Решение от 5 июня 2018 г. по делу № А79-304/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ-ЧУВАШИИ

428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, проспект Ленина, 4 http://www.chuvashia.arbitr.ru/







Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А79-304/2018
г. Чебоксары
05 июня 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 29.05.2018.

Полный текст решения изготовлен 05.06.2018.


Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии в составе судьи Трофимовой Н.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Епифановой С.П., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО1, ОГРНИП 313213018300055, ИНН <***>

к Государственному учреждению - Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Чувашской Республике - Чувашии, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>

о признании незаконным решения от 15.12.2017 №015F07170000539 /1058 и обязании возвратить переплату по страховым взносам и пеням,

третье лицо - Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>,

при участии:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 15.03.2018 сроком действия до 31.12.2018,

от Отделения – ФИО3 по доверенности от 20.11.2017 №10901-30 сроком действия до 20.11.2020,



установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о признании недействительным решения Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Чувашской Республике - Чувашии (далее – Отделение Пенсионного фонда) от 15.12.2017 №015F07170000539 /1058 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных денежных средств и обязании вернуть излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на обязательное пенсионное страхование на страховую пенсию в размере 40 062 руб. 33 коп., пени в размере 2 067 руб. 89 коп. за 2015 год и произвести перерасчет страховых взносов за 2016 год.

В обоснование заявленных требований предприниматель ссылается на правовую позицию Конституционного суда Российской Федерации, выраженную в постановлении от 30.11.2016 №27-П, согласно которой в целях исчисления сумм страховых взносов доход, полученный страхователем в течение расчетного периода, подлежит уменьшению на сумму произведенных расходов. В связи с исчислением и уплатой сумм страховых взносов за 2015 год без учета сумм произведенных расходов у предпринимателя возникла переплата в спорном размере.

В ходе судебного заседания представитель заявителя уточнила заявленные требования, просила признать незаконным решение Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Чувашской Республике – Чувашии от 15.12.2017 №015F07170000539/1058 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год и обязать возвратить излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на страховую пенсию в размере 40 562 руб. 33 коп., пени в размере 2 093 руб. 69 коп.

Заявленные уточнения судом приняты на основании статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации как не противоречащие закону и не нарушающие права других лиц.

Представитель Отделения требования не признал по доводам, изложенным в отзыве на заявление. Пояснил, что основанием для вынесения оспариваемого решения послужило отсутствие у предпринимателя переплаты по страховым взносам. По мнению Отделения, к расчетному периоду 2015 года неприменима позиция Конституционного суда Российской Федерации, выраженная в постановлении от 30.11.2016 №27-П. Спорные суммы разнесены на индивидуальные лицевые счета, в связи с чем, не подлежат возврату заявителю по основанию, предусмотренному частью 22 статьи 26 Федерального закона №212-ФЗ. Осуществление перерасчета обязательств ФИО1 по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование уменьшит сумму уплаченных страховых взносов на лицевом счете, что в дальнейшем повлияет на сумму пенсионных баллов для установления страховой пенсии.

Инспекция, надлежащим образом извещенная о месте и времени судебного заседания явку своего представителя в суд не обеспечила, представила в суд налоговые декларации предпринимателя по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2015, 2016 годы. В ранее представленном в суд отзыве Инспекция указала, что налоговый орган до 01.01.2017 не являлся администратором страховых взносов.

Дело на основании статей 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации рассмотрено в отсутствие представителя Инспекции.

Выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.

ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 02.07.2013, в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей внесена запись о заявителе за основным государственным регистрационным номером 313213018300055.

Предприниматель зарегистрирован в качестве страхователя в территориальном органе Пенсионного фонда Российской Федерации 09.07.2013 за номером 015023037142.

В 2015 году заявитель осуществлял предпринимательскую деятельность, применяя упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

В 2015 году согласно представленной в Инспекцию 29.04.2016 налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, предпринимателем получен доход в сумме 4 463 536 руб., понесены расходы в сумме 4 056 233 руб.

Государственным учреждением – Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации по Чувашской Республике – Чувашии Предпринимателю выставлено требование от 23.08.2016 №015S001160093406 об уплате недоимки по страховым взносам за 2015 год в размере 41 635 руб. 36 коп. и начисленных на указанную недоимку пеней в размере 2 149 руб. 08 коп., рассчитанных за период с 01.01.2015 по 23.08.2016 со сроком добровольной уплаты до 16.09.2016.

