверждается справкой от 05.03.2018 № 12-юр, представленной по гражданскому делу № 2-11/2018 и подписанной ФИО4, показаниями ФИО7, зафиксированными в решении Бологовского городского суда Тверской области при рассмотрении гражданского дела № 211/2018, и не отрицаетяс заявителем по настоящему делу.

Документы гражданского дела № 2-11/2018 (вкладные листы кассовой книги, приходные кассовые ордеры) полностью соответствуют кассе ЕРКЦ, сформированной с помощью программы 1С бухгалтерия, полученной в ходе оперативно - розыскных мероприятий, в связи с чем информация, сформированная с помощью программы 1С бухгалтерия касса ЕРКЦ, содержит реальные данные о размере полученной ИП ФИО4 выручки за наличный расчет.

Инспекция в рамках выездной налоговой проверки при определении дохода предпринимателя использовала информацию, отраженную в документах, полученных от УФСБ по Тверской области, и только о суммах прихода по ИП ФИО4

Денежные средства в ЕРКЦ поступали со всех торговых объектов организаций и ИП, которым оказывались соответствующие услуги. Данные средства были получены из торговых выручек магазинов, ресторана и аптек. Каждая организация и ИП вели отдельный кассовый учет операций.

Сведения о фактическом размере торговой выручки, полученной ИП ФИО4 в 2017-2018 годах в магазине «Девяточка» (ЗАТО Озерный, ул. Советская, д. 10), содержатся в представленных ФИО6 ежедневниках и журналах кассира-операциониста (далее - ЖКО).

При этом в ходе анализа «официальной» кассы ИП ФИО4 установлено, что торговая выручка в 2017-2018 годах поступала в кассу проверяемого налогоплательщика только от заведующей магазином «Девяточка» ФИО8

Данные выручки за наличный расчет, отраженные в «официальной» кассе, соответствуют КУДиР, представленным в Инспекцию самим налогоплательщиком.

Инспекцией правомерно оценена база программы 1С бухгалтерия версия 7.7- База 1С Предприятие - Упрощенная система налогообложения, ред. 1.3: ИП ФИО4 - (Кассовая книга) (адрес каталога, пути расположения файлов в файловой системе- 2/ФИО9/1С Базы/SSТБВ).

При сравнении информации, отраженной в базе программы 1С-Бухгалтерия версия 7.7 - База 1С Предприятие - Упрощенная система налогообложения, ред. 1.3; ИП ФИО4 - (Кассовая книга), с представленными ИП ФИО4 документами (реестр кассовых документов, КУДиР, банковские выписки) установлено, что обнаруженная база является «официальной кассовой книгой) ИП ФИО4 за период с 01.01.2017 по 31.03.2019.


В результате сопоставления первичных, кассовых и бухгалтерских документов с КУДиР в части фактического оприходования выручки, полноты отражения всех полученных доходов от осуществления предпринимательской деятельности Инспекцией установлено, что выручка, полученная от реализации товаров, отраженная в официальной кассовой книге налогоплательщика и в КУДиР, складывалась на основании Z-отчетов ККТ.

Согласно информационным ресурсам налогового органа в 2017 году за ИП ФИО4 по адресу осуществления предпринимательской деятельности ЗАТО «Озерный», ул. Советская, д. 10 зарегистрированы следующие ККТ:

Спарк 700ТК, регистрационный номер 237715, номер производителя 08000014 (с 18.01.2017 по 01.07.2017);

Спарк 700ТК, регистрационный номер 237716, номер производителя 10100368 (18.01.2017 по 01.07.2017).

Однако, вышеуказанные ККТ сняты с регистрационного учета налоговым органом в одностороннем порядке, как несоответствующие требованиям законодательства.

При анализе информации с электронных носителей, полученных от УФСБ России по Тверской области, Инспекцией обнаружены показания ККТ (номера производителе 08000014, 10100368) по ИП ФИО4 за период с 01.01.2017 по 24.02.2018 (адреса каталога, пути расположения файлов в файловой системе - 2/ФИО10/Работа/ХL ККМ/Молчанов ККМ).

При анализе ЖКО, изъятых в ходе оперативно-розыскных мероприятий в отношении ИП ФИО4 установлено, что записи по ЖКО по ККТ модель: Спарк 700ТК, заводской номер 08000014, а также по ЖКО по ККТ модель: Спарк 700ТК, заводской номер 10100368, зарегистрированным на Магазине по адресу: шт. Озерный, ул.Советская, 10 велись соответственно с 19.01.2017 по 24.02.2018 и с 01.02.2017 по 02.02.2018.

ККТ заводской номер 08000014 использовалась налогоплательщиком только при расчетах наличными денежными средствами, ККТ заводской номер 10100368 применялась только при расчетах банковскими картами.

При сравнении данных ЖКО ККТ заводской номер 08000014 с реестром кассовых документов, «официальной кассовой книгой» и КУДиР установлено полное совпадение сведений о торговой выручке ИП ФИО4 за наличный расчет с суммами отраженными в «официальной кассовой книге».

