Решение от 13 августа 2025 г. по делу № А51-22323/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, <...>

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А51-22323/2024
г. Владивосток
14 августа 2025 года
Резолютивная часть решения объявлена 06 августа 2025 года.

Полный текст решения изготовлен 14 августа 2025 года.

Арбитражный суд  Приморского края в составе судьи  Кирильченко М.С.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Д.С. Сергеевой

рассмотрев заявление общества с ограниченной ответственностью "КАПИТАЛСТРОЙ ДВ" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Приморскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>)

об оспаривании решения № 3569 от 27.06.2024 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»

при участии:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 22.11.2024, диплом, паспорт,

от налогового органа – ФИО2 по доверенности от 13.12.2024 №06-19/41747 ФИО3 по доверенности от 26.12.2024 № 06-19/43682, сл.удостоверение, диплом, сл.удостоверение,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "КАПИТАЛСТРОЙ ДВ" обратилось  в  арбитражный  суд  с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России № 12 по Приморскому краю (далее – налоговый орган,  инспекция, МИФНС № 12) о признании недействительным решения №3569 от 27.06.2024 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Заявитель полагает, что  являясь  резидентом  Свободного порта Владивосток (далее – СПВ) с 20.02.2023, правомерно применял пониженные тарифы  страховых взносов. При этом налоговый орган был надлежащим образом уведомлен путем представления расчета по страховым взносам за 1 квартал 2023 года. Дальнейшие действия общества по уточнению расчета и выполнению указаний налогового органа, а также действия налогового органа по контролю и принятию расчетов общества, свидетельствуют, что ответчик был надлежащим образом уведомлен о реализации обществом своего права на применение пониженного тарифа по страховым взносам. Учитывая указанное, общество полагает, что факты и обстоятельства, изложенные в оспариваемом  решении, нарушают  его права, незаконно лишая его налоговых преференций резидента СПВ.

Налоговый орган  считает  требования  общества необоснованными, поскольку  уведомление в установленной форме об использовании права на применение единых  пониженных тарифов  страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений, начисленных  в пользу физических лиц, общество в  2023 году  не представило,  фактически  указанное  уведомление представлено  только 28.03.2024, в связи с чем право на применение пониженных тарифов может быть использовано начиная со 2 квартала 2024 года.

В ходе судебного разбирательства стороны поддержали изложенные позиции в полном объеме.

Как следует из материалов дела, Общество с ограниченной ответственностью «КАПИТАЛ-СТРОЙ ДВ» осуществляет деятельность по строительству жилых домов и является резидентом свободного порта Владивосток с 20.02.2023 года.

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Приморскому краю в период с 08.01.2024 по 08.04.2024 в отношении ООО «КАПИТАЛ-СТРОЙ ДВ» проведена камеральная налоговая проверка Расчета по страховым взносам (первичная декларация) от 08.01.2024 за 12 месяцев 2023 года.

В ходе проверки установлено, что ООО «Капитал-Строй ДВ» в нарушение п. 2.2 ст. 427 НК РФ неправомерно применены единые пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные для резидентов Свободного порта Владивосток (далее -СПВ), поскольку налогоплательщик не уведомил налоговый орган об использовании права на применение единых пониженных тарифов страховых взносов (далее -уведомление).

По результатам проверки, в соответствии с требованиями ст. 100 НК РФ, Инспекцией составлен акт налоговой проверки от 22.04.2024 № 2401.

ООО «КАПИТАЛ-СТРОЙ ДВ» 15.05.2024  в Межрайонную ИФНС России № 12 по Приморскому краю (далее по тексту - МИФНС России № 12 по ПК, налоговый орган) представлены письменные возражения по указанному Акту проверки.

Рассмотрение акта налоговой проверки, письменных возражений налогоплательщика и иных материалов налоговой проверки состоялось 27.06.2024 в присутствии представителей ООО «Капитал-Строй ДВ», о чем составлен протокол №53.

По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом вынесено решение от 27.06.2024 № 3569 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», согласно которому ООО Обществу дополнительно начислены страховые взносы в сумме 685541,18 руб., а также штрафные санкции по п.1 ст. 122 НК РФ в размере 17138,53 руб. (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств размер штрафа снижен в 8 раз).

Не согласившись с выводами МИФНС России № 12 по ПК, Общество обжаловало Решение  №  3569  «О  привлечении  к  ответственности  за  совершение  налогового правонарушения» путем подачи апелляционной жалобы в Управление Федеральной налоговой службы по Приморскому краю (далее по тексту - УФНС России по ПК).

