Решение от 29 июня 2023 г. по делу № А51-2095/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Октябрьская, 27

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А51-2095/2023
г. Владивосток
29 июня 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 22 июня 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 29 июня 2023 года.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Кирильченко М.С.,

при ведении протокола секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании с использованием системы веб-конференции информационной системы «Картотека арбитражных дел» (онлайн-заседание) дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Камчатка Лайнс» (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 29.05.2008)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Приморскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 27.12.2004)

о признании недействительным решения №12/211 от 17.11.2022 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля,

при участии в заседании:

от заявителя (путём присоединения к веб-конференции) – представитель - ФИО2, доверенность от 16.02.2023, паспорт, диплом

от налогового органа - ФИО3 по доверенности от 09.01.2023, диплом, паспорт, ФИО4 по доверенности от 21.11.2022, диплом, сл.удостоверение,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Камчатка Лайнс» обратилось в суд с требованием о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Приморскому краю №12/211 от 17.11.2022 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. В качестве способа восстановления нарушенного права заявитель просит обязать ответчика ознакомить общество с перечнем документов, ссылки на которые имеются в акте проверки

Общество не согласно с решением инспекции о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, поскольку считает, что оно нарушает его права. По мнению заявителя при вынесении решения налоговым органом нарушены положения ст. 100, 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), поскольку на момент вынесения оспариваемого решения налоговым органом не обеспечена налогоплательщику возможность представить возражения на акт налоговой проверки в связи с не полным ознакомлением общества со всеми материалами проверки.

Налоговый орган требования не признает по основаниям, изложенным в отзыве, считает, что наделен правом на проведение дополненных мероприятий налогового контроля в случае выявления нарушения законодательства о налогах и сборах с целью опровержения или подтверждения данного факта. При этом проведение дополнительных мероприятий налогового контроля не препятствует налогоплательщику реализовать право на ознакомление с материалами проверки. Также ответчик указал, что в настоящее время принято окончательное решение по результатам проверки, при оспаривании которого, налогоплательщик не лишен права заявлять о допущенных, по его мнению, процессуальных нарушениях, в том числе, не ознакомлении с материалами проверки.

Как установил суд из материалов дела, Инспекцией в порядке, установленном статьей 89 НК РФ, проведена выездная налоговая проверка ООО «Камчатка Лайнс» по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

В ходе проверки выявлены нарушения Обществом законодательства о налогах и сборах, что явилось основанием для составления акта налоговой проверки от 29.08.2022 № 12/182 (далее - акт от 29.08.2022 № -12/182).

На основании п. 6 ст. 101 НК РФ налоговым органом принято решение от 17.11.2022 №12/211А «О проведении дополнительных мероприятий налогового контроля», которое получено 18.11.2022 представителем ООО «Камчатка Лайнс» - ФИО5

Не согласившись с решением о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля Общество обратилось с жалобой в УФНС России по Приморскому краю. Решением УФНС России по Приморскому краю от 18.01 2024 №13-09/01501@ жалоба ООО «Камчатка Лайнс» оставлена без удовлетворения.

В связи с чем, ООО «Камчатка Лайнс» обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Приморскому краю от 17.11.2022 №12/211А «О проведении дополнительных мероприятий налогового контроля».

Исследовав материалы дела, проанализировав законность оспариваемого решения, суд полагает, что заявленное требование не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В силу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 АПК РФ для признания ненормативного акта государственного органа недействительным, его действий (бездействия) незаконными суду необходимо одновременно установить как несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, так и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Положениями подп. 2 п. 1 ст. 31 НК РФ предусмотрено право налоговых органов проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ.

В соответствии с п.1 ст. 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен, быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

Пунктом 4 ст. 100 НК РФ предусмотрено, что форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Согласно п. 6 ст. 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в п. 6 ст. 100 НК РФ, принимается одно из решений, предусмотренных п. 7 ст. 101 НК РФ, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Таким образом, по смыслу п. 3 ст. 100 и ст. 101 НК РФ между актом выездной налоговой проверки и решением о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения должен быть соблюден принцип преемственности указанных документов.

Согласно п. 6 ст. 101 НК РФ в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель, руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.

В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения.

В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со ст. 93 и 93.1 НК РФ, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

В соответствии с п. 6.1 ст. 101 НК РФ, начало и окончание дополнительных мероприятий налогового контроля, сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении дополнительных мероприятий налогового контроля, а также полученные дополнительные доказательства для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ в случае, если НК РФ предусмотрена ответственность за эти нарушения законодательства о налогах и сборах, фиксируются в дополнении к акту налоговой проверки.

Дополнение к акту налоговой проверки должно быть составлено и подписано должностными лицами налогового органа, проводящими дополнительные мероприятия налогового контроля, в течение пятнадцати дней со дня окончания таких мероприятий.

Дополнение к акту налоговой проверки с приложением материалов, полученных в .результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, в течение пяти дней с даты этого дополнения должно быть вручено лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено п. 6.1 ст. 101 НК РФ.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе до рассмотрения материалов указанной проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений п. 6 ст. 100 НК РФ и п. 6.2 ст. 101 НК РФ. Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления. Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий. По окончании ознакомления составляется протокол в соответствии со ст. 99 НК РФ.

