Решение от 6 ноября 2024 г. по делу № А75-24126/2023

Арбитражный суд

Ханты-Мансийского автономного округа – Югры

ул. Мира 27, г. Ханты-Мансийск, 628012, тел. (3467) 95-88-71, сайт http://www.hmao.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А75-24126/2023
6 ноября 2024 г.
г. Ханты-Мансийск


Резолютивная часть решения объявлена 23 октября 2024 г.

Полный текст решения изготовлен 6 ноября 2024 г.

Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в составе судьи Голубевой Е.А. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Штогрин В.В., рассмотрев в судебном заседании дело № А75-24126/2023 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Сибинстрой плюс» (ОГРН <***> от 12.09.2011, ИНН <***>, адрес: 628617, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, <...> промышленный узел, панель № 25, дом 44, корпус В) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре о признании неподлежащим исполнению постановления № 1850 от 21.10.2023,

при участии представителей сторон:

от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре – ФИО1, доверенность от 20.12.2023 (онлайн)

от иных лиц – не явились, извещены,

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Сибинстрой плюс» (далее – заявитель, Общество, ООО «Сибинстрой плюс») обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (далее – налоговый орган, Инспекция) о признании неподлежащим исполнению постановления № 1850 от 21.10.2023.

От ответчика поступил отзыв на заявление (л.д. 39-43).

Определением суда от 09.02.2024 производство по делу приостановлено до вступления в законную силу решения Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры по делу № А75-17639/2023.

Постановлением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 03.09.2024 года решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 28.01.2024 по делу № А75-17639/2023 оставлено без изменения.

Определением от 05.09.2024 судебное заседание по разрешению вопроса о возобновлении производства по делу назначено на 23.10.2024.

Судом удовлетворено ходатайство ответчика об участии его представителя в судебном заседании посредством онлайн-конференции, представитель ответчика принял участие в судебном заседании посредством онлайн-конференции.

Определением от 23.10.2024 производство по делу возобновлено.

На основании статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пункта 27 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.12.2006 № 65 суд завершил предварительную подготовку по делу и перешел к рассмотрению дела в судебном заседании.

В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проведено в отсутствие представителей заявителя, извещенного о судебном разбирательстве по настоящему делу (л.д. 68).

В судебном заседании представитель ответчика поддержал доводы, изложенные в отзыве на заявление.

Заслушав представителя Инспекции, исследовав представленные в материалы дела доказательства, суд установил следующие обстоятельства.

Инспекцией по телекоммуникационным каналам связи в адрес Общества направлено требование об уплате задолженности от 27.04.2023 № 553 на общую сумму 10 293 618 руб. 70 коп., в том числе по налогам - 10 084 142 руб. 33 коп., пени - 209 476 руб. 37 коп., со сроком исполнения до 05.06.2023. Указанное требование получено Обществом 27.04.2023.

В требовании указанно, что если в срок до 05.06.2023 задолженность не будет погашена (урегулирована), налоговый орган примет все предусмотренные законодательством о налогах и сборах меры по взысканию задолженности, а также обеспечительные меры в соответствии со статьями 45, 46, 47, 48, 76, 77 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Как указывает заявитель, платежным поручением № 257 от 01.06.2023 со счета ООО «Сибинстрой Плюс» были списаны и направлены получателю по реквизитам, указанным в требовании от 27.04.2023№ 553 денежные средства в размере 10 084 142 рублей 33 копеек. Таким образом, по мнению заявителя, обязательстваООО «Сибинстрой Плюс» по исполнению требования № 553 от 27.04.2023, вынесенного Инспекцией, исполнено налогоплательщиком в полном объеме и в установленные сроки.

При этом 21.10.2023 Инспекцией вынесено постановление № 1850 о взыскании заложенности за счет имущества налогоплательщика в размере 2 577 971,37 руб., в котором налоговый орган ссылался на требование от 27.04.2023 № 553. Как указывает заявитель, о существовании постановления № 1850 от 23.10.2023 Обществу стало известно 30.11.2023 из материалов дела № А75-21232/2023, куда они были предоставлены как приложение к отзыву налоговым органом.

Полагая, что действия Инспекции по вынесению постановления № 1850являются не обоснованными, постановление № 1850 не подлежит исполнению в связи с оплатой налогоплательщиком задолженности, указанной в требовании от 27.04.2023 № 553 в установленные в нем сроки, Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Оценив доводы и возражения сторон, исследовав представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к выводу о том, что оснований для удовлетворения заявленных Обществом требований не имеется.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 3 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-Ф3) с 01.01.2023 введен институт «Единого налогового счета» (далее - ЕНС), в связи с чем произведен переход на новый порядок администрирования долга.

Помимо перехода на ЕНС, повлекшего существенные изменения в порядке уплаты налогов, Законом № 263-ФЗ введено такое понятие, как совокупная обязанность налогоплательщика.

Так, на 01.01.2023 по каждому налогоплательщику сформировано сальдо ЕНС, представляющее собой разницу между общей суммой перечисленных денежных средств и суммой совокупной налоговой обязанности.

