Решение от 27 января 2023 г. по делу № А41-19321/2022

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А41-19321/22
27 января 2023 года
г. Москва



Резолютивная часть решения объявлена 25 января 2023 года

Полный текст решения изготовлен 27 января 2023 года


Арбитражный суд Московской области в составе судьи Л.М. Нариняна,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Звонаревым А.А., рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Вента» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу и космодрому Байконуру, УФНС России по Московской области

о признании незаконными действий, выразившихся в отказе в уточнении статуса плательщика в платежном поручении от 26.11.2020 № 269 на (02) – налоговый агент, признании недействительными решений от 24.01.2022 № 07-12/003776@ в части, № 07-12/003777@ в части, обязании устранить допущенные нарушения

при участии в заседании: согласно протоколу;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Вента» (далее – ООО «Вента», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу и космодрому Байконуру (далее – ИФНС России по городу и космодрому Байконуру, инспекция) и Управлению Федеральной налоговой службы по Московской области (далее – УФНС России по Московской области, управление) о признании незаконными действий инспекции, выразившихся в отказе в уточнении статуса плательщика в платежном поручении от 26.11.2020 № 269 на (02) – налоговый агент, признании недействительными решений управления от 24.01.2022 № 07-12/003776@ в части привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 12 986 руб., пунктом 1 статьи 123 НК РФ, в виде штрафа в размере 272 876 руб., доначисления НДС в сумме 3 406 492 руб., № 07-12/003777@ в части привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 123 НК РФ, в виде штрафа в размере 904 101 руб. 60 коп., доначисления НДС в сумме 84 143 руб., а также отказе в возмещении НДС в сумме 4 436 365 руб., обязании устранить допущенные нарушения посредством уточнения статуса плательщика в платежном поручении от 26.11.2020 № 269 на (02) – налоговый агент.

Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержал.

Представители инспекции и управления в судебном заседании не признали заявленные требования по основаниям, изложенным в отзывах на заявление.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд установил.

ИФНС России по городу и космодрому Байконуру были проведены камеральные налоговые проверки налоговых деклараций по НДС за 3 и 4 кварталы 2020 года, представленных ООО «Вента».

По результатам камеральных налоговых проверок инспекцией составлены акты налоговых проверок от 16.08.2021 № 209 и от 10.08.2021 № 194, вынесены решения от 07.10.2021 № 242 и от 07.10.2021 № 239 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которыми заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 12 986 руб. (за 3 квартал 2020 года), пунктом 1 ст. 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 272 876 руб. (за 3 квартал 2020 года) и в сумме 904 101 руб. 60 коп. (за 4 квартал 2020 года) за несвоевременную уплату НДС. Кроме того, обществу было предложено уплатить недоимку по НДС за 3 квартал 2020 года в сумме 3 406 492 руб., за 4 квартал в сумме 84 143 руб. в связи с неправомерным применением налоговых вычетов, а также вынесено решение от 07.10.2021 № 1 об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению в размере 4 436 365 руб. за 4 квартал 2020 года.

04.10.2021 заявитель обратился в инспекцию с заявлением об уточнении платежного поручения от 26.11.2020 № 269 на сумму 3 700 000 руб. в связи с допущенными ошибками в указанном платежном поручении, где вместо необходимого статуса «02» (налоговый агент) указан статус «01» (налогоплательщик – юридическое лицо).

Письмом от 14.10.2021 № 05-38/08548@ инспекция отказала в уточнении платежного поручения от 26.11.2020 № 269 на сумму 3 700 000 руб. со статуса «01» (налогоплательщик – юридическое лицо) на статус «02» (налоговый агент) в связи с имеющейся недоимкой по НДС за 3 квартал 2020 года по сроку уплаты 25.11.2020, исчисленной и отраженной налогоплательщиком в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020 года, а также проведенными в отношении общества камеральными налоговыми проверками по налоговым декларация по НДС за 3 и 4 кварталы 2020 года, по результатам которых были выявлены нарушения, в связи с чем указанный платеж был учтен в счет выявленной недоимки по НДС за 3 квартал 2020 года.

