Решение от 20 февраля 2024 г. по делу № А52-5674/2023

Арбитражный суд Псковской области

ул. Свердлова, 36, г. Псков, 180000

http://pskov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А52-5674/2023
город Псков
20 февраля 2024 года
Резолютивная часть решения оглашена 08 февраля 2024 года

Полный текст решения изготовлен 20 февраля 2024 года

Арбитражный суд Псковской области в составе судьи Алиевой С.И., рассмотрев в судебном заседании, при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания ФИО1, дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Смарт Импэкс» (адрес: 125413, <...>, ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

к Псковской таможне (адрес: 180000, <...>; ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

о признании незаконными решений от 29.09.2022, 04.10.2022, от 07.10.2022 о классификации товара,

об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 – представитель по доверенности, ФИО3 – представитель по доверенности;

от ответчика: ФИО4 – представитель по доверенности; ФИО5 – представитель по доверенности; ФИО6 - представитель по доверенности,

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Смарт Импэкс» (далее – ООО «Смарт Импэкс», общество) обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением о признании незаконными и отмене решений Псковской таможни (далее – ответчик, таможня) №№ РКТ-10209000-22/00321, РКТ-10209000-22/00322, РКТ-10209000-22/00323, РКТ-10209000-22/00324, РКТ-10209000-22/00325, РКТ-10209000-22/00326, РКТ-10209000-22/00327, РКТ-10209000-22/00328, РКТ-10209000-22/00329, РКТ-10209000-22/00330, РКТ-10209000-22/00331, РКТ-10209000-22/00332, РКТ-10209000-22/00333, РКТ-10209000-22/00334, РКТ-10209000-22/00335 от 29.09.2022, №№ РКТ-10209000-22/00336, РКТ-10209000-22/00337, РКТ-10209000-22/00338, РКТ-10209000-22/00339, РКТ-10209000-22/00340, РКТ-10209000-22/00341, РКТ-10209000-22/00342, РКТ-10209000-22/00343, РКТ-10209000-22/00344, РКТ-10209000-22/00345, РКТ-10209000-22/00346, РКТ-10209000-22/00347, РКТ-10209000-22/00348, РКТ-10209000-22/00349, РКТ-10209000-22/00350, РКТ-10209000-22/00351, РКТ-10209000-22/00352, РКТ-10209000-22/00353, РКТ-10209000-22/00354, РКТ-10209000-22/00355, РКТ-10209000-22/00356, РКТ-10209000-22/00357, РКТ-10209000-22/00358, РКТ-10209000-22/00359, РКТ-10209000-22/00360, РКТ-10209000-22/00361 от 04.10.2022, №№ РКТ-10209000-22/00362, РКТ-10209000-22/00363, РКТ-10209000-22/00364, РКТ-10209000-22/00365, РКТ-10209000-22/00366, РКТ-10209000-22/00367, РКТ-10209000-22/00368, РКТ-10209000-22/00369, РКТ-10209000-22/00370, РКТ-10209000-22/00371, РКТ-10209000-22/00372, РКТ-10209000-22/00373, РКТ-10209000-22/00374, РКТ-10209000-22/00375, РКТ-10209000-22/00376, РКТ-10209000-22/00377, РКТ-10209000-22/00378, РКТ-10209000-22/00379, РКТ-10209000-22/00380, РКТ-10209000-22/00381, РКТ-10209000-22/00382, РКТ-10209000-22/00383, РКТ-10209000-22/00384, РКТ-10209000-22/00385, РКТ-10209000-22/00386, РКТ-10209000-22/00387, РКТ-10209000-22/00388 от 07.10.2022 о классификации товара, об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Представители заявителя в судебном заседании поддержали заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении, дополнениях к заявлению.

Представители ответчика возражали против удовлетворения заявленных требований, по основаниям, изложенным в отзыве и письменных позициях, считают решения законными и обоснованными, а доводы заявителя несостоятельными.

Как следует из материалов дела, отделом проверки деятельности лиц службы таможенного контроля после выпуска товаров в соответствии со статьей 332 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза проведена камеральная таможенная проверка в отношении общества с ограниченной ответственностью «Смарт Импэкс».

Камеральная таможенная проверка проведена в отношении товара: «воды, содержащие добавки сахара или других подслащивающих или вкусо-ароматических веществ: безалкогольный негазированный напиток «ТРИНКЕТА» 70 мл*24 шт*6 диспл……» ввезенного на таможенную территорию Евразийского экономического союза и задекларированного ООО «Смарт Импэкс» по ДТ №№ 10013160/081019/0409202 (товары №№ 1-2), 10013160/221019/0434700 (товары №№ 1, 2), 10013160/040220/0048230 (товары №№ 1, 2), 10013160/030320/0109480, 10013160/100320/0122509 (товары №№ 1, 2), 10013160/120320/0128746 (товары №№ 1, 2), 10013160/180320/0142540 (товары №№ 1, 2), 10013160/190320/0145627 (товары №№ 1, 2), 10013160/210320/0147754 (товары №№ 1, 2), 10013160/250320/0156333 (товары №№ 1, 2), 10013160/010520/0223036, 10013160/070520/0230999, 10013160/140720/03 58021, 10013160/140820/0426326, 10013160/170820/0431492, 10013160/220820/0443008, 10013160/100920/0489205 (товары №№ 1, 2), 10013160/150920/0499262 (товары №№ 1, 2), 10013160/251020/0596492 (товары №№ 1, 2), 10013160/170221/0079895, 10013160/270221/0104391 (товары №№ 1, 2), 10013160/100321/0130758 (товары №№ 1, 2), 10013160/250321/0165981 (товары №№ 1, 2), 10013160/290321/0174098, 10013160/050421/0193509 (товары №№ 1, 2), 10013160/200421/0228665, 10013160/260421 /0241249, 10013160/300421 /0255 810, 10013160/200521 /0298013, 10013160/080621/0344723 (товары №№ 1, 2), 10013160/220621/0378496 (товары №№ 1, 2), 10013160/230621/0382193 (товары №№ 1, 2), 10013160/160721/0433906, 10013160/020821 /0469412, 10013160/030821 /0473 801, 10013160/040821 /0474941, 10013160/050821 /0478359, 10013160/200921 /0577510, 10013160/230921 /0586974, 10013160/280921 /0597120, 10013160/111021 /0628266, 10013160/051121 /0692336, 10013160/091121 /0700227, 10013160/171121 /0722706, 10013160/191221 /3047840, 10013160/170122/3019285, 10013160/250222/3117779, 10013160/280222/3126665, 10013160/010322/3127107.