Из смысла ст. 101 НК РФ следует, что решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля может быть принято при наличии обстоятельств, исключающих возможность вынесения правильного и обоснованного решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании имеющихся материалов налоговой проверки, или когда рассмотренные материалы недостаточны для установления факта совершенного правонарушения в области налогового законодательства Российской Федерации.

Таким образом, вынесение налоговым органом решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля предусмотрено нормами НК РФ и связано с получением дополнительных сведений, необходимых для принятия объективного решения. Решение вопроса о необходимости проведения дополнительных мероприятий налогового контроля отнесено исключительно к компетенции руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, принимающего решение.

Конституционный суд Российской Федерации, в Определении № 650-0-0 от 27.05.2010 разъяснил, что решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля выносится после того, как руководителем (заместителем руководителя) налогового органа будут установлены юридически значимые обстоятельства, в частности: совершало или не совершало лицо, в отношении которого составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах и образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения.

Целью дополнительных мероприятий налогового контроля, согласно п. 4.1 Постановления Конституционного Суда РФ от 14.07.2005 № 9-П, является уточнение обстоятельств, связанных с обнаруженными в ходе проверки правонарушениями, отраженными в акте налоговой проверки.

Из изложенного следует, что налоговый орган наделен правом на проведение дополнительных мероприятий налогового контроля в случае выявления нарушения законодательства о налогах и сборах с целью подтверждения или опровержения данного факта.

В рассматриваемом случае, выявленные в ходе выездной налоговой поверки ООО «Камчатка Лайнс» налоговые правонарушения отражены в акте налоговой проверки от 29.08.2022 № 12/182, который с приложениями на СД-диске, и вместе с извещением от 29.08.2019 №12/5654 о времени и месте рассмотрения материалов проверки (назначено на 07.10.2022) получен 05.09.2022 представителем налогоплательщика Рим А. А. (доверенность от 01.08.2022).

Не согласившись с фактами, изложенными в акте от 29.08.2022 № 12/182, а также с выводами и предложениями проверяющих, налогоплательщик в порядке п.6 ст.ЮО НК РФ представил 05.10.2022 (вх. №053834) письменные возражения от 04.10.2022 на данный акт. В данных возражениях Общество сообщало о представлении инспекцией не всех документов к акту, в связи с чем, просило ознакомить его с недостающими документами.

Акт от 29.08.2022 № 12/182 и материалы выездной налоговой проверки с учетом представленных налогоплательщиком письменных возражений от 05.10.2022 рассмотрены 07.10.2022 в присутствии представителя Общества ФИО5 (доверенность от 22.08.2022 №02/22), о чем составлен протокол №182/1.

Из данного протокола усматривается, что в ходе заседания представителем налогоплательщика поддержаны доводы, изложенные в возражениях, а также заявлено ходатайство о переносе (об отложении) рассмотрения материалов проверки на 1 месяц, для ознакомления с документами.

Ходатайство налогоплательщика удовлетворено, налоговым органом принято решение от 07.10.2022 №12/190 «О продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки» (назначено на 08.11.2022), которое направлено и получено по телекоммуникационным каналам связи 10.10.2022.

Налоговым органом уведомлением от 12.10.2022 №12-08/9749 «О вызове в налоговый орган налогоплательщика» Общество приглашено для ознакомления с материалами проверки. 24.10.2022 представитель ООО «Камчатка Лайнс» ФИО5 (доверенность от 22.08.2022 № 02/22) ознакомлена с материалами налоговой проверки, что подтверждается протоколом ознакомления от 24,10.2022.

Обществом 07.11.2022 в инспекцию представлены возражения от 07.11.2022 (вх. №058995) на акт от 29.08.2022 № 12/182. В данных возражениях Общество также сообщало о представлении инспекцией не всех документов к акту, в связи с чем, просило ознакомить его с недостающими документами.

Акт от 29.08.2022 № 12/182 и материалы выездной налоговой проверки с учетом представленных налогоплательщиком письменных возражений от 05.10.2022, 07.11.2022 рассмотрены 08.11.2022 в присутствии представителя Общества ФИО5 (доверенность от 22.08.2022 №02/22), о чем составлен протокол №162/1.

Из данного протокола усматривается, что в ходе заседания представителем налогоплательщика поддержаны доводы,-изложенные в возражениях, а также сообщено, что документы по налоговой проверке представлены не в полном объеме.

О необходимости ознакомления со всеми имеющимися документами проверки ООО «Камчатка Лайнс» также заявлено в письменном ходатайстве (вх. от 08.11.2022 № 058995).

Налоговым органом уведомлением от 08.11.2022 № 12-08/10813 «О вызове в налоговый орган налогоплательщика» Общество приглашено для ознакомления с материалами проверки. 09.11.2022 представитель ООО «Камчатка Лайнс» ФИО5 (доверенность от 22.08.2022 № 02/22) ознакомлена с материалами налоговой проверки, что подтверждается протоколом ознакомления от 09.11.2022.

