Решение от 1 сентября 2019 г. по делу № А56-65239/2019

4601/2019-522955(1)

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6 http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А56-65239/2019
01 сентября 2019 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 30 августа 2019 года. Полный текст решения изготовлен 01 сентября 2019 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе: судьи Черняковская М.С.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1 рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению: заявитель Индивидуальный предприниматель ФИО2

заинтересованное лицо Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы № 18 по Санкт-Петербургу

об обязании возвратить

при участии от заявителя: ФИО3 (доверенность от 03.07.2019)

от заинтересованного лица: ФИО4 (доверенность от 31.08.2019)

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – Предприниматель, заявитель) обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 18 по Санкт-Петербургу (далее – налоговый орган) об обязании возвратить излишне взысканные суммы страховых взносов, пеней в размере

114 690,86 руб., 327,40 руб. пени за 2017 год, взыскании процентов в размере 6 789, 22 руб. и расходов по уплате государственной пошлины (с учетом уточнений).

Определением от 14.06.2019 заявление принято к производству, рассмотрение дела назначено на 28.08.2019.

Определением от 28.08.2019 рассмотрение дела отложено на 30.08.2019 для ознакомления с позициями сторон.

В настоящем судебном заседании возражений о переходе к судебному разбирательству от сторон не поступило.

Суд, завершив предварительное судебное заседание, открыл судебное заседание в первой инстанции в порядке статей 136-137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) перешел к рассмотрению спора по существу.

Представитель заявителя, уточнил требования в порядке статьи 49 АПК РФ. Уточненные требования приняты судом к рассмотрению.

Из материалов дела следует, что 03.07.2018 Предприниматель обратился в Инспекцию с заявлением № 1/07 от 02.07.2018 о зачете суммы переплаты по страховым взносам, которое было остановлено без удовлетворения. Кроме того, по результатам рассмотрения заявления налоговый орган выставил требование об уплате налога, пени и штрафа № 33757 от 16.07.2018, а также вынес решение о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке № 36996 от 10.08.2018 и решение о приостановлении операций по счетам № 50043 от 10.08.2018 г. и № 50042 от 10.08.2018 г.

По результатам исполнения указанных решений и требования с Предпринимателя была взыскана сумма недоимки по страховым взносам

150 527,50 руб. и пени в размере 327,40 руб.

В связи с принятием постановления Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П заявитель обратился в Межрайонную инспекцию федеральной налоговой службы № 18 по Санкт-Петербургу с заявлением от 24.04.2019 № 1/04 о возврате излишне взысканных сумм страховых взносов в сумме

114 690,86 руб. за 2017 год.

Поскольку налоговый орган ответ на указанное заявление в течение срока, установленного Налоговым кодексом Российской Федерации, не направил, заявитель обратился в суд.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулировался нормами Федерального закона N 212-ФЗ от 24.07.2009 "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", который с 01.01.2017 утратил силу. С указанного времени порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой. Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 этой статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

Согласно пункту 3 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 430 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2018) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, уплачивают: 1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено названной статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа

страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ; 2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование, фиксированный размер которых определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное медицинское страхование, установленного подпунктом 3 пункта 2 статьи 425 НК РФ.

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 данной статьи для плательщиков, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

В соответствии со статьей 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 этой статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением УСН.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, правовая позиция, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27- П, подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Такой вывод соответствует правовой позиции, изложенной в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3(2017), утвержденном Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017.

Согласно материалам дела, в спорный период предприниматель применял УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Из представленной заявителем налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017 год, следует, что доход индивидуального предпринимателя ФИО2 от предпринимательской деятельности составил 33 661 590 руб., сумма фактически произведенных расходов28 450 676 руб., налоговая база для исчисления налога – 5 210 914 руб.

Таким образом, сумма страховых взносов за 2017 год должна исчисляться из расчета (5210914 руб. - 300000,00) х 1% = 49109,14 руб.

Из материалов дела следует, что с заявителя были взысканы страховые взносы в сумме 150 527,50 руб. и пени в размере 327,40 руб.

Задолженность по страховым взносам, пеням и штрафам у Предпринимателя отсутствует.

При данных обстоятельствах, у Инспекции отсутствовали правовые основания для выставления требования об уплате налога, пени и штрафа № 33757 от 16.07.2018 и вынесения на его основании оспариваемого решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке № 36996 от 10.08.2018.

Довод о том, что по настоящему делу следует применить правовую позицию, изложенную в письме Минфина России от 12.02.2018 № 03-15-07/8369, согласно которой налоговым законодательством вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают НДФЛ, и поддержанную в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу № АКПИ18-273, не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов, на что указано и в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу № АКПИ18-273.

Правовой подход, согласно которому при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода, изложен в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), а также в других судебных актах Верховного Суда Российской Федерации ( № 304-КГ16-20851, № 306КГ17-23, № 304-ЭС17-1872, 303-КГ17-8359).

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21, статьи 79 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Налоговые органы, в силу подпункта 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ, обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

В соответствии с пунктом 5 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами. При этом проценты на сумму излишне взысканных налогов и пеней начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Банка России.

Исходя из указанной нормы излишне взысканным может быть признан лишь налог, незаконно зачисленный в бюджет.

В Определении Конституционного Суда РФ от 27.12.2005 N 503-О указано, что федеральный законодатель, регулируя основания, условия и порядок возврата излишне взысканного налога, в частности предусматривая начисление процентов на сумму излишне взысканного налога, установил дополнительные гарантии для защиты прав граждан и юридических лиц от незаконных действий (бездействия) органов государственной власти, направленные на реализацию положений ст. ст. 52, 53 Конституции РФ, согласно которым каждый имеет право на возмещение государством вреда, причиненного незаконными действиями (бездействием) органов

государственной власти или их должностных лиц, в том числе злоупотреблением властью, а также закрепленного в ст. 35 Конституции РФ принципа охраны права частной собственности законом. Следовательно, нормы, содержащиеся в абзаце 1 пункта 4 статьи 79 НК РФ (пункт 5 действующей редакции НК РФ), предполагают обязанность налоговых органов осуществить возврат сумм налога, перечисленных налогоплательщиком в бюджет на основании требования об уплате налога, признанного впоследствии незаконным (недействительным), с начисленными на них процентами.

В связи с неправомерным взысканием суммы страховых взносов в сумме 114 690,86 руб., и 327,40 руб. пени, заявитель был лишен возможности их использования и распоряжения ими, данные денежные средства находились на счетах бюджета, в то время как подлежали возврату индивидуальному предпринимателю.

Налогоплательщик начислил на сумму излишне взысканных налоговых платежей 6 789, 22 руб. в соответствии с пунктом 5 статьи 79 НК РФ. Расчет процентов признан судом верным.

Учитывая изложенное, суд пришел к выводу, что оснований для отказа в возврате взысканных налоговым органом сумм страховых взносов, пеней в размере 114 690,86 руб., 327,40 руб. пени не имелось, заявленные требования подлежат удовлетворению в полном объеме.

На основании статьи 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на Инспекцию.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Обязать Межрайонную инспекцию федеральной налоговой службы № 18 по Санкт-Петербургу возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ОГРНИП 309784732400575) 114 690,86 руб. излишне взысканных страховых взносов и 327,40 руб. пени.

Взыскать с Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 18 по Санкт-Петербургу в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 309784732400575) 6 789, 22 руб. процентов, начисленных на сумму излишне взысканных страховых взносов и пени, 4 654 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.

Судья Черняковская М.С.