Предмет проверки: достоверность сведений, заявленных в декларациях на товары и иных документах, представленных при таможенном декларировании товаров, повлиявших на принятие решения о выпуске товаров, в части классификации в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС.

В ходе проведения проверки установлено следующее.

ООО «Смарт Импэкс», выступая получателем, декларантом и лицом, ответственным за финансовое урегулирование, ввезло на таможенную территорию Евразийского экономического союза и задекларировало с помещением под таможенную процедуру «выпуск для внутреннего потребления» по ДТ №№ 10013160/081019/0409202 (товары №№ 1-2), 10013160/221019/0434700 (товары №№ 1, 2), 10013160/040220/0048230 (товары №№ 1, 2), 10013160/030320/0109480, 10013160/100320/0122509 (товары №№ 1. 2), 10013160/120320/0128746 (товары №№ 1, 2), 10013160/180320/0142540 (товары №№ 1, 2), 10013160/190320/0145627 (товары №№ 1, 2), 10013160/210320/0147754 (товары №№ 1, 2), 10013160/250320/0156333 (товары №№ 1, 2), 10013160/010520/0223036, 10013160/070520/0230999, 10013160/140720/0358021, 10013160/140820/0426326, 10013160/170820/0431492, 10013160/220820/0443008, 10013160/100920/0489205 (товары №№ 1, 2), 10013160/150920/0499262 (товары №№ 1, 2), 10013160/251020/0596492 (товары №№ 1, 2), 10013160/170221/0079895, 10013160/270221/0104391 (товары №№ 1, 2), 10013160/100321/0130758 (товары №№ 1, 2), 10013160/250321/0165981 (товары №№ 1, 2), 10013160/290321/0174098, 10013160/050421/0193509 (товары №№ 1, 2), 10013160/200421/0228665. 10013160/260421/0241249, 10013160/300421 /0255 810, 10013160/200521/0298013, 10013160/080621/0344723 (товары №№ 1, 2), 10013160/220621/0378496 (товары №№ 1, 2), 10013160/230621/0382193 (товары №№ 1, 2), 10013160/160721/0433906, 10013160/020821/0469412, 10013160/030821/0473 801, 10013160/040821/0474941, 10013160/050821/0478359, 10013160/200921/0577510, 10013160/230921/0586974, 10013160/280921/0597120, 10013160/111021/0628266, 10013160/051121/0692336, 10013160/091121/0700227, 10013160/171121/0722706, 10013160/191221/3047840, 10013160/170122/3019285, 10013160/250222/3117779, 10013160/280222/3126665, 10013160/010322/3127107 товары «воды, содержащие добавки сахара или других подслащивающих или вкусо-ароматических веществ: безалкогольный негазированный напиток «ТРИНКЕТА» 70 мл*24 шт*6 диспл, конфета жидкая...», производитель CASA DEL DOLCE S R L. (Италия), товарные знаки ТРИНКЕТА и МАША И МЕДВЕДЬ, артикулы: ТК-1-1, ТК-1-2, ТК-1-3, ТК-1-7, ТК-1-8, ТК-1-6/МВ, общей стоимостью 1 131 658,53 Евро, общей таможенной стоимостью 106 495 281,70 руб.

Поставки товаров осуществлялись в рамках внешнеэкономического контракта от 17.02.2011 № 04/2011, заключенного между ООО «Смарт Импэкс» и производителем товара CASA DEL DOLCE S.P.A. (Италия).

В графе 33 ДТ заявлен код товара 2202 10 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС «Воды, включая минеральные и газированные, содержащие добавки сахара или других подслащивающих или вкусоароматических веществ, и прочие безалкогольные напитки, за исключением фруктовых или овощных соков товарной позиции 2009: - воды, включая минеральные и газированные, содержащие добавки сахара или других подслащивающих или вкусоароматических веществ», ставка ввозной таможенной пошлины - 8%, но не менее 0,02 евро за литр.

По результатам камеральной таможенной проверки таможней было установлено, что способ употребления товаров отличается от питья, в связи с чем товары не являются напитками.

При этом товары являются пищевыми продуктами, которые конкретно не поименованы и не включены ни в одну товарную позицию ТН ВЭД.

Исходя из данных характеристик таможней приняты решения о классификации указанных товаров в подсубпозициях 2106 90 980 9 ТН ВЭД ЕАЭС в отношении товаров, задекларированных до 01.01.2022, и 2106 90 980 8 ТН ВЭД ЕАЭС в отношении товаров, задекларированных в период с 01.01.2022 по 01.03.2022 («Пищевые продукты, в другом месте не поименованные или не включенные: -прочие: — прочие: — прочие: — прочие»), ставка ввозной таможенной пошлины -12%.