В связи с неисполнением Предпринимателем требования 23.08.2016 №015S001160093406 в установленный в нем срок Управлением Пенсионного фонда принято решение от 21.09.2016 №015S02160025934 о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках.

Согласно сведениям Отделения банком во исполнение инкассовых поручений 26.09.2016 и 07.10.2016 со счета ФИО1 в счет уплаты задолженности по страховым взносам и пеням за 2015 год (в части превышающей 300 000 руб.) списаны суммы в общем размере 43 784 руб. 44 коп.

Основываясь на позиции Конституционного суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 30.11.2016 №27-П, Предприниматель обратился в Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Чувашской Республике – Чувашии с заявлением о возврате переплаты по страховым взносам в размере 39 214 руб. 11 коп.

15.12.2017 Отделение вынесло решение №015F07170000539 /1058, которым отказало заявителю в возврате суммы переплаты.

Указанное обстоятельство послужило для предпринимателя основанием для обращения в арбитражный суд с настоящим заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, суд приходит к выводу, что заявление подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

До 01.01.2017 отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

В спорный период на основании пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона №212-ФЗ заявитель являлся плательщиком страховых взносов, применяющим упрощенную систему налогообложения, как индивидуальный предприниматель, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Частями 1, 2 статьи 18 Федерального закона №212-ФЗ установлено, что плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном Законом №212-ФЗ.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона №212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно пункту 2 части 1.1 статьи 14 Закона №212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, определяется в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статья 346.15 Налогового кодекса предусматривает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30 ноября 2016 года №27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона №212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налогового кодекса Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Согласно положениям статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации, на предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30 ноября 2016 года №27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Указанный вывод соответствует правовой позиции, изложенной в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №3 (2017), утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017.

Согласно части 11 статьи 26 Федерального закона №212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по письменному заявлению плательщика страховых взносов в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления.

С учетом изложенного страховые взносы в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., обоснованно определены заявителем в сумме 1 073 руб. 03 коп. за 2015 год.

При этом страховые взносы в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за 2015 год уплачены заявителем в сумме 41 635 руб. 36 коп.

Размер переплаты составил, таким образом, 40 562 руб. 33 коп.

Кроме того, с предпринимателя взысканы пени в сумме 2 149 руб. 08 коп., в том числе начисленные на сумму взносов 40 562 руб. 33 коп. – 2 093 руб. 69 коп.

Согласно части 11 статьи 26 Федерального №212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по письменному заявлению плательщика страховых взносов в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления.

Возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации не производится в случае, если по сообщению территориального органа Пенсионного фонда Российской Федерации сведения об излишне уплаченных страховых взносах представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены (разнесены) Пенсионным фондом Российской Федерации на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования (часть 22 статьи 26 Закона №212-ФЗ).

В соответствии со статьей 21 Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации направляет его в соответствующий налоговый орган.

В соответствии с Приложением №2 Соглашения ФНС России №ММВ-23-11/26@, ПФ РФ №АД-09-31/сог/79 от 30.11.2016 "Об информационном взаимодействии Федеральной налоговой службы и Пенсионного фонда Российской Федерации" в составе информации, передаваемой ПФР в ФНС подлежат передаче сведения о решениях Отделения ПФР о возврате излишне уплаченных (излишне взысканных) страховых взносов за периоды до 01.01.2017.

Из пояснений представителя Отделения следует, что на момент обращения предпринимателя с заявлением о возврате переплаты по страховым взносам у него отсутствовала недоимка за предыдущие периоды.

Учитывая изложенное, принимая во внимание, что заявитель фактически уплатил в бюджет Пенсионного фонда страховые взносы в большем размере, нежели подлежали уплате в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, у Отделения отсутствовали основания для отказа в возврате Предпринимателю переплаты по страховым взносам в размере 40 562 руб. 33 коп. и возврате уплаченных пеней в размере 2 093 руб. 69 коп. Решение Отделения об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов и пеней от 15.12.2017 №015F07170000539/1058 нарушает действующее законодательство, а также права заявителя в сфере предпринимательской деятельности.

