Решение от 23 января 2018 г. по делу № А81-8539/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯМАЛО-НЕНЕЦКОГО АВТОНОМНОГО ОКРУГА

г. Салехард, ул. Республики, д.102, тел. (34922) 5-31-00,

www.yamal.arbitr.ru, e-mail: info@yamal.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А81-8539/2017
г. Салехард
24 января 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 22 января 2018 года.

Полный текст решения изготовлен 24 января 2018 года.

Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа в составе судьи Беспалова М.Б., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Севернефть-Уренгой" (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) об оспаривании Решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ямало-Ненецкому автономному округу (ИНН: <***>, ОГРН: <***>, адрес (место нахождения): 629008, Ямало-Ненецкий автономный округ, <...>, дата государственной регистрации 17.12.2004) № 07-18/7 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.06.2017, при участии в судебном заседании:

от общества с ограниченной ответственностью "Севернефть-Уренгой" - ФИО2 (доверенность № 17-179/01-7/2-21 от 21.11.2017);

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ямало-Ненецкому автономному округу – ФИО3 (доверенность № 6 от 20.12.2017); ФИО4 (доверенность № 2 от 11.01.2018); ФИО5 (доверенность № 3 от 11.01.2018);

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Севернефть-Уренгой» (далее – Общество, ООО «Севернефть-Уренгой», налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ямало-Ненецкому автономному округу (далее – Инспекция) о признании недействительным решения Инспекции от 13.06.2017 № 07-18/7 о привлечении к ответственности за совершение налогового преступления (далее – Решение № 07-18/7).

Заявитель просит отменить решение Инспекции в части доначисления налога на имущество организаций.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Учитывая, что неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом не является препятствием к рассмотрению дела в соответствии со статьями 123 и 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд рассматривает дело по существу в отсутствие сторон по имеющимся документам.

Лицам, участвующим в деле разъяснены их процессуальные права и обязанности. Отводов составу суда не заявлено.

Дело рассматривается арбитражным судом в открытом судебном заседании в порядке, предусмотренном Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.

Как следует из материалов дела на основании решения заместителя начальника инспекции от 30.06.2016 № 07-18/6 в период с 30 июня 2016 года по 21 апреля 2017 года Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ямало-Ненецкому автономному округу (далее – Ответчик, МИФНС, налоговый орган, Инспекция) была проведена налоговая проверка ООО «Севернефть-Уренгой» (далее – Заявитель, Общество) за периоды 2013 – 2015 гг. по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на имущество организаций, транспортному налогу, налогу на добычу полезных ископаемых, водному налогу и налогу на доходы физических лиц.

По результатам налоговой проверки составлен Акт № 07-18/6 выездной (повторной выездной) налоговой проверки Общество с ограниченной ответственностью «Севернефть-Уренгой» (ООО «Севернефть-Уренгой») ИНН/КПП <***>/891450001 от 21.04.2017г.

На основании вышеуказанного акта 13.06.2017 г Инспекцией вынесено решение №07-18/7 о привлечении Заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – Решение).

Согласно резолютивной части Решения Общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 380 НК РФ (неуплата налога на имущество), п. 1 ст. 358 НК РФ, ст. 2 Закона ЯНАО №72-ЗАО (неуплата транспортного налога), п. 1 ст. 342 НК РФ (неуплата налога на добычу полезных ископаемых), п. 1 ст. 226, ст. 123 НК РФ (неперечисление, не своевременное перечисление НДФЛ), п. 1 ст. 126 НК РФ (несвоевременное предоставление документов) и начислена недоимка для уплаты в бюджет в размере 28 317 103, 00 руб., пени в размере 6 201 864, 08 руб., и штрафы в размере 5 663 618, 00 руб.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекций установлено, что ООО «Севернефть-Уренгой» в 2013-2015 годах отражает имущество с пониженной ставкой налога по коду 124521352 «Газопровод магистральный», а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов», что привело к неуплате налога на имущество за 2013 год в размере 11 838 077,00 рублей, за 2014 год в размере 9 354 802,00 рублей, за 2015 год в размере 7 075 632,00 рублей.