Считая неправомерными и необоснованными вынесенные решения Псковской таможни от 29.09.2022, 04.10.2022, 07.10.2022 о классификации товара, а также произведенные доначисления и штрафные санкции, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, оценив в совокупности имеющиеся доказательства, суд приходит к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действие (бездействие).

В соответствии с пунктом 1 статьи 20 ТК ЕАЭС товары при их таможенном декларировании подлежат классификации в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС. Проверку правильности классификации товаров осуществляют таможенные органы.

В случае выявления неверной классификации товаров таможенный орган самостоятельно осуществляет классификацию товаров и принимает решение о классификации товаров по форме, определенной законодательством государств-членов ЕАЭС о таможенном регулировании (пункт 2 статьи 20 ТК ЕАЭС).

Частью 2 статьи 15 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон № 289-ФЗ) установлено, что при обнаружении таможенным органом как до выпуска товара, так и после выпуска товара его неверной классификации таможенный орган осуществляет классификацию товара и принимает решение о классификации товара. Решение о классификации товара подготавливается в виде документа на бумажном носителе или электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью уполномоченного должностного лица таможенного органа. Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору в области таможенного дела, определяет форму и порядок заполнения решения о классификации товара, подготовленного в виде документа на бумажном носителе, порядок и сроки его принятия, а также формат и структуру решения о классификации товара, подготовленного в виде электронного документа.

Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54 утверждены Единая товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности ЕАЭС и Единый таможенный тариф ЕАЭС.

Классификация товаров по ТН ВЭД ЕАЭС осуществляется в соответствии с Основными правилами интерпретации ТН ВЭД (далее - ОПИ).

В силу ОПИ 1 названия разделов, групп и подгрупп приводятся только для удобства использования ТН ВЭД; для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам и, если такими текстами не предусмотрено иное, в соответствии с ОПИ 2, 3, 4, 5.

Согласно ОПИ 2(a) любая ссылка в наименовании товарной позиции на какой-либо товар должна рассматриваться и как ссылка на такой товар в некомплектном или незавершенном виде при условии, что, будучи представленным в некомплектном или незавершенном виде, этот товар обладает основным свойством комплектного или завершенного товара, а также должна рассматриваться как ссылка на комплектный или завершенный товар (или классифицируемый в рассматриваемой товарной позиции как комплектный или завершенный в силу данного Правила), представленный в несобранном или разобранном виде,

В соответствии с ОПИ 2(б) любая ссылка в наименовании товарной позиции на какой-либо материал или вещество должна рассматриваться и как ссылка на смеси или соединения этого материала или вещества с другими материалами или веществами. Любая ссылка на товар из определенного материала или вещества должна рассматриваться и как ссылка на товары, полностью или частично состоящие из этого материала или вещества. Классификация товаров, состоящих более чем из одного материала или вещества, осуществляется в соответствии с положениями ОПИ 3.

Согласно ОПИ 3 в случае, если в силу ОПИ 2(б) или по каким-либо другим причинам имеется, prima facie, возможность отнесения товаров к двум или более товарным позициям, классификация таких товаров осуществляется следующим образом:

а) Предпочтение отдается той товарной позиции, которая содержит наиболее конкретное описание товара, по сравнению с товарными позициями с более общим описанием. Однако когда каждая из двух или более товарных позиций имеет отношение лишь к части материалов или веществ, входящих в состав смеси или многокомпонентного изделия, или только к части товаров, представленных в наборе для розничной продажи, то данные товарные позиции должны рассматриваться равнозначными по отношению к данному товару, даже если одна из них дает более полное или точное описание товара;

б) Смеси, многокомпонентные изделия, состоящие из различных материалов или изготовленные из различных компонентов, и товары, представленные в наборах для розничной продажи, классификация которых не может быть осуществлена в соответствии с положениями ОПИ 3(a), должны классифицироваться по тому материалу или составной части, которые придают данным товарам основное свойство, при условии, что этот критерий применим;

в) Товары, классификация которых не может быть осуществлена в соответствии с положениями ОПИ 3(a) или ОПИ 3(б), должны классифицироваться в товарной позиции, последней в порядке возрастания кодов среди товарных позиций, в равной степени приемлемых для рассмотрения при классификации данных товаров.

Согласно ОПИ 6 классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также, mutatis mutandis, положениями ОПИ при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми. Для целей настоящего Правила также могут применяться соответствующие примечания к разделам и группам, если в контексте не оговорено иное.

Коллегией Евразийской экономической комиссии государствам - членам Таможенного союза и Единого экономического пространства рекомендованы для применения Пояснения к ТН ВЭД ЕАЭС, которые являются одним из вспомогательных рабочих материалов, призванных обеспечить единообразную интерпретацию и применение ТН ВЭД ЕАЭС.

Пояснения содержат толкование позиций номенклатуры, термины, краткие описания товаров и областей их возможного применения, классификационные признаки и конкретные перечни товаров, включаемых или исключаемых из тех или иных позиций, методы определения различных параметров товаров и другую информацию, необходимую для однозначного отнесения конкретного товара к определенной позиции ТН ВЭД ЕАЭС.

В ходе судебного заседания установлено, что у сторон нет спора относительно состава жидкости, содержащейся в бутылочках. Таможенный орган не оспаривает, что по составу жидкость в бутылочках представляет собой безалкогольный негазированный напиток.

Данный обстоятельства также подтверждаются материалами дела.

