Решение от 24 ноября 2023 г. по делу № А39-7717/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МОРДОВИЯ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А39-7717/2023

город Саранск24 ноября 2023 года

Резолютивная часть решения объявлена 21 ноября 2023 года.

Решение в полном объеме изготовлено 24 ноября 2023 года.

Арбитражный суд Республики Мордовия в составе судьи С.А. Ивченковой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Новые Решения" (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия

об отмене решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия №310 от 30.06.2023 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части установления недоимки по налогу прибыль организаций

при участии:

от заявителя: ФИО2 – представителя по доверенности от 01.09.2023 со сроком действия до 31.12.2024, диплом о высшем юридическом образовании ВСГ 3094721; ФИО3 – представителя по доверенности от 05.09.2022 со сроком действия на три года (после перерыва),

от ответчика: ФИО4 – представителя по доверенности от 26.05.2023 со сроком действия один год, диплом о высшем юридическом образовании БВС 0857811; ФИО5 – государственного налогового инспектора по доверенности от 02.11.2023 со сроком действия 1 год (до перерыва),

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью "Новые Решения" (далее - ООО "Новые Решения", Общество, заявитель) обратилось в суд с заявлением о об отмене решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия №310 от 30.06.2023 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части установления недоимки по на прибыль организаций и восстановить нарушенное право признав неустановленной неуплату (недоимку) по налогу на прибыль в сумме 55888 руб. и 316696 руб. по уровням бюджетов по сроку уплаты на 28.03.2023.

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (далее – Управление, налоговый орган) с требованиями заявителя не согласилось по доводам, изложенным в отзыве.

Как следует из материалов дела, на основании представленной 19.01.2023 Обществом налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2022 года должностным лицом налогового органа проведена камеральная налоговая проверка в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), по результатам которой составлен акт камеральной налоговой проверки от 03.05.2023 № 1781. На акт проверки заявителем были представлены возражения.

По результатам рассмотрения акта проверки, материалов налоговой проверки и возражений налогоплательщика Управлением в соответствии со статьей 101 НК РФ вынесено решение от 30.06.2023 № 310 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций за 2022 год в размере 372584 руб., в том числе в размере 316696 руб., зачисляемом в бюджет субъекта Российской Федерации, в размере 55888 руб., зачисляемом в федеральный бюджет.

Не согласившись с данным решением Управления, ООО "Новые Решения" обжаловало данное решение Управления в Межрегиональную инспекцию ФНС России по Приволжскому федеральному округу (далее – МИ ФНС России по ПФО).

Решением заместителя начальника МИ ФНС России по ПФО от 08.08.2023 №0707/2030@ апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение от 30.06.2023 № 310 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не соответствует нормам законодательства о налогах и сборах и нарушает права ООО "Новые Решения", заявитель обратился в суд с заявлением об отмене решения Управления №310 от 30.06.2023 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части установления недоимки по налогу прибыль организаций и просит восстановить нарушенное право признав неустановленной неуплату (недоимку) по налогу на прибыль в сумме 55888 руб. и 316696 руб. по уровням бюджетов по сроку уплаты на 28.03.2023.

Заявитель считает, что решение вынесено с нарушением налогового законодательства ввиду того, что налоговый орган игнорирует факт уплаты налога на прибыль, а также что обжалуемое решение вынесено с нарушением срока, установленного пунктом 1 статьи 101 НК РФ.

Заслушав явившихся в судебное заседание представителей сторон, оценив представленные по делу доказательства, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению в силу следующего.

На основании пункта 1 статьи 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 246 НК РФ ООО "Новые Решения" является налогоплательщиком налога на прибыль организаций.

Сроки и порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, в том числе в виде авансовых платежей, а также условия, сроки и порядок представления налогоплательщиками налоговой декларации установлены главой 25 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Порядок исчисления налога на прибыль установлен статьей 286 НК РФ и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода.

На основании пункта 2 статьи 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено статьей 286 НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном данной статьей.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Согласно пункту 3 статьи 286 НК РФ организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превышали в среднем 15 миллионов рублей за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Доходы заявителя составили:

за 4 квартал 2021 года – 32986544 руб. (110591049 руб. – 77604505 руб.);

за 1 квартал 2022 года – 45509461 руб.;

за 6 месяцев 2022 года – 55021926 руб. (100531387 руб. – 45509 461 руб.);

за 9 месяцев 2022 года – 21214676 руб. (121746063руб. – 100531387 руб.), т.е. за квартал превышают 15 млн. руб.