В пункте 11 статьи 381 Налогового кодекса установлено, что освобождаются от обложения налогом на имущество организации – железнодорожные пути общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередачи, а также сооружения, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

При этом инспекция приходит к выводу, что трубопровод, указанный Обществом фактически является газопроводами подключения, предназначенными для подачи подготовленного (в соответствии с действующими отраслевыми стандартами или ТУ) к дальнему транспорту природного газа от производителя (поставщика) до магистрального газопровода (системы магистральных газопроводов).

В рамках соблюдения досудебного порядка урегулирования спора Заявителем оспариваемое Решение Инспекции было обжаловано в установленном порядке путем подачи апелляционной жалобы от 19.07.2017 г исх. № 1412 в вышестоящий налоговый орган – Управление Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу, в части доначисления налога на имущество в сумме 28 268 511, 00 руб., пени в размере 6 196 824,34 руб., штрафа в размере 5 653 701,00 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу от 24.08.2017 г № 285 Решение Инспекции оставлено без изменения, а апелляционная жалоба без удовлетворения. В соответствии с п. 1 ст. 101.2 НК РФ Решение вступило в силу с 24.08.2017 г. Копия решения вышестоящего налогового органа получена по телекоммуникационным каналам связи 05.09.2017 г вх. № 1805.

Рассмотрев заявление, заслушав лиц, участвующих в деле, оценив доводы сторон, исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд считает, что заявление не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В силу статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующие закону или иным правовым актам и нарушающие гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.

Глава 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусматривает в качестве самостоятельного способа защиты прав и законных интересов в сфере предпринимательской деятельности обжалование решений государственных органов в суд.

Согласно ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исходя из ч. 2 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) - незаконными.

Таким образом, для признания арбитражным судом ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными, необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение прав и законных интересов заявителя.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта, действий закону или ному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого акта и обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, в силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на орган или лицо, которые приняли соответствующий акт.

Согласно данным технических паспортов, представленных ООО «Севернефть-Уренгой», газопровод внешнего транспорта товарного газа находятся по адресу Пуровский район, Газоконденсатный промысел - установка комплексной подготовки газа. Началом газопровода является газоконденсатный промысел, от установки комплексной подготовки газа с дожимной компрессорной станции до точек подключения в систему магистральных газопроводов «Заполярное-Уренгой» 42 км 228м от данной точки отходят 2 нитки (2,3 нитки) к магистральному трубопроводу - крановый узел линейного крана № 77 (576 м, 2 нитка); крановый узел линейного крана № 73 (50 м, 3 нитка). Как следует из технических паспортов, представленных ООО «Севернефть-Уренгой», газопровод внешнего транспорта товарного газа находятся по адресу Пуровский район, Газоконденсатный промысел - установка комплексной подготовки газа. Началом газопровода является газоконденсатный промысел, от установка комплексной подготовки газа с дожимной компрессорной станции до точек подключения в систему магистральных газопроводов «Заполярное-Уренгой» 42 км 228 м от данной точки отходят 2 нитки (2,3 нитки) к магистральному трубопроводу - крановый узел линейного крана № 77 (576 м, 2 нитка); крановый узел линейного крана № 73 (50 м, 3 нитка).

СНиП 2.05.06-85* «Магистральные трубопроводы», ОНТП 51-1-85 «Общесоюзные нормы технологического проектирования. Магистральные трубопроводы», СП 86.1330.2014 «Магистральные трубопроводы» не классифицируют газопроводы по видам, не содержат классифицирующих признаков газопроводов. В соответствии с указанными правилами проектируются любые новые и реконструируемые газопроводы (за исключением расположенных на территории промыслов и в морских акваториях), отвечающие заданным в СНиП техническим характеристикам. Стандарты ПАО «Газпром» учитывают данную специфику, устанавливают свою классификацию трубопроводов и терминологически отличают понятие магистрального газопровода от газопровода иного вида, в том числе газопроводов отводов, подводов, подключения и др. Таким образом, наряду с магистральными газопроводами имеются иные газопроводы, которые соответствуют по техническим характеристикам магистральным газопроводам, но не относятся к льготируемому имуществу. Выявить такие объекты можно только в результате совокупного применения не только СНиП и СП, но и стандартов самого проверяемого налогоплательщика (СТО Газпром).