Так, при таможенном декларировании представлены сведения о составе «вода, сахар, регулятор кислотности: лимонная кислота; ароматизатор: клубника/арбуз/кола/BUBBLE GUM/персик; консерванты: Е202, Е211», «ТРИНКЕТА» со вкусом колы дополнительно содержит краситель E150d.

Согласно сведениям, предоставленным производителем товара Casa del Dolce S.R.A. (Италия), «ТРИНКЕТА» жидкая конфета» представляет собой безалкогольный негазированный напиток в емкости объемом 70мл с натуральными ароматизаторами, без красителей, без молочного жира, крахмала. Упаковка товара имеет вид жесткой пластиковой бутылки с крышкой, не имеющей устройства для дозирования или распыления напитка. Состав, энергетическая ценность подтверждаются спецификацией на товар.

В соответствии с заключением таможенного эксперта ЦЭКТУ ФТС России №12411002/0018540 от 07.08.2020 по совокупности проведенных исследований установлено, что исследованные образцы товара № № 1 – 5 представляют собой безалкогольные негазированные напитки, в состав которых входят: вода, сахара (сахароза, глюкоза, фруктоза), лимонная кислота, ароматические вещества, консерванты (сорбат калия и бензоат натрия), карамельный колер (образец № 3).

В соответствии с ответом ФГБУН «ФИЦ питания и биотехнологии» № 1110/Э-672/п-23 от 01.11.2023 напитки безалкогольные негазированные: жидкие конфеты со вкусом клубники, со вкусом арбуза, со вкусом колы, и со вкусом "bubble gum", с маркировкой "ТРИНКЕТА" соответствуют определению напитка безалкогольного негазированного.

Между тем, спор между сторонами возник на уровне товарных позиций 2202 и 2106, исходя из способа употребления напитка. Таможенный орган не оспариает, что по своему составу рассматриваемые продукты удовлетворяют указанным в пояснениях к товарной позиции 2202 ТН ВЭД требованиям к безалкогольным напиткам, однако, такими напитками не являются по способу употребления: предназначены не для питья, а для распыления в ротовую полость небольшого количества жидкости, достаточного только для получения вкусовых ощущений.

В рассматриваемом случае в избранную Обществом товарную позицию 2202 10 000 0 ТН ВЭД включаются: воды, включая минеральные и газированные, содержащие добавки сахара или других подслащивающих или вкусоароматических веществ, и прочие безалкогольные напитки, за исключением фруктовых или овощных соков товарной позиции 2009; - воды, включая минеральные и газированные, содержащие добавки сахара или других подслащивающих или вкусоароматических веществ.

Как указано в примечании 1 к группе 22 ТН ВЭД в подсубпозицию 2202 10 000 0 включаются воды, в том числе минеральные и газированные, содержащие добавки сахара или других подслащивающих или вкусоароматических веществ, при условии их прямого употребления в качестве напитков.

Согласно Пояснениям к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (Рекомендация Коллегии Евразийской экономической комиссии от 07.11.2017 N 21) (далее - Пояснения к ТН ВЭД) (том I) в товарную Позицию 2202 включаются безалкогольные напитки, определенные в примечании 3 к данной группе, не включаемые в другие товарные позиции, в частности, в товарную позицию 2009 или 2201.

(А) Воды, включая минеральные и газированные, содержащие добавки сахара или других подслащивающих или вкусоароматических веществ.

К этой категории относятся, inter alia:

(1) подслащенные или со вкусоароматическими добавками минеральные воды (природные или искусственные);

(2) напитки типа лимонада, оранжада, колы, состоящие из обычной питьевой воды, подслащенной или нет, ароматизированной фруктовыми соками или эссенцией, или многокомпонентным экстрактом, к которым иногда добавляется лимонная или винная кислота. Их часто газируют газообразным диоксидом углерода и обычно разливают в бутылки или прочие герметичные сосуды.

(Б) Безалкогольное пиво.

К этой категории относятся:

(1) пиво солодовое, концентрация спирта в котором уменьшена до 0,5 об.% или менее;

(2) имбирное пиво и травяное пиво, концентрация спирта в которых не превышает 0,5 об.%;

(3) смеси пива и безалкогольных напитков (например, лимонада), концентрация спирта в которых не превышает 0,5 об.%.

(часть "(Б)" введена рекомендацией Коллегии Евразийской экономической комиссии от 24.07.2018 N 12)

(В) Прочие безалкогольные напитки, за исключением фруктовых или овощных соков товарной позиции 2009.

К этой категории относятся, inter alia:

(1) нектар тамаринда, приготовленный для употребления в качестве напитка путем добавления воды и сахара и процеживания;

(2) некоторые другие напитки, готовые для употребления, такие как напитки на основе молока и какао.

В данную товарную позицию не включаются:

(а) жидкий йогурт и прочие ферментированные или сквашенные молоко и сливки, с добавлением какао, фруктов или вкусоароматических добавок (товарная позиция 0403);

(б) сахарные сиропы товарной позиции 1702 и сахарные сиропы со вкусоароматическими добавками товарной позиции 2106;

(в) фруктовые или овощные соки, используемые или не используемые в качестве напитков (товарная позиция 2009);

(г) лекарственные средства товарной позиции 3003 или 3004.

В Пояснениях к ТН ВЭД (том VI) также указано, что в подсубпозицию 2202 10 000 0 включаются воды, в том числе минеральные и газированные, содержащие добавки сахара или других подслащивающих или вкусоароматических веществ, при условии их прямого употребления в качестве напитков.

Таким образом, определяющее значение для классификации товара подсубпозиции 2202 10 000 0 ТН ВЭД является возможность его прямого употребления в качестве напитка.

