Решение от 21 августа 2017 г. по делу № А40-95698/2017

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-95698/17-140-1006
г. Москва
21 августа 2017 г.
Резолютивная часть решения объявлена 17 августа 2017 года

Полный текст решения изготовлен 21 августа 2017 года

Арбитражный суд в составе судьи Паршуковой О.Ю.

При ведении протокола судебного заседания секретарем с/заседаний ФИО1

с участием сторон по Протоколу судебного заседания от 17.08.2017 г.

от заявителя – генеральный директор ФИО2 паспорт

от ответчиков: УФНС России по Московской области ФИО3 доверенность от 05.06.2017 г. № 06-19/05249, удостоверение

МИ ФНС России № 5 по Московской области – ФИО4 доверенность от 19.05.2017 г. № 04-17/0557@, паспорт

Рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Институт профилактики» (ОГРН1065074065935, адрес местонахождения: 117303, <...>)

к ответчикам МИ ФНС России № 5 по Московской области (142100, <...>)

УФНС России по Московской области (125284, <...>)

О признании незаконными действий, о признании незаконными решений

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Институт профилактики» обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к МИ ФНС России № 5 по Московской области, УФНС России по Московской области о признании незаконными действий по вынесению решений от 13.02.2017 г. № 07-12/012497@, от 18.08.2016 г. № 10/49737, о признании незаконными решений от 13.02.2017 г. № 07-12/012497@, от 18.08.2016 г. № 10/49737.

Определением Арбитражного суда города Москвы от 17.08.2017 г. требования Заявителя к МИ ФНС России № 5 по Московской области, УФНС России по Московской области о признании незаконными действий по вынесению решений от 13.02.2017 г. № 07-12/012497@, от 18.08.2016 г. № 10/49737 оставлены без рассмотрения, на основании п. 2 ч. 1 ст. 148 АПК РФ.

Определением Арбитражного суда города Москвы от 17.08.2017 г. требования Заявителя к МИ ФНС России № 5 по Московской области о признании незаконным решение от 18.08.2016 г. № 10/49737 прекращено, на основании п. 1 ч. 1 ст. 150 АПК РФ.

Свое требование заявитель обосновывает тем, что оспариваемый ненормативный акт, противоречит действующему законодательству и нарушает его права и законные интересы.

Налоговый орган (УФНС России по Московской области) заявление не признал по основаниям, изложенным в отзыве.

Заслушав доводы сторон, исследовав доказательства по делу, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основания.

Как следует из материалов дела, МИ ФНС России № 5 по Московской области проведена камеральная проверка на основе налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2015 год, по результатам которой составлен Акт от 28.06.2016 г. № 10/57462 и вынесено Решение № 10/49737 в соответствии с которым, Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 53 499 руб. 60 коп., предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций в сумме 267 498 руб. и начислены пени в размере 13 731 руб. 57 коп.

Управлением ФНС по Московской области в порядке, установленном ст. 140 НК РФ, решение № 10/49737 отменено и принято новое решение, в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 53 499 руб. 60 коп., предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций в сумме 267 498 руб. и начислены пени в размере 13 731 руб. 57 коп.

Общество считает необоснованными выводы налогового органа о занижении налоговой баз по налогу на прибыль организаций за 2015 год вследствие неправомерного применения ставки 0 процентов при осуществлении образовательной и медицинской деятельности.

Заявитель указывает, что у ООО «Институт профилактики», как у организации, изъявившей желание применять налоговую ставку по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов в 2015 году, отсутствовали основания для подачи заявления о применении налоговой ставки по налогу на прибыль организаций не позднее 01.12.2014, поскольку до 01.07.2015 Общество применяло упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), а с 01.07.2015 перешло на общий режим налогообложения, предоставив в Инспекцию сообщение об утрате права на применение УСН.

