Решение от 4 июля 2019 г. по делу № А82-59/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-59/2019
г. Ярославль
04 июля 2019 года
Резолютивная часть решения оглашена 05.06.2019

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Розовой Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Маянцевой Л.В.,

рассмотрев в судебном заседании заявление Открытого акционерного общества "Российские железные дороги" в лице Северной дирекции тяги – структурного подразделения Дирекции тяги - филиала ОАО "РЖД" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ярославле (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Отделению ПФ РФ по Ярославской области,

при участии 3-го лица Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ярославля,

об обязании ГУ - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ярославле вынести решение о возврате ОАО "РЖД" в лице Северной дирекции тяги – структурного подразделения Дирекции тяги - филиала ОАО "РЖД" излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов в размере 124 653,13 руб. и направить его на исполнение в налоговый орган,

при участии

от заявителя: ФИО2 – юрисконсульта 2 категории по доверенности от 30.05.2018,

от ответчика 1: ФИО3 - ведущего специалиста-эксперта юротдела по доверенности от 09.01.2019,

от ответчика 2: не явились,

от третьего лица: ФИО4 - ведущего специалиста-эксперта правового отдела по доверенности от 07.03.2019,

установил:

Открытого акционерного общества "Российские железные дороги" в лице Северной дирекции тяги – структурного подразделения Дирекции тяги - филиала ОАО "РЖД" (далее – Общество, ОАО «РЖД») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ярославле (далее – Управление ПФР), Отделению ПФ РФ по Ярославской области (далее – Отделение ПФР) об обязании ГУ - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ярославле вынести решение о возврате ОАО "РЖД" в лице Северной дирекции тяги – структурного подразделения Дирекции тяги - филиала ОАО "РЖД" излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов в размере 124 653,13 руб. и направить его на исполнение в налоговый орган.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ярославля (далее – Инспекция).

Заявитель (с учетом уточнения правовой позиции) основывается на положениях ст.ст.26, 27 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ), ст.79 НК РФ, Определении Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 № 173-О, согласно которому нормы статьи 78 НК РФ не препятствуют в случае пропуска срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета суммы переплаты, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п.1 ст.200 ГК РФ).

Управление ПФР просит в иске отказать по основаниям, изложенным в отзыве, указало, что в соответствии с п.5 ч.1 ст.18, ст.24 Федеральным законом от 03.07.2016 № 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее – Закон № 250-ФЗ) Закон № 212-ФЗ утратил силу с 01.01.2017.

Частью 1 ст.21 Закона № 250-ФЗ установлено, что решение о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за отчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ.

До 01.01.2017 порядок возврата излишне уплаченных страховых взносов регулировался ст.26 Закона № 212-ФЗ, согласно ч.13 которой заявление о зачете, возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Законом № 250-ФЗ указанный вопрос не урегулирован, в связи с чем подлежат применению нормы права, регулирующие сходные правоотношения, в именно положения ст.78 НК РФ.

В соответствии с п.п.7, 17 ст.78 НК РФ заявление о зачете или возврате суммы уплаченного налога может быть подано в течение тех лет со дня уплаты указанной суммы. Данные правила применяются также в отношении зачета и возврата излишне уплаченных страховых взносов.

Управление ПФР указывает, что поскольку уплата страховых взносов и пеней по решению от 24.02.2015 № 30 по результатам выездной проверки произведена ОАО «РЖД» 13.03.2015, 17.03.2015, доначисленных пеней - 29.04.2015, то на момент подачи страхователем заявления от 01.08.2018 о возврате излишне уплаченных страховых взносов, пеней, штрафов истекли три года с момента уплаты, в связи с чем Отделением ПФР правомерно принято решение от 17.10.2018 № 1032 об отказе в возврате.

Инспекция поддержала доводы ответчика, ссылается на положения ст.20 Закона № 250-ФЗ, п.п.3, 5, 6 ст.27 Закона № 212-ФЗ. Заявление о возврате излишне взысканных страховых взносов может быть подано плательщиком страховых взносов в течение одного месяца, когда ему стало известно о факте излишнего взыскания с него страховых взносов или со дня вступления в законную силу решения суда. Исковое заявление может быть подано в суд в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов.