Магистральный трубопровод предназначен для транспортировки нефти, нефтепродуктов, природного и побитного, естественного и искусственного углеводородных газов из районов их добычи (от головных перекачивающих насосных и компрессорных станций), производства или хранения до места потребления. При этом под местами потребления понимаются газораспределительные станции городов и населенных пунктов, отдельных промышленных и сельскохозяйственных предприятий и портов.

Применение льготы к газопроводам подключения не соответствует цели, ради которой она была установлена. Как правильно указывает налоговый орган, такая льгота устанавливается чтобы компенсировать издержки организациям трубопроводного транспорта, возникающие при исполнении ими своих публично-правовых обязанностей. Они обязаны обеспечить сторонним лицам недискриминационный доступ к газотранспортным мощностям. Газотранспортные организации также претерпевают ограничения в виде обязательной тарификации услуг по транспортировке газа. Трубопровод Общества такими ограничениями не обременен, используются только Обществом.

В соответствии с отраслевым стандартом «Транспорт газа трубопроводный. Основные термины и определения» от 02.04.1979 г. № ОСТ 51.54-79, утвержденным Министерством газовой промышленности, транспорт газа - это подача газа из пункта его добычи, получения или хранения в пункт потребления, дальний транспорт газа – это транспорт газа по магистральным газопроводам.

Под подводом понимается трубопровод, предназначенный для подачи газа от попутного месторождения к магистральному газопроводу.

Под газопроводом подключения понимается газопровод, обеспечивающий подачу подготовленного к дальнему транспорту природного газа от производителя (поставшика) до магистрального газопровода (системы магистральных газопроводов) в соответствии с действующими отраслевыми стандартами или ТУ.

При этом отраслевой стандарт – это стандарт, принятый федеральным органом исполнительной власти, устанавливающий для многократного применения характеристики оборонной и федеральной продукции, принципы и правила ее разработки, производства, эксплуатации, ремонта, хранения, перевозки, реализации или утилизации.

В стандартах организации СТО ГАЗПРОМ РД 2.5-141-2005 «Газораспределение. Термины и определения» (утв. распоряжением ОАО «Газпром» от 03.02.2005 №18) по добыче и магистральному транспорту газа установлен перечень классификации газопроводов по видам, одним из терминов является газопровод подключения.

Спорный газопровод внешнего транспорта по функциональному (целевому) назначению соответствуют термину газопровод - подвод и термину - газопровод подключения. Подвод - это трубопровод, предназначенный для подачи газа от попутного месторождения к магистральному газопровод. При этом по техническим характеристикам он соответствует магистральному газопроводу. Газопровод подключения - это газопровод, обеспечивающий подачу подготовленного к дальнему транспорту природного газа от производителя (поставщика) до магистрального газопровода (системы магистральных газопроводов) в соответствии с действующими отраслевыми стандартами или ТУ (пункт 3.6.4 СТО ГАЗПРОМ РД 2.5-141-2005).

Иное не может быть установлено, поскольку если газопровод подключения не будет обеспечивать подачу подготовленного к дальнему транспорту природного газа от производителя (поставщика) до магистрального газопровода (системы магистральных газопроводов) такая продукция не может быть закачана в магистральный трубопровод. Таким образом любой газопровод-подключения, обеспечивающий подачу товарной продукции к магистральному трубопроводу по своим техническим характеристикам, а также по параметрам продукции должен соответствовать единым требованиям.

Перечень имущества, относящегося к объектам, освобождаемым от налогообложения, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504 (далее -Перечень).

В соответствии с Федеральным законом от 31.03.1999 № 69-ФЗ «О газоснабжении в Российской Федерации» ПАО «Газпром» является собственником единой системы газоснабжения, которая представляет собой имущественный производственный комплекс, состоящий из технологически, организационно и экономически взаимосвязанных и централизованно управляемых производственных и иных объектов, предназначенных для добычи, транспортировки, хранения и поставок газа, и находится в собственности организации, образованной в установленных гражданским законодательством организационно-правовой форме и порядке, получившей объекты указанного комплекса в собственность в процессе приватизации либо создавшей или приобретшей их на других основаниях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