Таким образом, Общество обязано исчислять и уплачивать ежемесячные авансовые платежи, что заявителем не оспаривается.

Как следует из материалов дела, Общество 19.01.2023 представило по телекоммуникационным каналам связи с ЭЦП в Управление налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2022 год (рег. № 1695575795).

Налогоплательщик начислил ежемесячные авансовые платежи в декларации за 9 месяцев 2022 года на 2022 год (строке 290 – 17975 руб., в т.ч. ФБ по строке 300 – 2696 руб., в бюджет субъекта РФ по строке 310 – 15279 руб.) и на 1 квартал 2023 года (по строке 320 – 17975 руб., в.т.ч. ФБ по строке 330 – 2696 руб., в бюджет субъекта РФ по строке 340 – 15279 руб.).

В соответствии с пунктом 1 статьи 287 НК РФ ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Факт своевременной уплаты авансовых платежей подтвержден представленными в материалы дела платежными поручениями и не оспаривается сторонами.

Приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения" утвержден Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Порядок).

Пунктом 5.8 Порядка установлено, что организации, уплачивающие авансовые платежи не позднее 28-го числа каждого месяца, с последующими расчетами в декларациях за соответствующий отчетный период, по строкам 210-230 листа 02 указывают суммы исчисленных авансовых платежей согласно декларации за предыдущий отчетный период данного налогового периода и суммы ежемесячных авансовых платежей, причитавшихся к уплате 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода.

В строках 290-310 Листа 02 декларации за отчетный период отражается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена декларация (пункт 5.14 Порядка).

В декларации за 9 месяцев по строке 290 Листа 02 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей на 4 квартал (т.е. налоговый период), исчисленная как разность строки 180 Листа 02 декларации за 9 месяцев и строки 180 Листа 02 декларации за 1 полугодие.

Согласно пункту 5.14.3. Порядка строки 290-310 Листа 02 не заполняются в декларации за налоговый период.

Следовательно, при расчете строки 210 Листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за налоговый период (год), учитываются исчисленные суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль организаций согласно данным декларации за предыдущий отчетный период (НД за 9 месяцев), т.е. строка 180 Листа 02 "Сумма исчисленного налога на прибыль, всего" НД за 9 месяцев + строка 290 Листа 02 "Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в квартале, следующем за текущим отчетным периодом" НД за 9 месяцев.

Как следует из материалов дела Общество в декларации за 9 месяцев 2022 года отразило в строке 180 листа 02 сумму авансовых платежей 715622 руб., в строке 290 сумму 17975 руб. Также в указанной декларации Обществом заявлена к уменьшению из бюджета сумма налога в размере 372584 руб. (строка 280 Лист 02 в федеральный бюджет 55888 руб. + строка 281 Лист 02 в бюджет субъекта 316696 руб.).

Правильность расчета авансовых платежей по налогу на прибыль за 9 месяцев 2022 года сторонами не оспаривается.

Как указал заявитель в декларации по налогу на прибыль за 2022 год при расчете налога на прибыль он учел суммы исчисленных и уплаченных авансовых платежей согласно декларации за предыдущий отчетный период данного налогового периода 1088206 руб., отраженные по строке 210 налоговой декларации за 9 месяцев 2022 года и суммы ежемесячных авансовых платежей, причитавшихся к уплате 28 числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода 17975 руб., отраженные по строке 290 налоговой декларации за 9 месяцев (причитаются к уплате 28 числа каждого месяца последнего, а именно 4 квартала отчетного периода).

При этом, заявленные в декларации за 9 месяцев 2022 года к уменьшению из бюджета суммы налога в размере 372584 руб. (строка 280 Лист 02 в федеральный бюджет 55888 руб. + строка 281 Лист 02 в бюджет субъекта 316696 руб.) им не учитывались, поскольку, как пояснял представитель заявителя, они уже уплачены в бюджет.

