Решение от 9 августа 2019 г. по делу № А07-3514/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

450057, Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Октябрьской революции, 63а, тел. (347) 272-13-89,

факс (347) 272-27-40, сервис для подачи документов в электронном виде: http://my.arbitr.ru

сайт http://ufa.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А07-3514/2019
г. Уфа
09 августа 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 08.08.2019

Полный текст решения изготовлен 09.08.2019

Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи Давлеткуловой Г.А. при ведении протокола секретарем судебного заседания Хасановой Р.Ф. рассмотрел дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью Управляющая компания торгового комплекса "Выше радуги" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Башкортостан (ИНН <***>, ОГРН <***>)

третье лицо: Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан

о признании незаконными решений от 08.11.2018

с участием (согласно протоколу)

Общество с ограниченной ответственностью Управляющая компания торгового комплекса "Выше радуги" (далее – заявитель, налогоплательщик, ООО УК ТК «Выше Радуги», Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением об оспаривании решений Межрайонной ИФНС №1 по Республике Башкортостан (далее – налоговый орган, заинтересованное лицо) №4622, 4623, 4624, №35755 от 08.11.2018г., которыми налогоплательщику доначислены налог на имущество организаций за 1 квартал 2017 года в размере 89 995 рублей, пени 15 114,09 рублей, за полугодие 2017 года налог на имущество организаций в размере 89 995 рублей, пени 12 649,08 рублей, за 9 месяцев 2017г. налог на имущество организаций в размере 89 995 рублей, пени 13 559,81 рублей, доначислены суммы налога на имущество организаций за 2017 год в размере 89 995 рублей, пени в размере 6 714,87 рублей, штраф за несвоевременное представление налоговой декларации за 2017 год по п.1 ст.119 НК РФ в размере 1 687 рублей, по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату налога в размере 2 250 рублей.

Определением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 21.05.2019г. к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан (ИНН <***>, ОГРН <***>, 450000, РБ, <...>).

В судебном заседании представитель общества поддержал заявленные требования.

Налоговый орган требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве и письменных пояснениях.

Министерство земельных и имущественных отношений изложило свои доводы в отзыве, поступившем в Арбитражный суд РБ 26.07.2019г.

Рассмотрев материалы дела, исследовав письменные доказательства, заслушав объяснение лиц участвующих в деле, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 1 по Республике Башкортостан проведена камеральная налоговая проверка представленных ООО УК ТК "Выше радуги" налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2017г., за полугодие 2017 года, за 9 месяцев 2017 года, за 2017 год по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на имущество организаций.

По результатам проверок составлены акты налоговых проверок от 21.09.2018г. №37595, 37604, 37606, 37609, а также приняты решения №4622, №4623, №4624 от 08.11.2018г. об отказе в привлечении к ответственности ООО УК ТК «Выше радуги», на основании которых налогоплательщику доначислены налог на имущество за 1 квартал 2017 года в размере 89 995 рублей, пени 15 114,09 рублей, за полугодие 2017 года налог в размере 89 995 рублей, пени 12 649,08 рублей, за 9 месяцев 2017г. налог в размере 89 995 рублей, пени 13 559,81 рублей. Решением №35755 от 08.11.2018г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщику доначислены суммы налога на имущество а размере 89 995 рублей, пени в размере 6 714,87 рублей, штраф за несвоевременное представление налоговой декларации за 2017 год по п.1 ст.119 НК РФ в размере 1 687 рублей, по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату налога в размере 2 250 рублей.

Как следует из вышеуказанных решений налогового органа, основанием для доначисления налога на имущество явилось нахождение помещения с кадастровым номером 02:55:010503:210, принадлежащего Обществу, в здании с кадастровым номером 02:55:000000:2238, расположенном по адресу: <...>, которое включено в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость утвержденный Приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан №2007 от 29.12.2016г.

Не согласившись с указанными решениями, Общество обратилось в УФНС России по Республике Башкортостан Республики Башкортостан с требованием о признании недействительными указанных решений. Решением УФНС России по РБ от 09.01.2019г. №1/17 в удовлетворении жалобы ООО УК ТК «Выше радуги» отказано.

Суд, с учетом имеющихся в материалах дела доказательств, исследованных согласно требованиям, предусмотренным статьями 9, 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, приходит к следующему.

В соответствии с п. 1 ст. 198 АПК РФ организация вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения государственных органов, если полагает, что оспариваемое решение не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создает препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно п. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений и устанавливает их соответствие закону или иному нормативно-правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа, принявшего оспариваемый акт, а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из материалов дела следует, что ООО УК ТК «Выше радуги» на праве собственности принадлежит объект недвижимости - нежилое помещение с кадастровым номером 02:55:010503:210, в здании с кадастровым номером 02:55:000000:2238, расположенном по адресу: <...>.