ПАО «Газпром» является собственником единой системы газоснабжения. Вместе с тем, в указанный Перечень кроме имущества, относящегося к магистральным газопроводам, относятся также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью, то есть помимо самого магистрального газопровода, относятся также сооружения, которые обеспечивают технологический процесс функционирования магистрального трубопровода (установки электрохимической защиты трубопроводов от коррозии, линии и сооружения технологической связи, средства телемеханики трубопроводов; линии электропередачи, предназначенные для обслуживания трубопроводов и устройства электроснабжения и дистанционного управления запорной арматурой и установками электрохимической защиты трубопроводов; противопожарные средства, противоэрозионные и защитные сооружения трубопроводов; емкости для хранения и разгазирования конденсата, земляные амбары для аварийного выпуска нефти, нефтепродуктов, конденсата и сжиженных углеводородов; здания и сооружения линейной службы эксплуатации трубопроводов; постоянные дороги и вертолетные площадки, расположенные вдоль трассы трубопровода, и подъезды к ним, опознавательные и сигнальные знаки местонахождения трубопроводов и т.д.).

Определение понятий «магистральный газопровод» в налоговом законодательстве отсутствует, следовательно, в силу статьи 11 Налогового кодекса для уяснения стандартами.

Из анализа положений СНиП 2.05.06-85 «Магистральные трубопроводы», утвержденных приказом Минстроя России от 04.06.1992 № 135, Правил охраны магистральных трубопроводов, утвержденных Минтопэнерго России от 29.04.1992 и постановлением Госгортехнадзора России от 22.04.1992 № 9, Стандарта организации СТО ГАЗПРОМ РД 2.5-141-2005 «Газораспределение. Термины и определения», введенного в действие с 18.03.2005 распоряжением ОАО «Газпром» от 03.02.2005 № 18, следует, что под магистральными трубопроводами подразумеваются трубопроводы и ответвления от них условным диаметром до 1400 мм (включительно) с избыточным давлением среды свыше 1,2 МПа (12 кгс/кв. см) до 10 МПа (100 кгс/кв. см) для транспортирования: а) нефти, нефтепродуктов (в том числе стабильного конденсата и стабильного бензина), природного, нефтяного и искусственного углеводородных газов из районов их добычи (от промыслов), производства или хранения до мест потребления (нефтебаз, перевалочных баз, пунктов налива, газораспределительных станций, отдельных промышленных и сельскохозяйственных предприятий и портов); б) сжиженных углеводородных газов фракций СЗ и С4 и их смесей, нестабильного бензина и конденсата нефтяного газа и других сжиженных углеводородов с упругостью насыщенных паров при температуре плюс 40 град. С не свыше 1,6 МПа (16 кгс/кв. см) из районов их добычи (промыслов) или производства (от головных перекачивающих насосных станций) до места потребления; в) товарной продукции в пределах компрессорных (КС) и нефтеперекачивающих станций (НПС), станций подземного хранения газа (СПХГ), дожимных компрессорных станций (ДКС)Э газораспределительных станций (TPG) и узлов замера расхода газа (УЗРГ); г) импульсного, топливного и пускового газа для КС, СПХГ, ДКС, ГРС, УЗРГ и пунктов редуцирования газа (ПРГ).

В состав магистральных трубопроводов, согласно СНиП, входят:

- трубопровод (от места выхода с промысла подготовленной к дальнему транспорту товарной продукции) с ответвлениями и лупингами, запорной арматурой, переходами через естественные и искусственные препятствия, узлами подключения НПС, КС, УЗРГ, ПРГ, узлами пуска и приема очистных устройств, конденсатосборниками и устройствами для ввода метанола;

-установки электрохимической защиты трубопроводов от коррозии, линии и сооружения технологической связи, средства телемеханики трубопроводов;

-линии электропередачи, предназначенные для обслуживания трубопроводов и устройства электроснабжения и дистанционного управления запорной арматурой и установками электрохимической защиты трубопроводов;

-противопожарные средства, противоэрозионные и защитные сооружения трубопроводов;

-емкости для хранения и разгазирования конденсата, земляные амбары для аварийного выпуска нефти, нефтепродуктов, конденсата и сжиженных углеводородов;

-здания и сооружения линейной службы эксплуатации трубопроводов;