В товарной подсубпозиции 2106 90 920 0 ТН ВЭД, примененной таможенным органом, классифицируются "Пищевые продукты, в другом месте не поименованные или не включенные: - прочие: -- прочие: --- не содержащие молочных жиров, сахарозы, изоглюкозы, глюкозы или крахмала или содержащие менее 1,5 мас.% молочного жира, 5 мас.% сахарозы или изоглюкозы, 5 мас.% глюкозы или крахмала"

Согласно Пояснениям к товарной позиции 2106 ТН ВЭД (Рекомендация Коллегии Евразийской экономической комиссии от 07.11.2017 N 21) при условии, что указанные продукты не поименованы и не включены ни в одну другую товарную позицию номенклатуры, к данной товарной позиции относятся:

(А) Продукты, используемые либо непосредственно, либо после обработки (например, отваривания, растворения или кипячения в воде, молоке) для употребления в пищу;

(Б) Продукты, полностью или частично состоящие из пищевых продуктов, используемых для приготовления напитков, или готовых пищевых продуктов, готовых для употребления в пищу. В данную позицию включаются готовые продукты, состоящие из смеси химических веществ с пищевыми продуктами для добавления в готовые продукты или в качестве ингредиентов, или для улучшения некоторых их характеристик (внешнего вида, сохранности и т.д.).

Таким образом, к товарам позиции 2106 ТН ВЭД относятся пищевые продукты, в другом месте не поименованные и не включенные.

В акте проверки таможенный орган пришел к следующим выводам.

Согласно сведениям сети Интернет (сайты sladskaz.ru, skiadigrushki.ru и др.) продукция торговой марки ТРИНКЕТА является жидкой конфетой в бутылочке 70 мл с различными вкусами в упаковке по 24 шт. Представленное в сети Интернет фотоизображение соответствует представленному при таможенном декларировании.

На данных Интернет-сайтах анализируемый товар отнесен к виду сладостей «жидкие конфеты», представляют собой лакомство, для взрослых и детей старше 3-х лет, в полимерных бутылочках разного цвета. Фактически рассматриваемые товары представляют собой сладости со вкусо-ароматическими добавками в небольших емкостях по 70 мл.

Согласно общедоступной информации сети Интернет, жидкая конфета представляет собой лакомство; в полимерной емкости в ярком, цветном оформлении, которое употребляют в пищу путем распыления в ротовую полость.

Таким образом, по своему функциональному назначению анализируемые товары могут отличаться от товаров, классифицируемых в товарной позиции 2202 ТН ВЭД, в том числе в соответствии с приведенным описанием «жидкая конфета».

Согласно Дополнительному примечанию 1 к товарной позиции 2202 ТН ВЭД, в подсубпозицию 2202 10 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС включаются воды, в том числе минеральные и газированные, содержащие добавки сахара или других подслащивающих или вкусо-ароматических веществ, при условии их прямого употребления в качестве напитков.

В Толковом словаре русского языка ФИО7. дается понятие напиток. «Напиток» - продукт, специально приготовленная жидкость для питья», «напиться - попить вдоволь, удовлетворив жажду». Таким образом, продукты, предназначенные для употребления в пищу иными способами, не могут считаться напитками.

Анализируемые товары приобретаются потребителем не с целью «напиться -попить вдоволь, удовлетворить жажду» и не в целях прямого употребления в качестве напитков. Товар приобретается по яркому красочному внешнему виду (игрушки).

Согласно пункту 2.4 ГОСТ Р 51074-2003 пищевой продукт: продукт в натуральном или переработанном виде, употребляемый человеком в пищу (в том числе продукты детского и диетического питания, бутилированная питьевая вода, алкогольная продукция, пиво, безалкогольные напитки, жевательная резинка, а также пищевые добавки и биологически активные добавки, реализуемые в розничной торговле).

Понятие «безалкогольных напитков» определено ГОСТ 28188-2014 «Напитки безалкогольные. Общие технические условия», вместе с тем данный ГОСТ на жидкие конфеты не распространяется.

Таможенный орган полагает, что анализируемый товар не является водой, включая минеральные и газированные, содержащие добавки сахара или других подслащивающих или вкусоароматических веществ, и не относится к прочим безалкогольным напиткам. Данный товар не предназначен для питья и в этом смысле напитком не является. Для целей классификации в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС анализируемый товар надлежит рассматривать как «жидкие конфеты». Условие отнесения товаров к товарной позиции на основании «прямого употребления в качестве напитков» по отношению к анализируемым товарам не соблюдается, поскольку данные товары предназначены для непосредственного употребления в пищу, следовательно, они относятся к пищевым продуктам.

Поскольку рассматриваемые товары не указаны в тексте какой-либо товарной позиции, то такие товары возможно классифицировать в товарной позиции 2106 ТН ВЭД «Пищевые/.:, продукты, в другом месте не поименованные или не включенные» с отнесением в определенные подсубпозиции исходя из их состава, указанного в ДТ.

В соответствии с ОПИ 1 и 6 данные товары возможно классифицировать в следующих подсубпозициях ТН ВЭД ЕАЭС:

- 2106 90 920 0 ТН ВЭД ЕАЭС «Пищевые продукты, в другом месте не поименованные или не включенные: - прочие: — не содержащие молочных жиров, сахарозы, изоглюкозы, глюкозы или крахмала или содержащие менее 1,5 мас.% молочного жира, 5 мас.% сахарозы или изоглюкозы, 5 мас.% глюкозы или крахмала», ставка ввозной таможенной пошлины - 10% (товары, ввезенные до 31.12.2021);

- в подсубпозиции 2106 90 930 0 ТН ВЭД ЕАЭС «Пищевые продукты, в другом месте не поименованные или не включенные: - прочие: - не содержащие молочных жиров, сахарозы, изоглюкозы, глюкозы или крахмала или содержащие менее 1,5 мас.% молочного жира, 5 мас.% сахарозы или изоглюкозы, 5 мас.% глюкозы или крахмала», ставка ввозной таможенной пошлины - 10% (товары, ввезенные после 01.01.2022).