При этом протокол подписан представителем с замечаниями, а именно указано, что документы представлены не в полном объеме. При этом представитель не конкретизировал, какие именно документы не представлены и рекомендовал записать на CD-диск все представленные на обозрение документы.

Налоговый орган на ходатайство ООО «Камчатка Лайнс» об ознакомлении с материалами выездной налоговой проверки и с учетом замечаний налогоплательщика письмом от 11.11.2022 № 12-08/024892 пояснил, иго налогоплательщик неоднократно знакомился с материалами проверки, которые вручались представителю на CD-дисках согласно реестрам, иные документы отсутствуют.

Таким образом, на момент рассмотрения 08.11.2022 материалов выездной налоговой проверки за период с 01.01.2018 по 31.12.2020 Общество неоднократно знакомилось с материалами проверки.

Кроме того, инспекцией дополнительно Обществу с письмом от 11.11.2022 №12- 08/024892 представлены записанные на CD-диск материалы предыдущей выездной налоговой проверки за период 01.01.2016 по 31.12.2017, с которыми налогоплательщик ознакомлен ранее с актом проверки от 25.12.2020 № 12/101. Данное письмо получено 11.11.2022 представителем ООО «Камчатка Лайнс» ФИО5

Как усматривается из материалов, представленных инспекцией, налоговым органом на основании п. 6 ст.101 НК РФ, в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств подтверждения факта совершения ООО «Камчатка Лайнс» нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, принято решение от 17.11.2022 №12/211 о проведении в срок по 17.12.2022 дополнительных мероприятий налогового контроля. Указанное решение получено 18.11.2022 представителем по доверенности ФИО5

Вынесение налоговым органом решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля предусмотрено нормами НК РФ и связано с получением дополнительных сведений, необходимых для принятия объективного решения. Решение вопроса о необходимости проведения дополнительных мероприятий налогового контроля отнесено исключительно к компетенции руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, принимающего решение, и не зависит от наличия или отсутствия возражений проверяемого налогоплательщика.

Процедура принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, в первую очередь, служит интересам налогоплательщиков, поскольку с ее помощью обеспечиваются дополнительные гарантии защиты прав и охраняемых законом интересов проверяемых лиц.

Исходя из положений статей 30, 31, 32, 82, 87, 88, 89 НК РФ, правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, изложенных в Постановлениях от 01.12.1997 N 18-П, от 16.07.2004 N 14-П, контрольная функция, присущая налоговым органам, как специализированным государственным органам, осуществляющим функцию по осуществлению контроля за уплатой налогов и сборов, предполагает их самостоятельность при реализации этой функции и специфические нормативно установленные формы ее осуществления.

Право определять необходимость и объем проведения тех или иных контрольных мероприятий, устанавливать причинно-следственную взаимосвязь действий между конкретными организациями при доказывании по делу о налоговом правонарушении принадлежит налоговому органу, а не налогоплательщику, и не подлежит оценке со стороны подконтрольных субъектов.

В рамках настоящего дела налоговый орган пояснил, что действия по назначению дополнительных мероприятий налогового контроля были вызваны необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых при рассмотрении материалов выездной налоговой проверки. В решении о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля изложены обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких мероприятий, указаны сроки и конкретные формы их проведения.

Так, решение от 17.11.2022 №12/211 о проведении в срок по 17.12.2022 дополнительных мероприятий налогового контроля было принято в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств подтверждения факта совершения ООО «Камчатка Лайнс» нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, в том числе для сбора информации о полном объеме расходов, понесенных при оказании услуги морской перевозки путем повторного истребования у контрагентов первичных документов, а также по вопросам фактического участия контрагента ООО «Сияние» в приеме-передаче грузов.

ООО «Камчатка Лайнс» не представило доказательств того, каким образом сам факт вынесения решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля нарушил его права и интересы при проведении налоговой проверки, возложил какие-либо обязанности, создал иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности и в чем выразилось несоответствие решения закону.

Указание обществом на то, что признание Арбитражным судом Приморского края недействительным оспариваемого решения повлечет возможность применения положений п. 14 ст. 101 НК РФ при оспаривании итогового решения, а непризнание судом оспариваемого решения недействительным повлечет невозможность ссылаться на нарушение положений п. 14 ст. 101 НК РФ является надуманным и не соответствующим нормам как налогового, так арбитражного процессуального законодательства. Ссылки на такие нормы права обществом не представлены.

Принимая во внимание вышеизложенное, суд отказывает ООО «Камчатка Лайнс» в признании недействительным решения от 17.11.2022 №12/211 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Судебные расходы по уплате госпошлины в сумме 3000 руб. в порядке статьи 110 АПК РФ суд относит на заявителя. Излишне уплаченная госпошлина на основании статьи 104 АПК РФ подлежит возрасту

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

В удовлетворении требований отказать.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Камчатка Лайнс» из федерального бюджета 6000 (шесть тысяч) рублей государственной пошлины, излишне оплаченной представителем общества ФИО6 по чеку-ордеру от 06.02.2023 (операция 50).

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.

Судья Кирильченко М.С.