Решениями УФНС России по Московской области от 24.01.2022 № 07-12/003776@, от 24.01.2022 № 07-12/003777@ по апелляционным жалобам ООО «Вента» решения инспекции от 07.10.2021 № 242 и от 07.10.2021 № 239 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решение от 07.10.2021 № 1 об отказе в возмещении суммы НДС отменены, приняты по делу новые решения, в соответствии с которыми Заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 12 986 руб. (за 3 квартал 2020 года), пунктом 1 статьи 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 272 876 руб. (за 3 квартал 2020 года) и в сумме 904 101 руб. 60 коп. (за 4 квартал 2020 года) за несвоевременную уплату НДС. Кроме того, обществу доначислен НДС за 3 квартал 2020 года в сумме 3 406 492 руб., за 4 квартал в сумме 84 143 руб., а также отказано в возмещении суммы НДС в размере 4 436 365 руб. за 4 квартал 2020 года.

Также, решением УФНС России по Московской области от 08.12.2021 № 07-12/092502@ жалоба ООО «Вента» на действия (бездействия) должностных лиц инспекции, выразившихся в отказе в уточнении платежного поручения от 26.11.2020 № 269 на сумму 3 700 000 руб., оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решениями УФНС России по Московской области от 24.01.2022 № 07-12/003776@, от 24.01.2022 № 07-12/003777@ в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 12 986 руб. (за 3 квартал 2020 года), пунктом 1 статьи 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 272 876 руб. (за 3 квартал 2020 года) и в сумме 904 101 руб. 60 коп. (за 4 квартал 2020 года) за несвоевременную уплату НДС, доначисленного НДС за 3 квартал 2020 года в сумме 3 406 492 руб., за 4 квартал в сумме 84 143 руб. и отказе в возмещении суммы НДС в размере 4 436 365 руб. за 4 квартал 2020 года, а также с решением инспекции об отказе в уточнении платежного поручения от 26.11.2020 № 269 на сумму 3 700 000 руб., налогоплательщик обратился в суд с настоящими заявлениями.

По мнению заявителя, инспекция, отказав в уточнении платежного поручения от 26.11.2020 № 269 на сумму 3 700 000 руб., незаконно лишила общество возможности воспользоваться правом на уточнение платежа, предусмотренным положениями ст. 45 НК РФ, что привело к незаконному отказу в заявленных налогоплательщиком вычетах по НДС, уплаченных в качестве налогового агента за 3 и 4 кварталы 2020 года, при вынесении управлением оспариваемых решений.

Инспекция в свою очередь указывает на то, что уточнение платежного поручения от 26.11.2020 № 269 на сумму 3 700 000 руб., повлекло бы за собой возникновение у налогоплательщика недоимки по НДС на 25.11.2020, что противоречит абзацу 7 пункта 7 статьи 45 НК РФ, в связи с чем основания для признания действий инспекции, выразившихся в отказе уточнить платежное поручение от 26.11.2020 № 269 на сумму 3 700 000 руб., неправомерными отсутствуют. Кроме того, заявитель, являясь налоговым агентом, в нарушение абзацу 2 пункта 4 статьи 174 НК РФ, не исполнил самостоятельно обязанность по уплате НДС в качестве налогового агента в размере 7 927 000 руб. (исчисленный НДС (налоговый агент) за 1 квартал 2020 года в размере 2 042 112 руб., исчисленный НДС (налоговый агент) за 3 квартал 2020 года в размере 1 364 380 руб., исчисленный НДС (налоговый агент) за 4 квартал 2020 года в размере 4 520 508 руб.), тем самым не подтвердив право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьи 166 НК РФ, на налоговые вычеты по НДС за 3 и 4 кварталы 2020 года.