-постоянные дороги и вертолетные площадки, расположенные вдоль трассы трубопровода, и подъезды к ним, опознавательные и сигнальные знаки местонахождения трубопроводов;

-головные и промежуточные перекачивающие и наливные насосные станции, резервуарные парки, КС и ГРС;

-СПХГ;

-пункты подогрева нефти и нефтепродуктов;

-указатели и предупредительные знаки. Таким образом, магистральный трубопровод представляет собой единый имущественный

производственный транспортный комплекс, состоящий из подземных, подводных, наземных и надземных трубопроводов, иных технологических объектов и предназначенный для транспортировки продукции от пунктов ее приемки до пункта сдачи, технологического хранения или перевалки на другой вид транспорта.

Из названного положения следует, что СНиП 2.05.06-85 «Магистральные трубопроводы» распространяется не только на магистральные трубопроводы, но и на ответвления от мест добычи и на ответвления до мест потребления.

Согласно Инвентарной карточке Общества, ведомости амортизации основных средств спорный газопровод неправомерно учитывается Обществом под кодом ОКОФ 12 4521352 -«магистральный газопровод».

Согласно предоставленным ООО «Севернефть-Уренгой» свидетельством о регистрации права собственности от 25.07.2014 89АА 281471 выданного Обществу Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по ЯНАО, спорный газопровод также не является магистральным, а поименован как газопровод внешнего транспорта товарного газа.

Исходя из свидетельства о государственной регистрации права на Газопровод внешнего транспорта следует, что указанный газопровод имеет протяженность 45053 м.

Начало трассы газопровода - УКПГ Западно-Ярояхинского лицензионного участка, окончание - 142 км трассы магистрального газопровода «Заполярное – Уренгой».

Газопровод Общества предназначен для доставки газа от установки по подготовке газа на Западно-Ярояхинском лицензионном участке до точки врезки в магистральный газопровод «Заполярное-Уренгой».

Следовательно, спорный «Газопровод внешнего транспорта» является газопроводом подключения, для подачи подготовленного к дальнему транспорту природного газа от производителя до точки врезки в магистральный газопровод, а не до места потребления.

Наличие газопровода внешнего транспорта свидетельствует о необходимости доставки добытого природного газа от УКПГ Западно-Ярояхинского лицензионного участка до магистрального газопровода «Заполярное - Уренгой» с целью дальнейшей реализации.

Ни Перечнем льготируемого имущества, ни стандартами общества либо иными СНиП или государственными стандартами УКПГ, принадлежащий Обществу газопровод не отнесен к неотъемлемой части магистрального трубопровода.

Таким образом, на указанные объекты не распространяются положения пункта 11 статьи 381 Налогового кодекса, в связи с чем, Общество необоснованно применило льготу, предусмотренную вышеназванной нормой в отношении принадлежащего ему на праве собственности спорного имущества.

Верховный Суд Российской Федерации в Определении от 17. 11.2014 по делу № А40-98472/13 в том числе обратил внимание на то обстоятельство, что оборудование, входящее в состав названных промысловых трубопроводов, по наименованию совпадает с оборудованием, поименованным в Перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций, само по себе не свидетельствует о возможности отнесения такового в состав магистрального трубопровода, поскольку, как уже было отмечено выше, названные сооружения (спорные трубопроводы) представляют собой имущественный комплекс, не являющийся и не зарегистрированный в качестве магистрального трубопровода.

Верховный Суд Российской Федерации в Определении от 17. 11.2014 по делу № А40-98472/13 также указал, что не свидетельствует о том, что спорные трубопроводы являются магистральными, и обстоятельство, что газопровод и конденсатопровод сообщены с магистральным проводом, так как они только выполняют функцию транспортировки соответствующего продукта с УКПГ до соответствующего магистрального трубопровода.

В соответствии с позицией, изложенной в Определении ВАС РФ от 06.03.2012 года № ВАС-17057/11 иное толкование пункта 11 статьи 381 Налогового кодекса позволяет освободить от налогообложения налогом на имущество не только организации, владеющие магистральными трубопроводами, но и все иные организации, владеющие имуществом, участвующим в добыче, подготовке к транспортировке газа через подводящий газопровод, учитывая, что без процесса добычи сырья не будет и процесса подготовки товарной продукции к дальнему транспорту, транспортировки по магистральным трубопроводам.