По мнению Заявителя, положения пункта-5 статьи 284.1 Кодекса не только не содержат запрета на применение налоговой ставки в размере 0 процентов по налогу на прибыль организаций не с начала налогового периода (в случае соответствия условиям, предусмотренным пунктом 3 статьи 284.1 Кодекса), но и предоставляют право на уточнение сведений, указанных в данной статье Кодекса, по окончании первого налогового периода, в течение которого, организация применяет налоговую ставку в размере 0 процентов.

Заявитель указывает, что ООО «Институт профилактики» в 3, 4 кварталах 2015 года выполнило требования, предусмотренные пунктом 3 статьи 284.1 Кодекса.

Заявитель ссылается на то, что доходы Общества от медицинской деятельности по каждому периоду (кварталу) составили более 90 процентов от их общего объема; в штате организации в течение 2015 года состояло не менее 15 сотрудников; численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составила более 50 процентов; операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок ООО «Институт профилактики» не совершало.

По мнению Заявителя, Общество не должно было представлять «Сведения о доле доходов организации от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности в общей сумме доходов, о численности работников в штате организации и о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в штате организации» (далее - Сведения) по состоянию на 28.03.2015, поскольку ООО «Институт профилактики» в 2014 году, 1, 2 кварталах 2015 года применяло УСН.

По мнению Заявителя, Общество надлежащим образом исполнило свою обязанность по своевременному представлению указанных Сведений за 2015 год, направив их в Инспекцию по почте 25.03.2016. Факт направления Сведений по почте подтверждается почтовой квитанцией, сопроводительным письмом и описью вложения.

По мнению Заявителя, из содержания пункта 5 статьи 284.1 Кодекса не следует, что налогоплательщики, потерявшие право на применение УСН, могут перейти на применение налоговой ставки 0 процентов только со следующего года после утраты права на применение УСН.

Общество ссылается на письмо Минфина России от 11.11.2015 № 03-03-10/64941, которое, по мнению Заявителя, подтверждает, что нарушение срока подачи заявления, предусмотренного пунктом 5 статьи 284.1 Кодекса, само по себе не лишает права налогоплательщика на применение льготного режима налогообложения при условии, что налогоплательщик обеспечивает с начала налогового периода формирование налоговой базы по налогу на прибыль организаций, облагаемой по налоговой ставке в размере 0 процентов, а также показателей, используемых в оценке выполнения необходимых условий для применения этой налоговой ставки.

Суд не соглашается с доводами Заявителя по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 284.1 Кодекса организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении условий, установленных статьей 284". 1 Кодекса.

Образовательной и медицинской деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный Правительством Российской Федерации. .

Согласно пункту 2 статьи 284.1 Кодекса налоговая ставка 0 процентов в соответствии с данной статьей применяется организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, ко всей налоговой базе, определяемой такими налогоплательщиками (за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 Кодекса), в течение всего налогового периода.

Положениями пункта 3 статьи 284.1 Кодекса предусмотрено, что организации, указанные в пункте 1 статьи 284.1 Кодекса, вправе применять налоговую ставку 0 процентов, если они удовлетворяют следующим условиям:

1) если организация имеет лицензию (лицензии) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) если доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 Кодекса, составляют не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 Кодекса, либо если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 Кодекса;

3) если в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов;

4) если в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;

5) если организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Пунктом 4 статьи 284.1 Кодекса установлено, что при несоблюдении организациями, указанными в пункте 1 данной статьи, перешедшими на применение налоговой ставки 0 процентов в соответствии со статьей 284.1 Кодекса, хотя бы одного из условий, установленных пунктом 3 данной статьи, с начала налогового периода, в котором имело место несоблюдение указанных условий, применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 284 Кодекса. При этом сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с уплатой соответствующих пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным статьей 287 Кодекса днем уплаты налога (авансового платежа по налогу).