Оценив в совокупности и взаимосвязи представленные в материалы дела доказательства, заслушав представителей сторон, арбитражный суд считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению на основании следующего.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ в редакции, действующей в спорный период, установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 8 статьи 45 НК РФ установлено, что правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также к налоговым агентам.

Абзац 2 пункта 7 статьи 45 НК РФ предусматривает, что при обнаружении налогоплательщиком (иным лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика) ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей не перечисления соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации, налогоплательщик в течение трех лет с даты перечисления таких денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации вправе представить в налоговый орган по месту учета заявление об уточнении платежа в связи с допущенной ошибкой с приложением к нему документов, подтверждающих уплату соответствующего налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период, статус плательщика или счет Федерального казначейства.

В соответствии с абзацем 1 пункта 7 статьи 45 НК РФ поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации заполняется в соответствии с правилами, установленными Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

В соответствии с абзацем 5 пункта 7 статьи 45 НК РФ, в случае, предусмотренном настоящим пунктом, на основании заявления об уточнении платежа налогоплательщика налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджетную систему Российской Федерации.

Абзац 7 пункта 7 статьи 45 НК РФ также предусматривает, что решение об уточнении платежа принимается в случаях, предусмотренных настоящим пунктом, если это уточнение не повлечет за собой возникновения у налогоплательщика недоимки.

Исходя из правовой позиции, приведенной в кассационном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 23.12.2020 № 88-КАД20-1-К8, поскольку решение об уточнении платежа принимается на день фактической уплаты налога в бюджетную систему Российской Федерации, то и оценка вероятности возникновения у налогоплательщика недоимки должна проводиться не на день подачи заявления об уточнении платежа, а на день фактической уплаты налога в бюджетную систему.

Как установлено арбитражным судом, 23.03.2021 и 24.03.2021 заявитель обратился в инспекцию с заявлениями об уточнении платежных поручений от 16.09.2020 № 226 на сумму 3 453 412 руб., от 26.10.2020 № 254 на сумму 234 000 руб., от 26.11.2020 № 269 на сумму 3 700 000 руб. в связи с допущенными ошибками в указанных платежных поручениях, где вместо необходимого статуса «02» (налоговый агент) указан статус «01» (налогоплательщик – юридическое лицо).

25.03.2021 налоговым органом принято решение № 99019902934 об уточнении статуса плательщика с «01» (налогоплательщик – юридическое лицо) на «02» (налоговый агент) в платежном поручении от 26.10.2021 года № 254 на сумму 234 000 руб., в связи с тем, что уточнение данного платежа не повлияло на возникновение задолженности в состоянии расчетов с бюджетом по НДС со статусом 01 (налогоплательщик – юридическое лицо).

Письмом от 29.03.2021 № 05-38/02720@ инспекцией отказано в уточнении платежных документов от 16.09.2020 № 226 на сумму 3 453 412 руб., от 26.11.2020 № 269 на сумму 3 700 000 руб. в связи с возникновением недоимки по налогу на добавленную стоимость по статусу «01» в размере 357 437 руб. 92 коп. вследствие таких уточнений.

29.03.2021 данное уведомление направлено заявителю по телекоммуникационным каналам связи (далее – ТКС) и получено 29.03.2021, о чем свидетельствует извещение о получении электронного документа. Указанное уведомление заявителем не обжаловалось.

В целях устранения препятствий для проведения уточнения платежных поручений, налогоплательщик произвел уплату НДС по статусу «01» в сумме 358 000 руб., что подтверждается платежным поручением от 04.10.2021 № 163 и повторно обратился в инспекцию с заявлением провести уточнение платежного поручения от 26.11.2020 № 269 на сумму 3 700 000 руб. со статуса «01» (налогоплательщик – юридическое лицо) на статус «02» (налоговый агент).

Письмом от 14.10.2021 № 05-38/08548@ инспекция повторно отказала в уточнении платежного поручения от 26.11.2020 № 269 на сумму 3 700 000 руб. в связи тем, что указанный платеж зачтен в счет уплаты налога, исчисленного налогоплательщиком в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020 года по сроку уплаты 25.11.2020 по статусу «01» (налогоплательщик – юридическое лицо).