Согласно представленного в материалы дела уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения от 05.05.2005 г. №380, ООО УК ТК «Выше радуги» применяет упрощенную систему налогообложения и сдает налоговые декларации по упрощенной системе налогообложения в налоговый орган.

Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

Налоговый орган полагает, что налогоплательщик обязан исчислять и платить налог на имущество организаций за 2017 год исходя из кадастровой стоимости, поскольку, по мнению налогового органа, здание с кадастровым номером 02:55:000000:2238 включено в Перечень, утвержденный приказом Министерства земельных и имущественных отношений, от 29.12.2016г. №2007 (далее – Перечень), то все помещения находящиеся в этом здании подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости помещений независимо от включения этих помещений в Перечень.

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу, в числе прочего, определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (подпункт 1 пункта 7 статьи 378.2 НК РФ).

Перечень направляется в налоговый орган по субъекту РФ и размещается на сайте уполномоченного органа исполнительной власти субъекта РФ или на официальном сайте субъекта РФ в сети Интернет (пп. 2, 3 п. 7 ст. 378.2 НК РФ).

Если до 1 января очередного налогового периода этот Перечень не будет опубликован, налоговая база по объектам, которые в него включены, будет определяться в общем порядке исходя из их среднегодовой стоимости, даже если на территории субъекта РФ действует закон, закрепляющий обязанность исчислять налог на основе кадастровой стоимости по отдельным объектам недвижимости.

Пунктом 10 статьи 378.2 НК РФ предусмотрено, что выявленные в течение налогового периода объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, не включенные в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, подлежат включению в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации на очередной налоговый период, если иное не установлено настоящим пунктом.

Из указанных норм следует, что обязательным условием для исчисления налога на имущество исходя из кадастровой стоимости является включение в перечень объектов недвижимого имущества, определенный на налоговый период уполномоченным органом власти субъекта РФ.

Судом установлено, что Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан Приказом №2007 от 29.12.2016г. утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2017 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2017 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость оформлен в виде таблицы, где каждая строка пронумерована, всего 10 046 строк, в каждой строке указаны следующие сведения об объекте: кадастровый номер здания (строения, сооружения) в котором находится помещение, кадастровый номер помещения, условный номер единого недвижимого комплекса, адрес объекта недвижимости.

При этом, как следует из перечня, при включении отдельного помещения, а не здания в целом, в строке указываются кадастровые номер здания и помещения находящегося в нем. При включении всего здания заполнены строки: кадастровый номер здания, без указания помещений.

По мнению налогового органа, спорное здание с кадастровым номером 02:55:000000:2238 (<...>) включено в перечень в строках с порядковыми номерами с 999 по 1004.

Судом установлено, что в перечне, в строках с порядковыми номерами с 999 по 1004 указываемых налоговым органом, кроме кадастрового номера основного здания указаны объекты с кадастровыми номерами 02:55:010503:209; 02:55:010503:265; 02:55:010503:268; 02:55:010503:358; 02:55:010503:429; 02:55:010503:485, что говорит о включении в Перечень указанных объектов (помещений), а не самого здания.

Объект же с кадастровым номером 02:55:000000:2238, то есть целиком само спорное здание с кадастровым номером отдельной строкой и с присвоением отдельного порядкового номера отсутствует в перечне, утвержденного Приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 29.12.2016г. №2007.

Указанные обстоятельства позволяют суду сделать вывод, что здание с кадастровым номером 02:55:000000:2238 не включено в перечень отдельно в качестве объекта налогообложения.

Доводы Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о включении спорного объекта в Перечень судом также отклоняются, поскольку судом установлено отсутствие объекта с кадастровым номером 02:55:000000:2238 в Перечне.

Ссылка налогового органа на письмо Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 16.03.2018г. вх. №15752, в котором даются разъяснения, что спорный объект включен в Перечень и соответственно согласно п.6 ст.378.2 НК РФ собственник помещения с кадастровым номером 02:55:010503:210, то есть ООО УК ТК «Выше радуги», должен платит налог на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости судом отклоняется, поскольку указанное письмо не носит нормативно правовой характер.

В соответствии с Постановлением Кабинета Министров РБ от 01.06.1998 N 111 (ред. от 29.12.2018) "Об утверждении Правил подготовки нормативных правовых актов республиканских органов исполнительной власти и их государственной регистрации" Министерства, государственные комитеты и ведомства Республики Башкортостан издают нормативные правовые акты в форме приказов, а в случаях, предусмотренных законодательством, - в форме постановлений. Издаваемые министерствами, государственными комитетами и ведомствами Республики Башкортостан акты иных наименований (концепции, положения, регламенты, административные регламенты, порядки, правила, методики, инструкции, перечни и акты иной формы) утверждаются приказами, а в случаях, предусмотренных законодательством, - постановлениями.

Издание нормативных правовых актов в виде писем и телеграмм не допускается.