В силу пункта 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица в размере, превышающем 3000 руб., если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Из содержания пункта 3 статьи 45 НК РФ следует, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном статьями 46, 47 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации, в банках и его электронные денежные средства.

Взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 НК РФ.

В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Согласно пункту 4 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации в течение шести дней после вынесения указанного решения по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае невозможности передачи решения о взыскании указанными способами оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

В случае увеличения суммы недоимки, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, соответствующая информация доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации в течение шести дней после изменения в реестре решений о взыскании задолженности суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа, по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Информация об изменении суммы задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, размещается в личном кабинете налогоплательщика одновременно с изменением в реестре решений о взыскании задолженности суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа.

Согласно пункту 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 11 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств, налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия постановления о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо единого налогового счета, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

Взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества, размещенного в реестре решений о взыскании задолженности.

Таким образом, в действующей редакции НК РФ порядок принудительного взыскания задолженности не связывает сумму решения о взыскании задолженности (как принятой в порядке статьи 46 НК РФ, так и в порядке статьи 47 НК РФ) с суммой задолженности, указанной в требовании об уплате задолженности, а устанавливает таковой размер в зависимости от суммы отрицательного сальдо ЕНС на момент вынесения решения о взыскании задолженности.

В случае изменения суммы задолженности направление налоговыми органами дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронною документооборота либо через личный кабинет налогоплательщика, если порядок их передачи прямо не предусмотрен НК РФ (абзац 2 пункта 4 статьи 31 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.2 НК РФ личный кабинет налогоплательщика - информационный ресурс, который размещен на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и ведение которого осуществляется указанным органом в установленном им порядке. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, личный кабинет налогоплательщика может быть использован для реализации налогоплательщиками и налоговыми органами своих прав и обязанностей, установленных настоящим Кодексом.

Приказом Федеральной налоговой службы от 14.01.2014 № ММВ-7-6/8@ «О вводе в промышленную эксплуатацию подсистемы «Личный кабинет налогоплательщика юридического лица» были утверждены, в числе прочего, Рекомендации для налогоплательщиков по работе с «Личным кабинетом налогоплательщика юридического лица» (далее - Рекомендации), являющиеся приложением № 3 к указанному приказу.

Согласно пункту 1.1 Рекомендаций одной из возможностей «Личного кабинета налогоплательщика юридического лица» является получение актуальной информации о задолженности по налогам перед бюджетом, о суммах начисленных и уплаченных налоговых платежей, о наличии переплат, об исполненных налоговым органом решениях на зачет и на возврат излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм, о наличии невыясненных платежей, о принятых решениях об уточнении платежа, об урегулированной задолженности (отсроченной, рассроченной, реструктуризированной, инвестиционному налоговому кредиту), о суммах НДС, заявленных к возмещению, о платежах, списанных с расчетного счета налогоплательщика и не поступивших в бюджет, по которым обязанность налогоплательщика признана исполненной, о неисполненных налогоплательщиком требованиях на уплату налога и других обязательных платежей, о мерах принудительного взыскания задолженности (неисполненные решения о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика и имущества, неисполненные инкассовые поручения, решения о приостановлении операций по счетам).

Из материалов дела следует, что на основании статьи 69 НК РФ в связи с отрицательным сальдо ЕНС Общества Инспекцией по телекоммуникационным каналам связи направлено требование об уплате задолженности от 27.04.2023 № 553 на общую сумму 10 293 618 руб. 70 коп., в том числе по налогам - 10 084 142 руб. 33 коп., по пени - 209 476 руб. 37 коп., со сроком исполнения до 05.06.2023.

При этом по результатам выездной налоговой проверки за 2018-2019 годы в отношении заявителя МИФНС России № 6 по ХМАО - Югре вынесено решение от 11.04.2023 № 15-15/1010 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Обществу доначислены налоги, пени, штрафы в общей сумме 51 322 217 руб.

Заявитель обращался в УФНС по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре с жалобой на решение от 11.04.2023 № 15-15/1010, по результатам рассмотрения которой вынесено решение от 17.07.2023 № 07- 14/11049@, жалоба Общества оставлена без удовлетворения. Следовательно, решение от 11.04.2023 № 15-15/1010 вступило в законную силу 17.07.2023 и начисления по выездной налоговой проверке отражены в ЕНС Общества 19.07.2023.

Исходя из буквального толкования положений статей 69 и 46 НК РФ, требование об уплате задолженности и решение о взыскании задолженности за счет денежных средств формируются на сумму задолженности в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС.

В соответствии со статьей 46 НК РФ Инспекцией принято решение о взыскании от 14.08.2023 № 905 на сумму отрицательного сальдо 85 583 393,99 руб., в АО КБ «ПРИОБЬЕ» направлено поручение на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации от 14.08.2023 № 178.