Рассмотрев материалы дела и заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Управлением ПФР проведена выездная проверка ОАО «РЖД» в лице Северной дирекции тяги – структурного подразделения Дирекции тяги - филиала ОАО "РЖД". 24.02.2015 по итогам проверки Управлением ПФР принято решение о привлечении Общества к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах № 30. Указанным решением Общество привлечено к ответственности в виде штрафа в сумме 61 352, 34 руб. Кроме того, ему предложено уплатить 316 402,87 руб. страховых взносов, в том числе 144 101,05 руб. по дополнительному тарифу, а также 4 792,01 руб. пени, начисленных по состоянию на 31.12.2013.

Во избежание дальнейшего начисления пеней и иных негативных последствий Общество перечислило в бюджет Пенсионного фонда РФ и фонда ОМС страховые взносы, пени и штрафы на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование в период с 13.03.2015 по 29.04.2015, в том числе по требованию об уплате от 07.04.2015 № 30 со сроком уплаты до 30.04.2015, которым Обществу было предложено уплатить пени за период с 01.01.2014 по 13.03.2015, начисленные на основании указанного решения, на страховые взносы в Пенсионный фонд в сумме 316 402,87 руб. и на страховые взносы в ФФОМС в сумме 20 881,01 руб.

Однако, не согласившись с указанными решением и требованием, Общество обжаловало их в Арбитражный суд Ярославской области.

Решением Арбитражного суда Ярославской области от 06.10.2017 по делу № А82-5782/2015 решение Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Ярославле от 24.02.2015 № 30 признано недействительным в части взыскания с ОАО «Российские железные дороги» страховых взносов, доначисленных на не принятые к зачету расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 427 598 руб. 72 коп., соответствующих сумм пени и штрафа, а также в части начисления пени и привлечения к ответственности за неуплату страховых взносов по дополнительным тарифам в сумме 134 914 руб. 80 коп.

Решение суда вступило в законную силу 18.12.2017.

Решением Арбитражного суда Ярославской области от 05.04.2018 по делу № А82-9427/2015 признано недействительным требование Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ярославле об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 07.04.2015 № 30, направленное в адрес Северной дирекции тяги – структурного подразделения Дирекции тяги - филиала ОАО «РЖД».

Решение суда вступило в законную силу 27.06.2018.

В связи с этим 05.06.2018 Обществом по телекоммуникационным каналам связи в УПФР была направлена отчетность по форме РСВ-1 за 12 месяцев 2016г. (номер корректировки 006), где учтено решение Арбитражного суда Ярославской области по делу № А82-5782/2015.

После принятия корректирующего расчета ОАО «РЖД» подало в УПФР заявление от 01.08.2018 о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов:

- на ОПС – в сумме 113 597,10руб., в том числе страховые взносы – 67 914,68руб., пени – 3 917,55руб., штрафы – 41 764,87руб.;

- на ОМС – в сумме 11 056,03руб., в том числе страховые взносы – 9 141,30руб., пени – 223,98руб., штрафы – 1 690,75руб.

Решением Отделения ПФР по Ярославской области от 17.10.2018 № 1032 отказано в возврате страховые взносов, пеней и штрафов на ОПС в общей сумме 113 597,10руб., на ОМС - в общей сумме 11 056,03руб. в связи с пропуском трехлетнего срока со дня уплаты. Обществу было направлено уведомление о принятом решении от 18.10.2018 № 516.

Не согласившись с отказом в возврате страховых взносов, пеней, штрафов, ОАО «РЖД» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дел и оценив доводы сторон, суд считает заявление подлежащим удовлетворению.

В соответствии с частью 1 статьи 27 Закона N 212-ФЗ (действовавшего в период уплаты Обществом страховых взносов, пеней и штрафов) сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном названной статьей.

В статье 20 вступившего в силу с 01.01.2017 Закона N 250-ФЗ установлено, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу данного закона.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов. На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган (части 1 и 4 статьи 21 Закона N 250-ФЗ).

В связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 243-ФЗ) с 01.01.2017 Налоговый кодекс Российской Федерации дополнен разделом XI "Страховые взносы в Российской Федерации". В силу пункта 5 статьи 18 и статьи 24 Закона N 250-ФЗ Закон N 212-ФЗ утратил силу с 01.01.2017, вследствие чего с указанной даты порядок возврата излишне уплаченных и взысканных страховых взносов регулируется статьями 78 и 79 НК РФ.

В спорной ситуации при конкуренции норм ст.ст.78 и 79 НК РФ преимущество имеет статья 79 НК РФ с учетом следующего.