Довод Отделения о невозможности возврата переплаты со ссылкой на часть 22 статьи 26 Федерального закона №212-ФЗ судом отклоняется, поскольку данная норма распространяется на случаи представления сведений о размере уплаченных взносов в составе сведений, необходимых для индивидуального (персонифицированного) учета. Между тем, доказательства представления заявителем соответствующих сведений в указанном порядке в материалах дела отсутствуют.

Довод Отделения о том, что осуществление перерасчета обязательств предпринимателя по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование уменьшит сумму уплаченных заявителем страховых взносов на лицевом счете, что в дальнейшем повлияет на сумму пенсионных баллов (индивидуального пенсионного коэффициента) для установления предпринимателю страховой пенсии, судом отклоняется.

Основания возникновения и порядок реализации права граждан Российской Федерации на страховые пенсии установлены Федеральным законом от 28.12.2013 № 400-ФЗ "О страховых пенсиях" (далее - Федеральный закон от 28.12.2013 №400-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2015 г.

Согласно части 1 статьи 4 названного закона право на страховую пенсию имеют граждане Российской Федерации, застрахованные в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 №167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", при соблюдении ими условий, предусмотренных этим федеральным законом.

В Федеральном законе "О страховых пенсиях" предусмотрена возможность назначения застрахованным лицам страховой пенсии по старости при наличии страхового стажа не менее 15 лет и величины индивидуального пенсионного коэффициента не менее 30 (части 2 и 3 статьи 8 Федерального закона от 28.12.2013 №400-ФЗ).

Индивидуальный пенсионный коэффициент - параметр, отражающий в относительных единицах пенсионные права застрахованного лица на страховую пенсию, сформированные с учетом начисленных и уплаченных в Пенсионный фонд Российской Федерации страховых взносов на страховую пенсию, предназначенных для ее финансирования, продолжительности страхового стажа, а также отказа на определенный период от получения страховой пенсии (пункт 2 статьи 3 Федерального закона от 28.12.2013 №400-ФЗ).

В рамках настоящего дела установлена уплата предпринимателем страховых взносов за 2015 год в сумме, превышающей предусмотренный законом размер фиксированного платежа (статья 14 Закона №212-ФЗ).

Реализация права ФИО1 на страховую пенсию, в том числе, по установлению стоимости пенсионного коэффициента, по добровольному вступлению в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию (пункту 3 статьи 29 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ) не имеют правового значения для разрешения заявленных в рамках настоящего дела требований.

Поскольку у Предпринимателя отсутствовала недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую пенсию за 2015 год в размере 40 562 руб. 36 коп., заявителю необоснованно начислены пени в размере 2 093 руб. 69 коп.

При таких обстоятельствах решение Отделения об отказе в возврате переплаты по страховым взносам от 15.12.2017 №015F07170000539/1058 подлежит признанию недействительным; излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на страховую пенсию сумме 40 562 руб. 33 коп., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую пенсию в размере 2 093 руб. 69 коп. подлежат возврату заявителю.

Обязанность по устранению нарушений прав и законных интересов предпринимателя и обеспечению возврата сумм переплаты путем вынесения соответствующего решения суд относит на Отделение как орган Пенсионного фонда, ответственный за принятие решения по вопросу о возврате сумм переплаты в соответствии с Порядком осуществления зачетов, возвратов излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов, утвержденным Постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 15.12.2009 №310п, а также за передачу в налоговый орган сведений о принятом им решении в соответствии с Соглашением ФНС России №ММВ-23-11/26@, ПФ РФ №АД-09-31/сог/79 от 30.11.2016.

Расходы заявителя по уплате государственной пошлины в размере 300 руб. суд относит на Отделение в порядке статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,



Р Е Ш И Л:

признать незаконным решение Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Чувашской Республике – Чувашии от 15.12.2017 №015F07170000539/1058.

Обязать Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Чувашской Республике – Чувашии обеспечить возврат индивидуальному предпринимателю ФИО1 излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую пенсию сумме 40 562 руб. 33 коп., пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую пенсию в размере 2 093 руб. 69 коп.

Взыскать с Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Чувашской Республике – Чувашии в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 300 (триста) руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд, г. Владимир, в течение месяца с момента его принятия.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Волго-Вятского округа, г. Нижний Новгород, при условии, что оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного суда или Первый арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Кассационная жалоба может быть подана в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемых решения, постановления арбитражного суда.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии.


Судья

Н.Ю. Трофимова