Более того, Приказом от 23.08.2005 № 388-э/1 ФСТ России утверждена Методика расчета тарифов на услуги по транспортировке газа по магистральным газопроводам. Пунктом 27 указанной Методики определено, что ставка за пользование устанавливается на транспортировку газа между зонами входа в газопроводную систему и выхода из нее.

Далее пунктом 27 регулируются вопросы о том, что понимается под зоной входа в систему магистральных газопроводов и зоной выхода из нее. В соответствии с пунктом 27 Методики расчета тарифов на услуги по транспортировке газа по магистральным газопроводам, под зоной выхода из системы магистральных газопроводов рассматривается:

-совокупность точек выхода из системы магистральных газопроводов ПХГ (станция подземного хранения газа) в границах субъекта Российской Федерации (в рамках субъектов Российской Федерации, протяженность транспортировки газа, по территории которых превышает в одном направлении 400 км, могут выделяться несколько зон выхода);

-совокупность точек подключения к системе магистральных газопроводов ПХГ[(станция подземного хранения газа) на территории субъекта Российской Федерации;

-совокупность точек пересечения магистральными газопроводами границы Российской Федерации на участке прилегания к ней одного субъекта Российской Федерации.

Таким образом, спорные объекты перемещают товарную продукцию не напрямую в места потребления как магистральные газопроводы, а до магистральных газопроводов.

В соответствии с пунктом 5 Методики тарифы применяются в случае оказания услуг по транспортировке газа организациями - собственниками систем газоснабжения и их аффилированными лицами независимым организациям, а также при оказании ими услуг по транспортировке газа, добываемого организациями - собственниками систем газоснабжения и их аффилированными лицами, цены на который, в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, не регулируются. Тарифы также применяются в случае оказания услуг по транспортировке газа по газопроводам, находящимся в собственности или на иных законных основаниях у независимых организаций.

Тарифы согласно пунктам 35, 38 Методики утверждаются ФСТ России минимум на один год на основании заявления об установлении (пересмотре) тарифов, представляемого субъектом регулирования вместе с установленным комплектом документов.

В проверяемом периоде отсутствовали утвержденные ФСТ России тарифы на услуги по транспортировке газа по газопроводу внешнего транспорта Северо-Есетинского и Восточно-Уренгойского месторождений к системе газопроводов «Заполярное-Уренгой».

Существующие механизмы государственного регулирования в сфере магистрального трубопроводного транспорта налагают на газотранспортные организации соответствующие обязанности (предоставление недискриминационного доступа к своим транспортным мощностям), ограничения (обязательная тарификация услуг по транспортировке газа и их обязательное утверждение государственным органом - ФСТ России), несоблюдение которых влечет привлечение к ответственности (административной и уголовной), предполагается невозможным получение налоговой льготы организацией, не несущей бремя публичных обязанностей, ограничений и ответственности.

Меморандум, представленный Обществом с заявлением, не содержит информации об ограничениях и ответственности Общества при предоставлении доступа к спорному газопроводу.

Также, в вышеуказанном меморандуме не обозначается принадлежность газопровода Общества к «магистральному» газопроводу, что свидетельствует лишь об оказании Обществом услуг ОАО «НК «Роснефть» по эксплуатации узла учета, а также по транспортировке газа до входа в газотранспортную систему ОАО «Газпром» (пункт 3.11 меморандума).

Более того, в соответствии с пунктом 10 данный Меморандум отражает предварительные намерения Сторон и не является предварительным договором.

Следует учесть, что предполагаемые факты будущей хозяйственной деятельности заявителя не могут рассматриваться в качестве обоснования правомерности применения им спорной льготы в отношении спорного имущества в проверяемый период.

Таким образом, Обществом не доказано предоставление недискриминационного доступа к своим транспортным мощностям спорного газопровода.

Ттарифы обязаны обеспечить сторонних лицам недискриминационный доступ к газотранспортным мощностям. Газотранспортные организации также претерпевают ограничения в виде обязательной тарификации услуг по транспортировке газа. Между тем, газопровод Общества такими ограничениями не обременен, используется только Обществом.

Таким образом, правовой режим магистрального газопровода не выдерживается и не может быть применен в отношении спорных газопроводов.