В оспариваемых решениях о классификации товара таможенный орган указал, что жидкие конфеты «ТРИНКЕТА», представляют собой пищевой продукт - сладость (лакомство) в виде жидкости в пластиковых разноцветных бутылочках емкостью 70 мл, с разными вкусами. Емкость закрыта винтовой крышкой, имеющей соску с наконечником. Употребление происходит путем дозированной подачи (распыления) жидкости в ротовую полость через узкое отверстие на конце соски. Не предназначены для прямого употребления в качестве напитков (не для питья), не позволяют напиться, утолить жажду.

В ходе рассмотрения дела таможенный орган ссылался на то, что питье - способ потребления жидкости путем ее проглатывания, при котором жидкость поступает в ротовую полость в достаточно большом количестве - в виде глотка, после чего сразу же и в том же количестве поступает в пищевод при проглатывании. При этом воздействие на организм человека жидкостей, предназначенных для питья (напитков), наступает в основном не в ротовой полости (хотя и они дают вкусовые ощущения), а в пищеварительном тракте и других внутренних органах (утоление жажды, поступление питательных веществ и т.д.). Употребление «жидкой конфеты» происходит путем подачи жидкости в ротовую полость через узкое отверстие на конце соски. Наличие такого отверстия явным образом свидетельствует исключительно о дозированной подаче небольшого количества жидкости, недостаточного для глотка (по капле).

Также таможенный орган указывает, что не имеет значения способ подачи в ротовую полость жидкости из «жидкой конфеты» - в виде распыленной струи, если это «конфета»-спрей, либо в виде капель для спорного товара. В обоих случаях количество жидкости в одной дозе незначительное, предназначено не для проглатывания, а для распределения во рту с целью получения вкусовых ощущений.

Исходя из изложенного, таможенный орган полагает, что «Жидкая конфета» не предназначена для проглатывания, ее единственное предназначение - воздействие на вкусовые рецепторы только внутри ротовой полости для получения вкусовых ощущений, для чего она подается достаточными для этого небольшими дозами. В указанном способе употребления состоит качественное отличие «жидкой конфеты» от напитков.

В ходе судебного заседания представители таможенного органа пояснили, что для определения способа употребления спорного напитка, данный напиток был приобретен в магазине и исследован должностным лицом таможенного органа в ходе проверки.

Вместе с тем, согласно акту камеральной таможенной проверки в ходе проверки проведены следующие мероприятия:

1. Проведен анализ сведений, содержащихся в электронных копияхпроверяемых ДТ и документах, представленных при таможенном декларированиив электронном виде.

2. Направлено Уведомление о проведении камеральной таможенной проверки от 25.05.2022 № 18-10/19835 в адрес ООО «СМАРТ ИМПЭКС».

3. Направлено требование о представлении документов и (или) сведений при камеральной таможенной проверке от 26,05.2022 № 18-10/20190 в адрес ООО «СМАРТ ИМПЭКС».

4. Направлены запросы в адреса: ПАО «Сбербанк России»; ИФНС России №43 по г. Москве.

5. Проведен анализ документов и сведений, полученных в ходе камеральнойтаможенной проверки, а также иных документов и сведений, имеющихсяв распоряжении таможенного органа.

Таким образом, ни актом, ни иным документом не зафиксирован ход осмотра товара в рамках таможенной проверки. Экспертиза товара в ходе данной проверки также не проводилась.

С целью проверки доводов таможенного органа о том, что употребление «жидкой конфеты» происходит через узкое отверстие на конце соски, которая позволяет дозировано подавать небольшое количество жидкости, недостаточное для глотка (по капле), суд обозрел спорный товар в судебном заседании.

При демонстрации товара было установлено, что упаковка бутылки сделана из жесткого пластика, корпус состоит из трех шаровидных частей, на бутылке имеется горлышко со съемным колпачком и отверстием в нем. Колпачок герметично прикрывается пластиковой крышкой. По мере наливания жидкости происходит постепенное увеличение объема ее поступления от капли до струи.

Также судом установлено, что бутылка имеет достаточно жесткий корпус, который не позволяет распылить жидкость через отверстие посредством нажатия. Иного распыляющего устройства товар не содержит. Единственным способом употребления данного продукта видится опрокидывание бутылочки для поступления жидкости в ротовую полость.

Указанное устройство товара подтверждается представленными в материалы дела документами.

Согласно сведениям, предоставленным производителем товара Casa del Dolce S.RA. (Италия), Упаковка товара «ТРИНКЕТА» имеет вид жесткой пластиковой бутылки с крышкой, не имеющей устройства для дозирования или распыления напитка.