Общая сумма авансовых платежей по данным Общества по декларации за 2022 год составила 1088206+17975=1106181 руб. Авансовые платежи в указанной сумме своевременно уплачены Обществом в бюджеты согласно платежных поручений №32 от 24.01.2022, №140 от 01.03.2022, №260 от 25.03.2022, №385 от 27.04.2022, №387 от 27.04.2022, №455 от 26.05.2022, №572 от 27.06.2022, №696 от 27.07.2022, №698 от 27.07.2022, №790 от 29.08.2022, №974 от 27.09.2022, №1061 от 28.10.2022, №1217 от 28.11.2022, №1401 от 23.12.2022; №33 от 24.01.2022, №141 от 01.03.2022, №261 от 25.03.2022, №386 от 27.04.2022, №388 от 26.05.2022, №573 от 27.06.2022, №697 от 27.07.2022, №699 от 27.07.2022, №791 от 29.08.2022, №946 от 27.09.2022, №1062 от 28.10.2022, №1218 от 28.11.2022, №1402 от 23.12.2022.

Сумма налога, подлежащая уплате (доплате) в бюджет, по данным налогоплательщика составила 3302 руб. (сумма строк 040, 070 Подраздела 1.1. Раздела 1 налоговой декларации). Указанная сумма также уплачена (465+2807 по бюджетам), что подтверждается платежным поручением №302 от 21.03.2023 и сторонами не оспаривается.

В ходе камеральной налоговой проверки представленной Обществом декларации по налогу на прибыль за 2022 год налоговый орган установил, что в нарушение Приказа ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме" Общество неверно отразило суммы в Листе 02 по строке 210 "Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период - всего" и по строке 040, 070 Подраздела 1.1. Раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика (налогового агента)", а именно неверно заполнена сумма авансовых платежей, исчисленных за предыдущий отчетный период – 9 месяцев 2022 года.

Так, Обществом указаны авансовые платежи по строке 210 Листа 02 "Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период – всего" в общем размере 1106181 руб. за предыдущие отчетные периоды, без учета авансовых платежей, подлежащих уменьшению в размере 372584 руб. по итогам 9 месяцев 2022 года.

При этом авансовые платежи, подлежащие отражению по строке 210 Листа 02 "Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период – всего" налоговой декларации за 2022 год, в соответствии с установленным Порядком фактически составляют 733597 руб. (сумма строк 180 (715622 руб.) и 290 (17975 руб.) налоговой декларации за 9 месяцев 2022 года).

Таким образом, Обществом в декларации за 2022 год завышены авансовые платежи на сумму 372584 руб. (1106181 руб. - (715622+17975)) и неверно исчислена сумма налога, подлежащая уплате в бюджеты по строкам 040 и 070 подраздела 1.1. раздела 1 декларации "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика (налогового агента)".

Сумма налога на прибыль к доплате бюджет составляет 375886 руб. (56383 руб. в федеральный бюджет, 319503 руб. в бюджет субъекта).

Неправомерное завышение авансовых платежей по строке 210 Листа 02 "Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период - всего" привело к занижению подлежащей уплате суммы налога за 2022 год в размере 372584 руб. (375886 руб. (подлежало доплате) - 3302 руб. (исчислено налогоплательщиком к доплате в декларации)).

Факты уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль в сумме 1106181 руб. (в том числе заявленные к уменьшению в декларации за 9 месяцев) и исчисленной Обществом суммы налога за 2022 года в размере 3302 руб. налоговым органом не оспаривается.

Поскольку по сроку уплаты налога за 2022 год у заявителя имелась переплата (в виду заявленной в НД за 9 месяцев к уменьшению из бюджета суммы налога в размере 372584 руб.), Управлением был сделан вывод об отсутствии в его действиях состава налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

Довод заявителя о неправомерности предложения Обществу в решении уплатить недоимку судом отклоняется в силу следующего.

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ недоимкой считается сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

В соответствии с пунктом 7 статьи 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности. Содержание данных решений регламентировано в пункте 8 статьи 101 названного кодекса.

В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства, послужившие основанием для такого отказа; в данном решении могут быть указаны размер недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки, и сумма соответствующих пеней.

В названных решениях указываются также срок, в течение которого решение может быть обжаловано, порядок обжалования в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу), а также наименование органа, его место нахождения, другие необходимые сведения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 101.3 НК РФ решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу.

На основании вступившего в силу решения о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности лицу, в отношении которого вынесено это решение, направляется в установленном статьей 69 НК РФ порядке требование об уплате налога (сбора), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение (пункт 3 статьи 101.3 НК РФ).