Таким образом, Инспекция в оспариваемом решении пришла к законному и обоснованному выводу, что, поскольку заявителем не выдерживается, в том числе, правовой режим газопровода внешнего транспорта товарного газа, то и льготный режим налогообложения в отношении данного нефтепровода применён быть не может.

Предусмотренная пунктом 11 статьи 381 Налогового кодекса льгота в отношении налогообложения магистральных трубопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, определяется их стратегическим значением: государственной потребностью в стратегическом виде энергетических ресурсов, необходимостью обеспечения энергетической безопасности Российской Федерации, важностью в энергетических Системах, масштабностью создаваемой инфраструктуры, что вытекает из положений статей 1 и 4 Федерального закона от 31.03.1999 № 69-ФЗ «О газоснабжении в Российской Федерации».

Предусмотренная пунктом 11 статьи 381 НКРФ льгота в отношении налогообложения магистральных трубопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, определяется их стратегическим значением: государственной потребностью в стратегическом виде энергетических ресурсов, необходимостью обеспечения энергетической безопасности Российской Федерации, важностью в энергетических системах, масштабностью создаваемой инфраструктуры.

Отсутствие указания на «общее пользование» в отношении магистральных трубопроводов объяснимо спецификой использования и эксплуатации данной категории имущества.

В рассматриваемом случае основным покупателем газа у ООО «Севернефть-Уренгой» является ОАО «НАК «Азот» на основании договора от 18.12.2014 № 083-0628247/006-0бфш. По условиям договора, местом приема-передачи газа от поставщика покупателю является граница раздела балансовой принадлежности магистральных газопроводов ООО ООО «Газпром трансгаз Москва». Т.е. фактически, товарный газ ООО «Севернефть-Уренгой» конечному потребителю доставляется через магистральный газопровод ОАО «Газпром» по Условиям договора по транспортировке от 01.07.2012 № 39НПтр/с-2012-13 от магистрального газопровода «Заполярное-Уренгой» до ГРС ООО «Газпром трансгаз Москва».

Более того, разрешение от 15.11.2012 № 01-644, которым Обществу предоставлен; полный доступ к газотранспортной системе ОАО «Газпром» на транспортировку газа горючего природного, подаваемого в магистральные газопроводы, свидетельствует лишь о том, что Обществом осуществляется подача продукции в магистральный газопровод, собственником которого является ОАО «Газпром», и основанием для заключения вышеуказанного договора на транспортировку, что не дает оснований считать, что эта поставка осуществляется по магистральному газопроводу Общества.

В соответствии со строительными нормами и правилами 02105.06-85 «Магистральные трубопроводы», утвержденными постановлением Госстроя СССР от 30.03.1985 № 30, и с ГОСТ Р 51164-98 «Трубопроводы магистральные, утвержденным постановлением Госстандарта России от 23.04.98 № 144, магистральные трубопроводы сооружаются как единый объект по одному проекту и представляют собой единый имущественный объект. Исходя из Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденного постановлением Госстандарта России от 26.12.94 № 359, магистральные трубопроводы выделены в отдельный вид основных средств. Магистральный трубопровод является сложным, единым и неделимым объектом (статьи 133, 134 ГК РФ), предназначенным для транспортировки газа, который может проходить по различным территориям.

Как следует из СНиПа 2.05.06-85 «Магистральные трубопроводы», утвержденного постановлением Госстроя СССР от 30.03.1985 № 30, стандарта организации СТО Газпром РД 2.5-141-2005 «Газораспределение. Термины и определения», введенного в действие с 18.03.2005 распоряжением ОАО «Газпром» от 03.02.2005 № 18 магистральный трубопровод представляет собой единый имущественный производственный комплекс.

Таким образом, при отнесении спорного газопровода к «магистральным» следует учитывать факт поставки товарного газа до места потребления через единый имущественный производственный комплекс.