По состоянию на 26.11.2020 (дата фактической уплаты НДС по платежному поручению от 26.11.2020 № 269), согласно данным расчета с бюджетом ООО «Вента» числилась недоимка в размере 1 526 955 руб. 92 коп. (переплата по состоянию на 25.10.2020 (22 594 руб. 08 коп.) + платежное поручение от 16.09.2020 № 226 (3 453 412 руб.) – (начисления НДС по сроку уплаты 25.10.2020 (2 501 481 руб.) – начисления НДС по сроку уплаты 25.11.2020 (2 501 481 руб.).

Доводы ООО «Вента» о неверном выводе налогового органа о возможном образовании задолженности в связи с учетом показателей первичных налоговых деклараций за 3 и 4 кварталы 2020 года признаются арбитражным судом необоснованными, так как в соответствии с вышеприведенными расчетами следует, что недоимка, имеющаяся по состоянию на 26.11.2020 отражена с учетом скорректированных ООО «Вента» налоговых обязательств по уточненной налоговой декларации по НДС № 14 за 3 квартал 2020 года.

Таким образом, уточнение платежного поручения от 26.11.2020 № 269 на сумму 3 700 000 руб. со статуса «01» на статус «02», повлекло бы за собой возникновение у налогоплательщика недоимки по НДС на 25.11.2020 по статусу «01» (налогоплательщик – юридическое лицо), что противоречит абзацу 7 пункта 7 статьи 45 НК РФ, в связи с чем налоговый орган правомерно отказал в уточнении платежного поручения от 26.11.2020 № 269 на сумму 3 700 000 руб. на статус «02» (налоговый агент).

Кроме того, на дату фактической уплаты НДС в размере 3 700 000 руб. по платежному поручению от 26.11.2020 № 269 в инспекцию 16.11.2020 была представлена уточненная налоговая декларация № 1 по НДС за 3 квартал 2020 года, согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в части НДС составляла 11 057 754 руб., НДС в качестве налогового агента – 0 руб.

При этом, сумма НДС в размере 3 700 000 руб., уплаченная по платежному поручению от 26.11.2020 № 269 соответствует сумме, отраженной в уточненной налоговой декларации по НДС № 1 за 3 квартал 2020 года, представленной заявителем в инспекцию 16.11.2020 по сроку уплаты 26.11.2020 в размере 3 685 918 руб. (1/3 от суммы НДС, подлежащей уплате в размере 11 057 754 руб. со статусом «01» (налогоплательщик – юридическое лицо) за 3 квартал 2020 года).

Также реквизиты платежного поручения от 26.11.2020 № 269 позволяют с достоверностью определить принадлежность этого платежа к 3 кварталу 2020 года по НДС и статус налогоплательщика:

– по коду «101» – 01 (статус налогоплательщика),

– по коду «107» – КВ.03.2020,

– назначение платежа – НДС за 3 квартал 2020 года,

– по коду «109» – 26.11.2020.

Таким образом, на момент осуществления платежа по платежному поручению от 26.11.2020 заявителем не было допущено ошибок в оформлении платежных документов, которые могли быть уточнены в порядке пункта 7 статьи 45 НК РФ. Производя уплату суммы НДС со статусом «01» (налогоплательщик – юридическое лицо), заявитель понимал его тип и принадлежность, который соответствовал его действительным налоговым обязательствам по НДС и не был связан с уплатой суммы НДС в качестве налогового агента со статусом «02».

Принимая во внимание изложенные фактические обстоятельства дела, и то, что заявитель, производя уплату суммы налога по платежному поручению от 26.11.2020 № 269, понимал тип и принадлежность платежа, налоговый период и статус плательщика, который соответствовал фактическим налоговым обязательствам заявителя по НДС за 3 квартал 2020 года по сроку уплаты 25.11.2020, а также учитывая возникновение недоимки по НДС со статусом «01» (налогоплательщик – юридическое лицо) в размере 1 526 955 руб. 92 коп. на дату уплаты НДС по платежному поручению от 26.11.2020 № 269 на сумму 3 700 000 руб. в случае его уточнения, оснований для признания действий инспекции, выразившихся в отказе уточнить платежное поручение от 26.11.2020 № 269 на сумму 3 700 000 руб., неправомерными арбитражным судом не установлено.