В силу указанных норм, принятое налоговым органом в соответствии со статьей 101 НК РФ решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения не может включать в себя положения, направленные на осуществление фактического взыскания доначисленной недоимки, что исходя из позиции заявителя по существу будет иметь место в результате зачета имеющейся у налогоплательщика на момент вынесения решения переплаты в счет исполнения обязанности, вменяемой налоговым органом по результатам проверки, и определения в резолютивной части решения суммы налога к уплате с учетом названного зачета.

Указание в решении налогового органа на предложение налогоплательщику уплатить недоимку по налогу без учета имеющейся на момент вынесения этого решения по единому налоговому счету налогоплательщика переплаты по этому или иным налогам не является нарушением прав налогоплательщика и не может служить основанием для признания решения налогового органа недействительным.

Аналогичная позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.09.2012 № 4050/12.

В рассматриваемом случае налоговым органом установлено завышение Обществом по строке 210 Листа 02 "Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период – всего" декларации за 2022 год, что привело к неверному исчислению налога на прибыль за 2022 год, и имеющаяся у Общества на момент вынесения решения налоговым органом переплата по налогу в сумме 372584 руб. (возникла в результате заявленного в декларации за 9 месяцев к уменьшению налога в сумме 372584 руб.) не опровергает факт неверного исчисления налога на прибыль за 2022 год.

Названная переплата подлежала учету налоговым органом на момент принудительного исполнения решения об отказе в привлечении к ответственности.

Поскольку отрицательное сальдо единого налогового счета налогоплательщика не сформировано за счет имеющейся переплаты налогоплательщику требование об уплате задолженности не направлялось и меры принудительного взыскания налоговым органом не применялись.

Фиксирование суммы налога в решении налогового органа по результатам проверки, не включает в себя положения, направленные на осуществление фактического взыскания доначисленной недоимки. Следовательно, предложение налогоплательщику уплатить налоги без учета имеющейся на момент вынесения решения переплаты по этим же или иным налогам, формирующей положительное сально единого налогового счета налогоплательщика, не является нарушением прав Общества и не может служить основанием для признания решения налогового органа незаконным.

Таким образом, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для признания незаконным решения налогового органа по данному основанию.

Довод Общества о нарушении Управлением срока, установленного пунктом 1 статьи 101 НК РФ, при вынесении обжалуемого решения являются несостоятельными ввиду следующего.

Управлением 04.05.2023 Обществу был направлен акт налоговой проверки от 03.05.2023 № 1781.

Согласно квитанции о получении документа в электронном виде акт налоговой проверки от 03.05.2023 № 1781 получен ООО "Новые Решения" 16.05.2023.

Заявителем после получения акта налоговой проверки были представлены возражения на акт налоговой проверки в соответствии с пунктом 6 статьи 100 НК РФ.

Извещением от 12.05.2023 №2320 было назначено рассмотрение материалов налоговой проверки и возражений налогоплательщика на 26.06.2023, документ получен Обществом 16.06.2023.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки и возражений Управлением было вынесено решение от 30.06.2023 № 310 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

На основании пунктов 1 и 2 статьи 6.1 НК РФ сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.

Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

В соответствии с пунктом 6 статьи 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем.

Таким образом, установленный пунктом 6 статьи 100 НК РФ срок для представления возражений истек 16.06.2023, материалы налоговой проверки рассмотрены Управлением в десятидневный срок, установленный пунктом 1 статьи 101 НК РФ.

По смыслу статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания ненормативного правового акта недействительным необходимо установление факта несоответствия оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту и факта нарушения прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности и (или) незаконного возложения на них каких-либо обязанностей, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Поскольку при рассмотрении дела факты несоответствия решения налогового органа в оспариваемой части закону или иному нормативному правовому акту и нарушения прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности не установлены судом, требование заявителя подлежит отклонению.

В силу положений статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате госпошлины в размере 3000 руб. возлагаются на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

р е ш и л:

отказать обществу с ограниченной ответственностью "Новые Решения" в удовлетворении заявленного требования.

Расходы по уплаченной государственной пошлине отнести на заявителя.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Мордовия в течение месяца со дня вынесения решения.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

СудьяС.ФИО6