В соответствии с пунктом 5 статьи 284.1 Кодекса организации, изъявившие желание применять налоговую ставку 0 процентов в соответствии с данной статьей, не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0 процентов, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 6 статьи 284.1 Кодекса организации, применяющие налоговую ставку 0 процентов в соответствии с данной статьей, по окончании каждого налогового периода, в течение которого они применяют налоговую ставку 0 процентов, в сроки, установленные главой 25 Кодекса для представления налоговой декларации, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения следующие сведения: о доле доходов организации от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, учитываемых при определении налоговой"базы в соответствии с главой 25 Кодекса, в общей сумме доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 Кодекса; о численности работников в штате организации. Организации, осуществляющие медицинскую деятельность, дополнительно представляют сведения о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в штате организации.

При непредставлении в установленные сроки указанных сведений в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика с начала налогового периода, данные за который не были представлены в установленном порядке, применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 284 Кодекса. При этом сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным статьей 287 Кодекса днем уплаты налога (авансового платежа по налогу).

На основании пункта 3 статьи 346.13 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено статьей 346.13 Кодекса.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 Кодекса, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, превысили 60 миллионов рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

При этом статья 284.1 Кодекса не предусматривает возможности применения налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов вновь созданными организациями в первом налоговом периоде.

Из представленных в материалы дела документов следует, что Общество в период с 01.01.2007 по 30.06.2015 применяло УСН, что подтверждается уведомлением от 07.11.2006 № 992 о возможности применения УСН.

15.10.2015 Заявитель представил в Инспекцию сообщение от 15.10.2015, в котором уведомил Инспекцию, об утрате ООО «Институт профилактики» права на применение УСН с 3 квартала 2015 года, и сообщило о переходе с 01.07.2015 на иной режим налогообложения (общая система налогообложения), в связи с несоответствием требованиям, предусмотренным подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса.

Одновременно Общество обратилось в Инспекцию с заявлением от 15.10.2015 о применении налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций с 2015 года, приложив копии лицензий на осуществление образовательной деятельности от 28.09.2015 № 74322 и медицинской деятельности от 16.06.2014 № ЛО-77-01-008408.

В ходе камеральной налоговой проверки, проведенной на основе налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2015 год, Инспекцией установлено, что в указанной налоговой декларации Общество исчислило налог на прибыль организаций по налоговой ставке в размере 0 процентов.

Учитывая положения пункта 4 статьи 346.13 Кодекса и пункта 5 статьи 284.1 Кодекса, а также то, что заявление о применении налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций с 2015 года Заявителем представлено 15.10.2015суд приходит к выводу о том, что у Общества отсутствовало право на применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций в 2015 году.

Таким образом, утратив право на применение УСН с 3 Квартала 2015 года, и, применяя с 01.07.2015 общую систему налогообложения, при исчислении налога на прибыль организаций за 2015 год Обществу следовало применять налоговую ставку, установленную пунктом 1 статьи 284 Кодекса.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что оспариваемое решение соответствует действующему законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, выводы Управления о занижении налога на прибыль организаций за 2015 год, в результате неправомерного применения Заявителем налоговой ставки в размере 0 процентов при исчислении данного налога, законны и обоснованны.

В отношении ссылки Заявителя на письмо Минфина России от 11.11.2015 № 03-03-10/64941, судом установлено, что в указанном письме даны разъяснения, касающиеся определенной категории налогоплательщиков, в частности, юридических лиц Республики Крым и города федерального значения Севастополя, государственная регистрация которых была осуществлена в переходный период после 30.11.2014.

Судом не принимается довод Заявителя о том, что оспариваемое Решение подлежит отмене, поскольку Управлением нарушен срок принятия решения по апелляционной жалобе, установленный пунктом 6 статьи 140 Кодекса.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 01.02.2010 N 13065/10, пропуск срока рассмотрения апелляционной жалобы, предусмотренного Кодексом, не препятствует вышестоящему налоговому органу рассмотреть жалобу налогоплательщика и не влечет недействительности решения, принятого по результатам рассмотрения.

На основании вышеизложенного суд не находит основании для удовлетворения заявленных требований заявителя.

Госпошлина распределяется судом в порядке статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации пропорционально удовлетворенным требованиям.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Отказать Обществe с ограниченной ответственностью «Институт профилактики» в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

О.Ю. Паршукова