Также налоговым органом в ходе камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДС за 3 и 4 кварталы 2020 года с учетом скорректированных заявителем налоговых обязательств согласно представленным уточненным налоговым декларациям по НДС № 14 за 3 квартал 2020 года и № 7 за 4 квартал 2020 года установлено, что заявителем неправомерно заявлены налоговые вычеты по НДС в сумме 3 406 492 руб. в 3 квартале 2020 года и в сумме 4 520 508 руб. в 4 квартале 2020 года, подлежащие уплате в качестве налогового агента.

Согласно пункту 1 статьи 12-2 Соглашения между Российской Федерацией и Республикой Казахстан о статусе города Байконур, порядке формирования и статусе его органов исполнительной власти (далее – Соглашение), заключенному 23.12.1995, взимание косвенных налогов при выполнении работ (оказании услуг) осуществляется на территории города Байконура или иной территории Республики Казахстан, в случае если эта территория признается местом реализации работ (услуг).

На основании абзаца 1 пункта 5 статьи 12-2 Соглашения, если местом реализации работ (оказания услуг) признается территория города Байконура, то при выполнении работ (оказании услуг) налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 6 статьи 12-2 Соглашения применение и взимание косвенных налогов при выполнении работ (оказании услуг) между индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом, зарегистрированным в налоговом органе города Байконура, и индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом, зарегистрированным на иной территории Республики Казахстан, и механизм контроля за их уплатой осуществляются аналогично порядку, установленному Договором о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014.

Таким образом, если местом реализации работ (услуг), оказываемых хозяйствующим субъектом Республики Казахстан, не состоящим на налоговом учете в налоговом органе города Байконура, организации, состоящей на учете в налоговом органе города Байконура, признается территория города Байконура, налогообложение таких работ (услуг) осуществляется на основании подпунктов 1 и 2 статьи 161 НК РФ, согласно которым российский налогоплательщик, приобретающий товары (работы, услуги) у иностранного лица, не состоящего на учете в налогом органе, обязан исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость в качестве налогового агента. При этом в указанном случае налогообложение производится по ставке налога на добавленную стоимость, предусмотренной пунктом 4 статьи 164 НК РФ.

Уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам (абзац 2 пункт 4 статья 174 НК РФ в редакции, действующей в спорный период).

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 3 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налоговыми агентами при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС. Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ такие вычеты производятся на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату в бюджет сумм НДС, после принятия на учет работ (услуг).

В соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ, при исчислении суммы налога в соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 161 НК РФ налоговыми агентами, указанными в пунктах 2 и 3 статьи 161 НК РФ, составляются счета-фактуры в порядке, установленном пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ.

Таким образом, налоговый агент составляет счет-фактуру при исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Право на вычет налога, уплаченного в качестве налогового агента, возникает в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены вышеуказанные условия, предусмотренные статьями 171 и 172 НК РФ.

Как установлено из материалов дела, 26.10.2020 обществом в инспекцию представлена первичная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2020 года с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет, в размере 11 057 754 руб., в том числе по срокам уплаты 26.10.2020 в сумме 3 685 918 руб., 25.11.2020 в сумме 3 685 918 руб., 25.12.2020 в сумме 3 685 918 руб. При этом в разделе 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента» показатели отсутствовали.

Уплата исчисленного налога с учетом имеющейся по состоянию на 26.10.2020 переплаты в сумме 22 594 руб. 08 коп., произведена налогоплательщиком в полном размере, что нашло отражение в карточке «Расчеты с бюджетом» (далее – КРСБ) по НДС по статусу «01» (налогоплательщик – юридическое лицо).