Также обнаружено полное совпадение данных по приходу в «официальной кассовой книге» с данными о доходах в КУДиР о принятой торговой выручке за наличный расчет.

Таким образом, проверкой установлено, что доходы (выручка за наличный расчет (не включая расчеты по картам - эквайринговые операции)) в КУДиР за период с 01.01.2017 по 28.02.2018 сформированы только на основании данных ЖКО по ККТ Спарк 700ТК, заводской номер 08000014.

Вместе с тем, свидетели: заведующая магазина «Девяточка» Дедовских


Л.А. (протокол от 12.03.2021 № 169), продавцы ФИО11, ФИО12 й ФИО13 (протоколы от 12.03.2021 № 163, от 05.03.2021 № 167, от 05.03.2021 № 166); кассир-продавец ФИО14 (протокол от 23.06.2021 № 199), сотрудница ИП ФИО4 ФИО15 (протокол от 23.06.2021 № 203), сообщили, что у ИП ФИО4 в магазине «Девяточка» по адресу: шт. Озерный, ул. Советская, 10 функционировало три кассы.

На основании п. 2 ст. 82 НК РФ налоговые органы, таможенные органы, органы внутренних дел, следственные органы и органы управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

УФСБ России по Тверской области в Инспекцию по акту приема-передачи документальных материалов от 28.09.2020 б/н представлены журналы кассира операциониста (ЖКО), изъятые в ходе ОРМ, в том числе в отношении ИП ФИО4 по ККТ модель: Спарк 700ТК, номер версии модели: 02, заводской номер 08000186 (далее по тексту«ЖКО 1»); Спарк 700ТК (далее по тексту «ЖКО 2»).

Таким образом, ЖКО по ККТ модель Спарк 700ТК, номер версии модели: 02 заводской номер 08000186 и ЖКО по ККТ модель: Спарк 700ТК получены Инспекцией в соответствии с требованиями пункта 2 статьи 82 НК РФ.

При анализе «ЖКО 1» Инспекцией установлено, что данный ЖКО начат 18.01.2017, в строке «Организация, адрес» указан ИП ФИО4 г. Бологое, ЗАТО «Озерный»ул. Советская, д. 10, ИНН налогоплательщика, записи в журнале фиксируются 6 порядкового номера контрольного счетчика (отчета фискальной памяти) на конец рабочего дня (смены) (например, 560 по 679, с 0680 по 0870, с 08710 по 08780, с 8790 по 8880, с 0881 по 0888, с 08890 по 08890, с 0890 по 0890, с 8910 по 8990, с 0900 по 0900, с 09010 по 09010, с 9020 по 9220), в графе «Дата (смена)» указано с 18.01.2017 по 14.01.2018.

При этом до 01.07.2017 ККТ модель: Спарк 700ТК, номер версии модели: 02, заводской номер 08000186 была зарегистрирована за ООО «МиМ» ИНН <***> (торговля розничная, руководитель ФИО4, учредители ФИО4 49% и ФИО5 51%). Данная ККТ снята с регистрационного учета налоговый органом в одностороннем порядке 01.07.2017, как несоответствующая требованиям законодательства.

Таким образом, вывод налогового органа о том, что ИП ФИО4 являлся участником схемы по сокрытию выручки, путем использования в розничной торговле, снятых с регистрационного учета налоговым органом в одностороннем порядке ККТ, на которых печатались чеки за реализацию


товаров, неотраженных в «официальном» учете нашел свое подтверждение в ходе судебного разбирательства.

Полученные в ходе проверки документы позволяют идентифицировать доход, полученный именно ИП ФИО4 в 2017, 2018 годах.

По результатам выездной налоговой проверки ИП ФИО4 Инспекцией определена реальная налоговая база предпринимателя по упрощенной системе налогообложения за 2017 -2018 годы в общем размере 58 007 444 руб., исчислен налог по упрощенной системе налогообложения в общей сумме 8 701 117 руб., в том числе за 2017 год в сумме 8 222 740 руб., за 2018 год в сумме 478 377 руб.

Таким образом, судом установлено, что в ходе выездной налоговой проверки налоговым органом выявлены обстоятельства, свидетельствующие об умышленном сокрытии ИП ФИО4 выручки от реализации товаров за наличный расчет, инспекцией установлены действительные налоговые обязательства предпринимателя по УСН, при этом, необходимости в истребовании дополнительных доказательств и вызове свидетелей у суда нет.

С учетом изложенного, суд считает решение от 29.11.2021 № 6 ( в редакции Решения УФНС России по Тверской области от 10.08.2022 № 0810/13 ) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения законным и обоснованным.

Руководствуясь статьями 167-170, 198-201, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Тверской области

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Судебные расходы по оплате госпошлины в размере 300 руб. оставить на заявителе.

Возвратить ФИО4, г.Бологое излишне уплаченную госпошлину в сумме 2700 руб. (чек - ордер от 06.04.2022 операция 39), выдав справку на возврат.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Вологда, в течение месяца с даты его принятия.

Судья А. А. Пугачев

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 01.03.2023 5:41:00

Кому выдана Пугачев Александр Анатольевич