С учетом изложенного суд приходит к выводу, что письмо Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 16.03.2018г. вх. №15752, полученное в рамках камеральной налоговой проверки в виде ответа на запрос налогового органа, не может изменять содержание нормативно правового акта, принятого Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан.

Кроме того, в силу статьи 1 НК РФ, вышеуказанные письма государственных органов не относятся к актам законодательства о налогах и сборах и не могут регулировать вопросы налогообложения.

В запросе налогового органа от 07.02.2018 №09-32/0219 в адрес Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в рамках проведения налоговых мероприятий указано: «Организации ООО «УК ТК «Выше радуги» ИНН <***> принадлежит помещение с кадастровым номером 02:55:010503:210 в здании с кадастровым номером 02:55:000000:2238. Вышеуказанное помещение отсутствует в приказе Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 29.12.2016г. №2007.

При этом само здание с кадастровом номером 02:55:000000:2238 отсутствует в приказе Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 29.12.2016г. №2007».

Таким образом, суд приходит к выводу, что имеет место различное толкование налоговым органом и Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан нормы законодательства, в частности перечня от 29.12.2016г. №2007, а также об отсутствии единого мнения о включении спорного объекта в перечень внутри государственных органов, что породило противоречивые разъяснения Министерства земельных и имущественных Республики Башкортостан отношений, носящих рекомендательный характер.

В силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Согласно п. 1, 5 ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлениях от 08.10.1997 N 13-П, от 11.11.1997 N 16-П, от 27.05.2003 N 9-П указал, что налог может считаться законно установленным, только если он установлен законом, который в силу его определенности, стабильности и особого порядка принятия может предоставить налогоплательщику достоверные данные о его налоговой обязанности.

Установив, что в данном случае сомнения возникли не только у налогоплательщика, но и у налогового органа, что следует из запроса налогового органа, а из Перечня не следует безусловное включение в него здания с кадастровым номером 02:55:000000:2238 (<...>), то суд приходит к выводу о том, что налоговый орган необоснованно доначислил налогоплательщику налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости за 2017год, соответствующие суммы штрафа по ст.122 НК РФ и пени.

В силу ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения возлагается на орган, который принял решение, соответственно на налоговом органе лежит обязанность доказывания, правомерности доначислений налогa на имущество за 2017год.

При этом налоговым органом не представлены в материалы дела доказательства включения в перечень, утвержденный приказом Министерства земельных и имущественных отношений от 29.12.2016г. №2007 здания с кадастровым номером 02:55:000000:2238 (г.Уфа, ул.50-летия Октября, д.15).

Ссылка налогового органа на судебную практику, изложенную в Определении Верховного суда РФ от 17.08.2018 №309-КГ18-11719 отклоняется судом как неприменимая к рассматриваемой ситуации, так как речь идет о ситуациях, когда основное здание, в котором расположено помещение, включено в перечень, а в рассматриваемом случае судом установлено, что основное здание и спорное помещение не включены в Перечень.

Соответственно суд приходит к выводу, что оснований для доначисления налога на имущество организаций, исходя из кадастровой стоимости за 2017год, соответствующих сумм штрафа по ст.122 НК РФ и пени у налогового органа не было.

Суд также приходит к выводу о незаконности решения налогового органа №35755 от 08.11.2018г. в части привлечения к налоговой ответственности налогоплательщика за непредставление налоговой декларации по налогу на имущество за 2017 год по п.1 ст.119 НК РФ по следующим основаниям.

В соответствии с п.1 ст.119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Согласно п.3 ст.386 НК РФ налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, обязанность представлять налоговые декларации по налогу на имущество организаций возложена только на налогоплательщиков налога на имущество организаций.

Из представленного в материалы дела уведомления от 08.08.2005г. №380 о возможности применения упрощенной системы налогообложения следует, что ООО УК ТК «Выше радуги» применяет упрощенную систему налогообложения и соответственно сдает налоговые декларации по упрощенной системе налогообложения.

Данное обстоятельство налоговым органом не оспаривается.

В соответствии с п.2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с настоящим Кодексом).

Таким образом, поскольку судом установлено, что ООО УК ТК «Выше радуги» не является налогоплательщиком налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества, то и оснований для привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст.119 НК РФ у налогового органа не было.

При таких обстоятельствах, требования заявителя подлежат удовлетворению в полном объеме.

Распределение судебных расходов между лицами, участвующими в деле, регламентировано статьей 110 АПК РФ. В силу пункта 1 данной статьи судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Руководствуясь ст. ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования Общества с ограниченной ответственностью Управляющая компания торгового комплекса "Выше радуги" удовлетворить.

Признать недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Башкортостан № 4622, 4623, 4624, 35755 от 08.11.2018.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Башкортостан (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью Управляющая компания торгового комплекса "Выше радуги" (ИНН <***>, ОГРН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в размере 12000 руб.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Если иное не предусмотрено Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Уральского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru или Арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

СудьяГ.А. Давлеткулова