16.11.2020, 25.01.2021, 24.03.2021, 05.04.2021, 06.04.2021, 09.04.2021, 22.04.2021, 23.04.2021, 26.04.2021, 11.05.2021, 21.05.2021 обществом в инспекцию представлены уточненные налоговые декларации по НДС за 3 квартал 2020 года (корректировки №№ 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13).

31.05.2021 обществом в инспекцию представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2020 года (корректировка № 14) с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет, в размере 7 504 444 руб., в том числе по срокам уплаты 26.10.2020 в сумме 2 501 481 руб., 25.11.2020 в сумме 2 501 481 руб., 25.12.2020 в сумме 2 501 482 руб., и суммой налога, уплаченной в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя - налогового агента, подлежащей вычету, в размере 3 406 492 руб. При этом в разделе 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента» сумма налога исчислена к уплате в бюджет в размере 1 364 380 руб.

Также 25.01.2021 обществом в инспекцию представлена первичная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2020 года с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет, в размере 91 824 руб., в том числе по срокам уплаты 25.01.2021 в сумме 30 608 руб., 25.02.2021 в сумме 30 608 руб., 25.03.2021 в сумме 30 608 руб. При этом в разделе 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента» показатели отсутствовали.

Уплата исчисленного налога налогоплательщиком не производилась в связи с имеющейся в КРСБ по НДС по статусу «01» (налогоплательщик - юридическое лицо) по состоянию на 25.01.2021 переплатой в сумме 170 070 руб. 08 коп.

24.03.2021, 05.04.2021, 06.04.2021, 09.04.2021, 26.04.2021, 27.04.2021 обществом в инспекцию представлены уточненные налоговые декларации по НДС за 4 квартал 2020 года (корректировки №№ 1, 2, 3, 4, 5, 6).

28.04.2021 обществом в инспекцию представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2020 года (корректировка № 7) с суммой налога, подлежащей возмещению из бюджета, в размере 4 436 365 руб., и суммой налога, уплаченной в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя - налогового агента, подлежащей вычету, в размере 4 520 508 руб. При этом в разделе 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента» сумма налога исчислена к уплате в бюджет в размере 4 520 508 руб.

Вместе с тем, в ходе камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДС за 3 и 4 кварталы 2020 года (с учетом корректировок) инспекцией установлено, что между ООО «Вента» и ТОО «Дорстрой» (резидент Республики Казахстан) заключен договор субподряда от 28.02.2020 № 02/19 на выполнение работ по строительству автомобильной дороги на основании государственного контракта от 19.02.2020 № 06/20 «Капитальный ремонт автомобильных дорог космодрома «Байконур»» на сумму 301 811 016 тенге.

Согласно данным банковской выписки АО «Роскосмосбанк» в рамках указанного договора в марте, августе и декабре 2020 года общество перечислило ТОО «Дорстрой» денежные средства в сумме 226 056 469 тенге, что по курсу ЦБ РФ составило 39 635 002 руб., в связи с чем, у ООО «Вента» возникли обязательства по исчислению, удержанию и уплате в бюджет в качестве налогового агента суммы НДС в 1 квартале 2020 года в размере 2 042 112 руб., в 3 квартале 2020 года в размере 1 364 380 руб., в 4 квартале 2020 года в размере 4 520 508 руб.

Представив в инспекцию налоговые декларации по НДС за 3 и 4 кварталы 2020 года, в которых были заявлены вычеты по налогу в размере 3 406 492 руб. и 4 520 508 руб. соответственно, ООО «Вента» не представило счета-фактуры, платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС, уплаченного в качестве налогового агента.

Заявитель, в нарушение абзаца 2 пункта 4 статьи 174 НК РФ, не исполнил обязанность по уплате НДС в качестве налогового агента в размере 7 927 000 руб. (исчисленный НДС (НА) за 1 квартал 2020 года в размере 2 042 112 руб., исчисленный НДС (НА) за 3 квартал 2020 года в размере 1 364 380 руб., исчисленный НДС (НА) за 4 квартал 2020 года в размере 4 520 508 руб.).