В соответствии с заключением специалиста № 23-8107 от 23.10.2023 НИЦ «Столичный эксперт», бутылочки имеют фигурную форму в виде конуса и состоят из трех соединенных в одно целое шаровидных частей. На горлышке бутылочки закреплен съемный колпачок, изготовленный из эластичного пластика розового цвета. Колпачок имеет запаянный конус, который закрывается многоразовой защитной крышкой из прозрачного пластика. В крышке имеется квадратное отверстие, в которое вставляется запаянный конус для вскрытия колпачка перед первым использованием бутылочки. После вскрытия колпачка, свободному вытеканию жидкости из бутылочки препятствует только съемная крышка. На крышке каждой бутылочки имеется фабричная красочная бумажная этикетка. При вскрытии бутылочек (снятии крышки и вскрытии колпачка) органолептическим путем установлено, что бутылочки заполнены бесцветной (за исключением бутылочки «ТРИНКЕТА - жидкая конфета со вкусом колы») жидкостью. Жидкость в бутылочке «ТРИНКЕТА - жидкая конфета со вкусом колы» окрашена в коричневый цвет. При наполнении стеклянной емкости (стакан) жидкостью из бутылочки выделение пузырьков газа не наблюдается. При наблюдении емкости с жидкостью в проходящем свете инородных включений, частиц, помутнений не наблюдается. Жидкость легко наливается в стакан ровной плотной струей без разрывов струи, без образования турбулентных завихрений и легко сливается, не оставляя на стенках стакана жирных следов, налета, осадка. Сама бутылочка после опорожнения - липкая на ощупь из-за наличия в жидкости сахара. По вкусовым ощущениям жидкость в бутылочках - сладкая с ярко выраженным запахом. Присутствие алкоголя (запаха и на вкус) не ощущается.

Потребительская тара/упаковка товара представляет собой бутылочки емкостью 70 мл из окрашенного прозрачного пластика. На горлышко бутылочек прикреплено устройство из эластичного пластика в виде съемного колпачка для подачи напитка. Жидкость можно доставлять в рот разными порциями, объем которых определяет сам потребитель. Эластичный колпачок предполагает употребление содержимого бутылочки без дозированного ограничения на объем поступающей из бутылочки жидкости (не относится к дозирующим устройствам).

Способ употребления жидкости путем подачи жидкости через отверстие на конце эластичного колпачка не влияет на его характеристику как напитка безалкогольного и негазированного. Потребитель может самостоятельно определять потребляемое количество напитка за один глоток.

В соответствии с ответом ФГБУН «ФИЦ питания и биотехнологии» № 1110/Э-672/п-23 от 01.11.2023, продукт имеет форму упаковки в виде пластиковой бутылочки, состоящей из трех шаровидных частей и крышки. Упаковкой продукта какое-либо дозирующее или распылительное устройство не предусмотрено. Крышка изготовлена из эластичного пластика. При этом, конструкция крышки предназначена для потребления содержания упаковки без специального ограничения на объем поступающей из упаковки жидкости (отсутствует специальное устройство дозирования).

Исходя из вышеизложенного, способ употребления напитка, "ТРИНКЕТА - жидкая конфета", описываемый таможенным органом в акте проверки и в оспариваемом решении - дозированное распыление, не подтверждается представленными в материалы дела документами и осмотром самого товара. Также не подтверждаются доводы ответчика о невозможности при употреблении напитка сделать глоток, так как устройство колпачка не предусматривает дозирующее устройство, ограничивающее свободное поступление жидкости в ротовую полость в необходимом потребителю количестве.

Довод ответчика о том, что малый объем потребительской упаковки (бутылочки емкостью 70 мл) также не характерен для напитков и свидетельствует о том, что продукт не предназначен для прямого употребления в качестве напитков, отклоняется судом, поскольку действующее законодательство, в том числе Пояснения к ТНВЭД, описание кода ТН ВЭД 2202100000 не устанавливает каких-либо ограничений по объему емкости для безалкогольных негазированных напитков или критериев по объему жидкости в емкости в целях отнесения товара к напиткам.

Кроме того, является несостоятельным довод таможенного органа о том, что продавец позиционирует данный товар именно как сладость, о чем свидетельствуют данные интернет-сайтов, где товар отнесен к виду сладостей, лакомства для взрослых и детей старше 3 лет. Так, при осмотре сайтов в судебном заседании было установлено, что ряд сайтов данный товар размещает как в категории "сладости" так и в категории "напитки", что является маркетинговым ходом для привлечения большего количества покупателей. Более того, независимо от категории товара, под которой размещена "ТРИНКЕТА-жидкая конфета", в описании товара указано, что это безалкогольный негазированный напиток, что в свою очередь также опровергает доводы ответчика о позиционировании данного товара продавцом как сладости и восприятия покупателями данного товара как сладости, а не напитка.

Таким образом, безалкогольный напиток «ТРИНКЕТА-жидкая конфета» соответствует по своим физико-химическим показателям, внешнему виду и восприятию потребителем понятию «напитка». По своему функциональному назначению декларируемые товары не отличаются от безалкогольных напитков, классифицируемых в товарной позиции 2202 ТНВЭД ЕАЭС, в том числе в соответствии с их наименованием «жидкая конфета».

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что условие отнесения товаров к заявленной подсубпозиции 2202 10 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС, указанное в Дополнительном примечании 1 к 22 группе ТН ВЭД - предназначение для их прямого употребления в качестве напитков, по отношению к проверяемым товарам соблюдается.

Ссылки таможенного органа на судебную практику не принимаются судом, поскольку указанные судебные акты вынесены по иным фактическим обстоятельствам.

Также суд считает необходимым отметить, что спорный товар ввозился заявителем в период с 2011 по 2022 годы. Правильность классификации товара безалкогольного негазированного напитка «ТРИНКЕТА-жидкая конфета» по коду ТН ВЭД 2202100000 неоднократно проверялась таможенными органами, а именно:

- в 2017 году по ДТ 10130192/110417/0003571 был произведен выпуск товара под обеспечение с отбором проб и образцов на экспертизу, по итогам которой классификация товара была подтверждена решением от 06.06.2017 № 12411002/13872;

- в 2020 году по ДТ 10013160/140720/0358021 с назначением таможенной экспертизы, по результатам которой классификация товара была подтверждена путем принятия решения от 11.08.2020 о разрешении выпуска товара.