Таким образом, требование от 27.04.2023 № 533, решение о взыскании от 14.08.2023 № 905 сформированы на основании сведений о сальдо ЕНС с учетом разницы между общей суммой денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Согласно ЕНС Общества отрицательное сальдо увеличилось, в том числе, за счет:

1. пени, начисленной по решению от 11.04.2023 N 15-15/1010 в размере 17 960 122 руб. 83 коп.;

2. в результате представленных Обществом расчетов (деклараций) по сроку уплаты 28.07.2023: страховые взносы на сумму 2 495 103 руб. 85 коп. на основе расчета по страховым взносам общества, представленного 24.10.2023; налог на доходы физических лиц на сумму 300 932 руб. на основе расчета по налогу на доходы физических лиц общества, представленного 19.10.2023; транспортный налог с организаций на сумму 149 289 руб.; налог на добавленную стоимость на сумму 1 846 904 руб. на основе представленной обществом декларации 25.07.2023;

3. в результате начисления по результатам камеральной налоговой проверки налога на добавленную стоимость: 07.08.2023 по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.06.2023 № 2376 начислен налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2022 года по сроку уплаты 30.06.2023 на сумму 14 052 руб.; 08.08.2023 по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.06.2023 № 2377 начислен налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2022 года по сроку уплаты 30.06.2023 на сумму 19 752 руб. 35 коп..

Всего на момент вынесения решения о взыскании задолженности от 14.08.2023 № 905 сумма отрицательного сальдо Общества составляла 85 583 393 руб. 99 коп., что заявителем не оспорено.

В рамках дела № А75-17639/2023 Общество просило признать решение Инспекции от 14.08.2023 № 905 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках, незаконным, а инкассовое поручение от 14.08.2023 № 178 на сумму 85 583 393,99 руб. - не подлежащим исполнению.

Решением Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 28.01.2024 по делу № А75-17639/2023 в удовлетворении требований Общества было отказано, подтверждена правомерность вынесения Инспекцией решения от 14.08.2023 № 905. Постановлением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 03.09.2024 года решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 28.01.2024 по делу № А75-17639/2023 оставлено без изменения.

В соответствии с частью 2 статьи 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актам арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Отнесение тех или иных обстоятельств к преюдициально установленным означает запрет заново устанавливать, оспаривать или опровергать те же обстоятельства с целью замены ранее сделанных выводов на противоположные. Преюдициально установленные обстоятельства не подлежат доказыванию вновь, не могут быть повторно исследованы и пересмотрены судом.

В соответствии со статьёй 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации преюдиция распространяется на установление судом тех или иных обстоятельств, содержащихся в судебном акте, вступившем в законную силу, если последние имеют правовое значение и сами по себе могут рассматриваться как факт, входивший в предмет доказывания по ранее рассмотренному делу. При этом свойством преюдиции обладают не выводы суда или анализ действий (бездействия) стороны, а обстоятельства, составляющую фактическую основу ранее вынесенного по другому делу и вступившего в законную силу решения, когда эти обстоятельства имеют юридическое значение для разрешения спора, возникшего позднее.

Таким образом, в судебном порядке установлена законность действий Инспекции по вынесению решения в порядке, установленном статьей 46 НК РФ, и совершение действий по взысканию существующей на этот момент налоговой задолженности Общества перед бюджетом путем направления инкассового поручения.

Поскольку в результате списания со счета Общества денежных средств на основании инкассового поручения от 14.08.2023 № 178 сумма задолженности, отраженная в ЕНС Общества, не была погашена в полном объеме, Инспекцией в соответствии со статьей 47 НК РФ приняты шесть постановлений о взыскании задолженности за счет имущества и направлены для исполнения в специализированное отделение судебных приставов по важным исполнительным производствам, в том числе постановление от 23.10.2023 № 1850 на сумму 2 577 971,37 руб.

Отсутствие указанной задолженности на момент принятия постановления от 23.10.2023 № 1850 заявителем при рассмотрении настоящего дела не доказано.

Согласно позиции, изложенной в абзаце 3 пункта 63 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», оспаривание всех последующих ненормативных правовых актов (равно как и действий, направленных на взыскание налогов, пеней, штрафа) принимаемых (совершаемых) налоговыми органами исключительно во исполнение решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения возможно только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия, но не по мотиву необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа либо грубого нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности.

Судом установлено, что процедура выставления Обществом оспариваемого решения о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества Общества не нарушена, о наличии задолженности по пени на сумму 2 577 971,37 руб. налогоплательщик должен был узнать из «Личного кабинета налогоплательщика юридического лица», где отражается актуальная информация об отрицательном, положительном или нулевом сальдо ЕНС.

Вопреки доводам заявителя, действующее законодательство не предусматривает обязанности налогового органа направлять постановление, принятое в порядке статьи 47 НК РФ, в адрес налогоплательщика; указанное постановление подлежит обязательному направлению только в адрес соответствующего территориального отделения службы судебных приставов.

При изложенных обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что оснований для признания неподлежащим исполнению оспариваемое постановление Инспекции № 1850от 23.10.2023 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика, не имеется, процедура его принятия Инспекцией не нарушена, что является основанием для принятия решения об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Государственная пошлина, уплаченная Обществом при обращении в суд, подлежит отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 67, 68, 71, 167-170, 176, 180, 181 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры

Р Е Ш И Л :

в удовлетворении заявления отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Апелляционная жалоба может быть подана в течение одного месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения через Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры.

В соответствии с частью 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры разъясняет, что в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия. По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Судья Е.А. Голубева