В связи с неуплатой ООО «Вента» НДС в качестве налогового агента, инспекцией в адрес налогоплательщика были направлены требования № 1211, № 1283 в соответствии со ст. 69 НК РФ со сроком уплаты до 17.05.2021 и до 20.05.2021 соответственно. В указанные сроки заявитель не уплатил сумму НДС, подлежащую уплате в качестве налогового агента. В связи с чем, инспекцией принято решение о взыскании недоимки за счет денежных средств на расчетных счетах налогоплательщика от 28.05.2021 № 333, а также принято решение о взыскании недоимки по НДС за счет имущества от 05.07.2021 № 292 и передано на исполнение отделению судебных приставов по комплексу «Байконур». Недоимка взыскана судебными приставами в рамках исполнительного производства от 07.07.2021 № 346163177/5048 и перечислена в бюджет платежными поручениями:

– от 06.08.2021 № 762269 на сумму 3 344 руб.28 коп.;

– от 09.08.2021 № 843099 на сумму 76 164 руб.13 коп.;

– от 16.08.2021 № 283056 на сумму 7 611 357 руб. 59 коп.

Довод заявителя об исполнении им налоговых обязательств в виде двойной уплаты с одних и тех же операций, подлежащих обложению НДС в качестве налогоплательщика и налогового агента подлежит отклонению, так как в материалах дела отсутствуют доказательства уплаты налогоплательщиком или взыскания сумм НДС в двойном размере.

Арбитражным судом установлено, что ООО «Вента», являясь налоговым агентом, в нарушение абзаца 2 пункта 4 статьи 174 НК РФ, не перечислило в бюджет сумму НДС одновременно с выплатой денежных средств ТОО «Дорстрой» за ремонт дорог в размере 3 406 492 руб. (март и август 2020 года) и в размере 4 520 508 руб.(декабрь 2020 года).

Тем самым, на момент представления уточненных налоговых деклараций за 3 и 4 кв. 2020 года обществом не подтверждено право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на налоговые вычеты. Такие условия были выполнены обществом только в августе 2021 года, когда налоговым органом по инкассовым поручениям была взыкана недоимка по НДС (налоговый агент).

С учетом изложенного налогоплательщиком неправомерно заявлен налоговый вычет в сумме 3 406 492 руб. в уточненной налоговой декларации по НДС № 14 за 3 квартал 2020 года и в сумме 4 520 508 руб. в уточненной налоговой декларации по НДС № 7 за 4 квартал 2020 года.

Доводы ООО «Вента» о лишении возможности общества воспользоваться правом на получение налоговых вычетов и возмещения НДС в связи с отказом в уточнении платежного поручения от 26.11.2020 № 269 на сумму 3 700 000 руб., а также в связи с обстоятельствами, установленными налоговым органом в решениях от 07.10.2021 № 239, 242, что фактически является неправомерным (на момент отказа в уточнении обществу, ненормативные правовые акты не вступили в законную силу, а также впоследствии были отменены управлением) признаются судом необоснованными в связи со следующим.

В рамках проведения камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020 года с учетом скорректированных налоговых обязательств по представленным уточненным налоговым декларациям № 1 и № 2, установлено, что ООО «Вента» отразило сумму налога, подлежащей уплате в бюджет со статусом «01» (налогоплательщик – юридическое лицо) в размере 10 910 936 руб., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет со статусом «02» (налоговый агент) в размере 0 рублей.

Вместе с тем инспекцией установлено, что ООО «Вента» в нарушение пункта 1, пункта 2 статьи 161 НК РФ не исчислило и не удержало НДС с дохода иностранного исполнителя – TOO «Дорстрой» (резидент Республики Казахстан), по договору № 02/19 от 28.02.2020 по ставке, установленной пунктом 4 статьи 164 НК РФ, за 3 и 4 кварталы 2020 года.