В данном случае ссылка заявителя на то, что в его случае имеет место дальний транспорт газа, поскольку право собственности на товарную продукцию переходит в Туле, не принимается Арбитражным судом Ямало-Ненецкого автономного округа, поскольку в данном случае дальний транспорт газа осуществляется не по магистральному трубопроводу общества, а по средствам доступа к ГТС. Иное толкование законодательства приведет к том, что все газопроводы подводы, подключаемые к магистральным трубопроводам будут являться магистральными трубопроводами. Либо если следовать логике заявителя отнесение либо не отнесение газопровода к магистральным будет зависеть только от наличия доступа к ГТС и места перехода права собственности на товар.

В рассматриваемом случае, товарный газ от ООО «Севернефть-Уренгой» транспортируется не через единый комплекс «магистральных» газопроводов, а через газопровод внешнего транспорта, принадлежащий Обществу, до врезки в магистральный газопровод ОАО «Газпром».

Таким образом, в рамках законодательства Российской Федерации о налогах и сборах для целей применения льготы пункта 11 статьи 381 Налогового кодекса разрешение, выданное Обществу, на полный доступ к газотранспортной системе ОАО «Газпром» на транспортировку газа не имеет правового значения и регулирует лишь гражданские правоотношения указанных субъектов в рамках поставки газа ОАО «НАК «Азот».

Между ООО «Севернефть-Уренгой» и ОАО «Газпром» заключен договор № 39НПтр\с-2012-13 на оказание услуг по организации транспортировки газа.

В соответствии с пунктом 2.3. данного договора ООО «Севернефть-Уренгой» обязуется передавать газ, а Газпром принимать его на коммерческом узле учета газа, расположенном на границе раздела эксплуатационной принадлежности между ООО «Севернефть-Уренгой» и ООО «Газпром трансгаз Сургут» на 142 километре системы магистральных газопроводов «Заполярье-Уренгой».

На основании вышеизложенного, ООО «Севернефть-Уренгой» не участвует в транспортировке газа по территории Российской Федерации, а фактически сдает его в газотранспортную систему иной организации с использованием спорного газопровода. А транспортная организация передает аналогичное количество газа покупателям, в соответствии с договорными отношениями.

В силу функциональных особенностей спорный объект не может относиться к магистральным трубопроводам, поскольку предназначен исключительно для доставки собственного газа от установки комплексной подготовки газа с дожимной компрессорной станции с газоконденсатного промысла до точек подключения в систему магистральных газопроводов «Заполярное-Уренгой», с последующей транспортировкой по магистральному газопроводу «Заполярное-Уренгой» (в общем потоке) до конечного пункта транспортировки ГРС ООО «Газпром трансгаз Москва».

В конечном пункте транспортировки газа горючего природного в общем потоке, ОАО «Газпром» отпускает протранспортированный газ Обществу в объеме указанном в соответствующей заявке Общества для потребителя.

Следовательно, Общество осуществляет доставку продукции до конечного покупателя, используя магистральный газопровод ОАО «Газпром», то есть спорное имущество ООО «Севернефть-Уренгой» не относится к магистральным газопроводам и не является их неотъемлемой технологической частью, так как является газопроводом подключения для подачи подготовленного к дальнему транспорту природного газа от производителя до точки врезки в магистральный газопровод.

Как разъяснено в пункте 6 совместного Постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта недействительным являются одновременно как его несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившихся в суд с соответствующим требованием.

Таким образом, для признания недействительным ненормативного акта необходимо установление одновременно двух указанных оснований.

Оценив в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные доказательства, суд пришел к выводу о законности и обоснованности оспариваемого ненормативного правового акта, поскольку судом проверено и установлено, что оспариваемое решение принято уполномоченным органом, соответствует требованиям действующего законодательства, не нарушает права и законные интересы заявителя, в связи с чем, требование заявителя о признании оспариваемого решения недействительным удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "Севернефть-Уренгой" (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) об оспаривании Решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ямало-Ненецкому автономному округу (ИНН: <***>, ОГРН: <***>, адрес (место нахождения): 629008, Ямало-Ненецкий автономный округ, <...>, дата государственной регистрации 17.12.2004) № 07-18/7 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.06.2017 в части доначисления налога на имущество – отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в течение месяца со дня его принятия (изготовления его в полном объеме) путем подачи апелляционной жалобы в Восьмой арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа.

4. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://yamal.arbitr.ru.

5. В соответствии с частью 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

6. Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа разъясняет, что в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Судья

М.Б. Беспалов