Указанные ДТ, а также заключение таможенного эксперта ЦЭКТУ ФТС России №12411002/0018540 от 07.08.2020 представлены в материалы дела.

Так, в заключении таможенного эксперта ЦЭКТУ ФТС России от 07.08.2020 №12411002/0018540 указано, что по совокупности проведенных исследований установлено, что исследованные образцы товара представляют собой готовые к употреблению безалкогольные негазированные напитки, в состав которых водят: вода, сахар (сахароза, глюкоза, фруктоза), лимонная кислота, ароматические вещества, консерванты (сорбат калия и бензоат натрия), карамельный колер. На вопрос о способе употребления спорного товара, эксперт указал, что данный вопрос не входит в компетенцию эксперта.

Исходя из положений 1 и 6 ОПИ ТН ВЭД, в совокупности с указанным заключением таможенного эксперта ЦЭКТУ ФТС России код 2202 10 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС, заявленный Обществом, принят таможенным органом, товары, заявленные в ДТ №10013160/140720/0358021, выпущены в свободное обращение.

В ходе проведенной таможенным органом настоящей проверки новые обстоятельства ранее не имевшие место при проведении предыдущих проверок спорного товара на соответствие классификационному коду не установлены.

При таких обстоятельствах, таможенный орган пришел к необоснованному выводу об отнесении товара к товарной позиции 2106 ТН ВЭД ЕАЭС. Общество правомерно классифицировало декларируемый товар в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС 2202 10 000 0 «Воды, включая минеральные и газированные, содержащие добавки сахара или других подслащивающих или вкусо-ароматических веществ, и прочие безалкогольные напитки, за исключением фруктовых или овощных соков товарной позиции 2009: - воды, включая минеральные и газированные, содержащие добавки сахара или других подслащивающих или вкусо-ароматических веществ» в соответствии с ОПИ ТН ВЭД.

Согласно части 2 статьи 201 АПК РФ, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Согласно пункту 3 части 5 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, об отказе в совершении действий, в принятии решений должны содержаться указание на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

Учитывая изложенное, заявленные обществом требования о признании незаконными и отмене решений Псковской таможни о классификации товара, подлежат удовлетворению, на Псковскую таможню надлежит возложить обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Смарт Импэкс» в установленном законом порядке.

На основании статьи 110 АПК РФ понесенные заявителем судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины в размере 204 000 руб. 00 коп. подлежат взысканию с Псковской таможни.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

признать незаконными и отменить решения Псковской таможни №№ РКТ-10209000-22/000321, РКТ-10209000-22/000322, РКТ-10209000-22/000323, РКТ-10209000-22/000324, РКТ-10209000-22/000325, РКТ-10209000-22/000326, РКТ-10209000-22/000327, РКТ-10209000-22/000328, РКТ-10209000-22/000329, РКТ-10209000-22/000330, РКТ-10209000-22/000331, РКТ-10209000-22/000332, РКТ-10209000-22/000333, РКТ-10209000-22/000334, РКТ-10209000-22/000335 от 29.09.2022, №№ РКТ-10209000-22/000336, РКТ-10209000-22/000337, РКТ-10209000-22/000338, РКТ-10209000-22/000339, РКТ-10209000-22/000340, РКТ-10209000-22/000341, РКТ-10209000-22/000342, РКТ-10209000-22/000343, РКТ-10209000-22/000344, РКТ-10209000-22/000345, РКТ-10209000-22/000346, РКТ-10209000-22/000347, РКТ-10209000-22/000348, РКТ-10209000-22/000349, РКТ-10209000-22/000350, РКТ-10209000-22/000351, РКТ-10209000-22/000352, РКТ-10209000-22/000353, РКТ-10209000-22/000354, РКТ-10209000-22/000355, РКТ-10209000-22/000356, РКТ-10209000-22/000357, РКТ-10209000-22/000358, РКТ-10209000-22/000359, РКТ-10209000-22/000360, РКТ-10209000-22/000361 от 04.10.2022, №№ РКТ-10209000-22/000362, РКТ-10209000-22/000363, РКТ-10209000-22/000364, РКТ-10209000-22/000365, РКТ-10209000-22/000366, РКТ-10209000-22/000367, РКТ-10209000-22/000368, РКТ-10209000-22/000369, РКТ-10209000-22/000370, РКТ-10209000-22/000371, РКТ-10209000-22/000372, РКТ-10209000-22/000373, РКТ-10209000-22/000374, РКТ-10209000-22/000375, РКТ-10209000-22/000376, РКТ-10209000-22/000377, РКТ-10209000-22/000378, РКТ-10209000-22/000379, РКТ-10209000-22/000380, РКТ-10209000-22/000381, РКТ-10209000-22/000382, РКТ-10209000-22/000383, РКТ-10209000-22/000384, РКТ-10209000-22/000385, РКТ-10209000-22/000386, РКТ-10209000-22/000387, РКТ-10209000-22/000388 от 07.10.2022 о классификации товара.

Обязать Псковскую таможню устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Смарт Импэкс» установленном законом порядке.

Взыскать с Псковской таможни в пользу общества с ограниченной ответственностью «Смарт Импэкс» судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 204 000 руб. 00 коп.

На решение в течение месяца после его принятия может быть подана апелляционная жалоба в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Псковской области.


Судья С.И. Алиева