В связи с чем 12.03.2021 инспекцией в адрес ООО «Вента» направлены требования № 247, № 248 о представлении пояснений, где инспекцией было указано на неисполнение ООО «Вента» обязанности по удержанию и исчислению НДС с дохода иностранного контрагента.

После получения требования инспекции от 12.03.2021 № 247, налогоплательщиком внесены изменения в налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2020 года и 24.03.2021 представлена уточненная налоговая декларация по НДС № 3 за 3 квартал 2020 года с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет, в размере 7 504 444 руб., и суммой налога, уплаченной в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя - налогового агента, подлежащей вычету, в размере 3 406 492 руб. При этом в разделе 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента» сумма налога исчислена к уплате в бюджет в размере 3 406 492 руб.

Также после получения требования инспекции от 12.03.2021 № 248, налогоплательщиком внесены изменения в налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2020 года и 24.03.2021 представлена уточненная налоговая декларация по НДС № 1 за 4 квартал 2020 года с суммой налога к возмещению из бюджета в размере 4 436 365 руб. и суммой налога, уплаченной в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя - налогового агента, подлежащей вычету, в размере 4 520 508 руб. При этом в разделе 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента» сумма налога исчислена к уплате в бюджет в размере 4 520 508 руб.

Арбитражным судом установлено, что заявитель одновременно с представлением уточненных налоговых деклараций по НДС № 3 за 3 квартал 2020 года, № 1 за 4 квартал 2020 года 24.03.2021 представил заявление об уточнении спорного платежного поручения.

22.04.2021 налогоплательщиком были скорректированы налоговые обязательства в связи с нарушением ООО «Вента» пункта 3 статьи 168 НК РФ, пункта 1 статьи 161 НК РФ и не исчислением НДС в качестве налогового агента с частичной (предварительной) оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в 1 квартале 2020 года при перечислении денежных средств в счет частичной оплаты за работу по ремонту дорог ТОО «Дорстрой» и как следствие неверным отражением исчисленного НДС в качестве налогового агента в 1 и 3 квартале 2020 года, и представлены:

– уточненная налоговая декларация по НДС № 1 за 1 квартал 2020 года, согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет со статусом «02» составляет 2 042 112 руб.;

– уточненная налоговая декларация по НДС № 7 за 3 квартал 2020 года, согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет со статусом «02» составляет 1 364 380 руб., заявлен вычет НДС в размере 3 406 492 руб. в связи с уплатой НДС в качестве налогового агента.

Однако, в нарушение подпункта 1 пункта 4 статьи 81 НК РФ заявитель до представления уточненных налоговых деклараций не уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени, в связи с чем был привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 123 НК РФ.

Вместе с тем, арбитражный суд считает необходимым отметить, что в силу норм налогового законодательства, а также согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 27 постановления Пленума от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием НДС» налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов. Таким образом, заявитель, перешедший с 01.01.2021 года на упрощенную систему налогообложения, не лишен права заявить вычеты по НДС за спорные периоды по товарам, приобретенным и не использованным обществом в периоде применения упрощенной системы налогообложения, в том налоговом периоде, в котором организация перешла с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения (пункт 6 статьи 346.25 НК РФ). При этом трехлетний срок для применения указанных вычетов исчисляется с момента возникновения такого права – уплаты в полном объеме спорной суммы задолженности по налогу, подлежащей уплате в бюджет со статусом «02» (налоговый агент) (август 2021 года).

Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 23.12.2022 № 03-07-15/126726.

На основании ч. 3 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При изложенных обстоятельствах арбитражный суд приходит к выводу, что заявленные требования не обоснованы и удовлетворению не подлежат.

В связи с отказом в удовлетворении заявленных требований судебные расходы по делу относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявления Общества с ограниченной ответственностью «Вента» (ИНН <***>, ОГРН <***>) отказать.

2. В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.



Судья Л.М. Наринян