Как следует из Определения Конституционного Суда РФ от 27.12.2005 № 503-О, вопросы возврата излишне уплаченной и излишне взысканной сумм налога урегулированы в статьях 78 и 79 Налогового кодекса Российской Федерации. В частности, ими установлено, что сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику с начисленными на нее процентами (пункт 4 статьи 79), сумма же излишне уплаченного налога подлежит зачету или возврату без начисления процентов, за исключением случаев начисления процентов за каждый день нарушения срока возврата (пункты 2 и 9 статьи 78).

Излишняя уплата налога, как правило, имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, т.е. без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 21 июня 2001 года N 173-О по жалобе гражданки ФИО5).

Если же зачисление налога в бюджет происходит на основании требования об уплате налога, в котором согласно пункту 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации указывается исчисленная налоговым органом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, при том что такое требование направляется налогоплательщику по результатам камеральных налоговых проверок или в ходе производства по делу о налоговом правонарушении (часть пятая статьи 88, пункт 4 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации), то в случае неверного расчета налоговых сумм нет оснований говорить о факте излишней уплаты налога (и, соответственно, статья 78 Налогового кодекса Российской Федерации применена быть не может).

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 29.03.2005 № 13592/04, выставление требования об уплате налога является мерой принудительного характера, и перечисление денежных средств во исполнение решения налогового органа не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налога и сбора. Следовательно, перечисление денежных средств в уплату доначисленных решением налогового органа налога и пеней носит характер взыскания налоговым органом недоимки.

Данная правовая позиция Конституционного Суда РФ и Президиума ВАС РФ подлежит применению к спорным правоотношениям ввиду сходства их правовой природы.

Таким образом, перечисление страхователем доначисленных страховых взносов, пеней и штрафов во исполнение решения контролирующего органа по результатам проведенной проверки с целью не допустить начисление пеней на сумму недоимки, не может рассматриваться как добровольное исполнение страхователем обязанностей по уплате страховых взносов, независимо от того, возникла ли необходимость начала процедуры принудительного взыскания доначисленных страховых взносов.

В соответствии со ст.79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей (п.1).

Сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату плательщику страховых взносов с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом (п.1.1).

Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога (п.2).

Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога (п.3).

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафа и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (п.9).

Как усматривается из материалов дела и пояснений сторон, спорная сумма страховых взносов на ОПС и ОМС, пеней и штрафов была уплачена Обществом в период с 13.03.2015 по 29.04.2015 на основании решения № 30 от 24.02.2015, вынесенного по результатам выездной проверки.

При этом решение Арбитражного суда Ярославской области от 06.10.2017 по делу № А82-5782/2015 о признании недействительным решения УПФР № 30 от 24.02.2015 вступило в законную силу 18.12.2017.

В соответствии с позицией Конституционного Суда Российской Федерации (Определения от 21 декабря 2011 года № 1665-О-О, от 21 июня 2001 года № 173-О) закрепление в статье 78 НК РФ трёхлетнего срока давности для возврата излишне уплаченною налога не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Заявитель узнал о нарушении своего права не ранее вступления в законную силу решения суда о признании недействительным решения УПФР № 30 от 24.02.2015, в связи с чем исковой давности обращения в суд за возвратом излишне взысканных средств в сумме 124 653,13руб. им не пропущен.

Поскольку возврат излишне взысканных страховых взносов, пеней, штрафов осуществляется налоговым органом на основании принятого Управлением ПФР решения о возврате, заявленное требование к Отделению ПФР по Ярославской области удовлетворению не подлежит.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Обязать Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Ярославле вынести решение о возврате Открытому акционерному обществу «Российские железные дороги» в лице Северной дирекции тяги – структурного подразделения Дирекции тяги - филиала ОАО "РЖД" излишне уплаченных (взысканных) на основании решения № 30 от 24.02.2015 страховых взносов, пеней и штрафов в размере 124 653,13 руб. и направить его на исполнение в налоговый орган.

В удовлетворении заявленных требований к Отделению ПФ РФ по Ярославской области отказать.

Взыскать с Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Ярославле (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу Открытого акционерного общества "Российские железные дороги" в лице Северной дирекции тяги – структурного подразделения Дирекции тяги - филиала ОАО "РЖД" (ИНН <***>, ОГРН <***>) 4739,59руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет»,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).

Судья

Розова Н.А.