УФНС России по ПК 30.08.2024 вынесено Решение № 13-09/31429@ по апелляционной жалобе Заявителя (далее - Решение). В требованиях Заявителю отказано полностью.

ООО «КАПИТАЛ-СТРОЙ ДВ» не согласилось с Решением от 30.08.2024  УФНС России по ПК УФНС России по ПК и обжаловало его в Федеральную налоговую службу России (далее по тексту - ФНС России).

Решением ФНС России от 12.11.2024 № КЧ-4-9/12882@ жалоба общества с ограниченной ответственностью «КАПИТАЛ-СТРОЙ ДВ» оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в суд с настоящими требованиями

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частями 4 и 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, ненормативный акт, решение и действие (бездействие) органа, осуществляющего публичные полномочия, могут быть признаны недействительными (незаконными) при наличии одновременно двух условий: в случае, если данный ненормативный акт, действие (бездействие) не соответствует закону и нарушают права и охраняемые законом интересы заявителя.

Согласно пункту 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе, лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателям.

Пунктом 1 статьи 52 НК РФ предусмотрено, что плательщик страховых взносов самостоятельно исчисляет сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период, исходя из базы для исчисления страховых взносов и тарифа, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

На основании пункта 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 425 НК РФ тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящей главой. Размеры тарифов страховых взносов установлены пунктом 2 статьи 425 НК РФ.

Свободный порт Владивосток представляет собой экономическую модель, целью которой является создание благоприятного климата в регионе для обеспечения роста инвестиций (в том числе иностранных) в региональные проекты.

Положения о свободном порте Владивосток и о деятельности его резидентов регламентировано Федеральным законом от 13.07.2015 N 212-ФЗ "О свободном порте Владивосток".

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус резидента свободного порта Владивосток в соответствии с Законом № 212-ФЗ, начиная с 2023 года применяются единый пониженный тариф страховых взносов в размере 0,0 процента свыше единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов и единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6 процента в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов (подпункт 13 пункта 1, пункт  2.2. статьи  427 НК РФ).

В  соответствии с  абзацем 2 пункта  10.1 статьи 427 НК РФ плательщики страховых взносов, получившие после 1 января 2023 года статус резидента СПВ, применяют единые пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные пунктом 2.2 настоящей статьи, в течение десяти лет начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором плательщик уведомил налоговый орган об использовании права на применение единых пониженных тарифов страховых взносов. Плательщик вправе представить в налоговый орган уведомление об использовании права на применение единых пониженных тарифов страховых взносов по форме, формату и в порядке, которые утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, в течение трех лет со дня получения статуса резидента территории опережающего развития, расположенной на территории Дальневосточного федерального округа, или статуса резидента свободного порта Владивосток. В случае, если плательщик не представил уведомление об использовании права на применение единых пониженных тарифов страховых взносов до истечения периода представления указанного уведомления, единые пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные пунктом 2.2 настоящей статьи, применяются таким плательщиком в течение десяти лет начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истекает период представления указанного уведомления.

Таким образом, применение пониженных  тарифов резидентом СПВ в порядке пункта  2.2  статьи 427 НК РФ без предоставления уведомления и за период до предоставления такого уведомления в силу прямого указания пункта  10.1 статьи 427 НК РФ невозможно.

Приказом ФНС России от 23.12.2022 N ЕД-7-11/1249@ утверждена форма и формат представления в электронной форме и порядок представления уведомления плательщика страховых взносов, получившего после 1 января 2023 года статус резидента территории опережающего развития, расположенной на территории Дальневосточного федерального округа, или статус резидента свободного порта Владивосток, об использовании права на применение единых пониженных тарифов страховых взносов".

Данный Приказ ФНС России зарегистрирован в Минюсте России 24.01.2023 N 72114, опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru, 24.01.2023. В соответствии с пунктом 2 данный документ вступает в силу с 1-го числа очередного расчетного периода по страховым взносам, но не ранее чем по истечении одного месяца после дня официального опубликования  Таким образом, срок начала действия данного документа определен 01.01.2024.

При этом, Федеральной налоговой службой до вступления в силу приказа ФНС России от 23.12.2022 №ЕД-7-11/1249@ «Об утверждении формы, формата представления в электронной форме и порядка представления уведомления плательщика страховых взносов, получившего после 1 января 2023 года статус резидента территории опережающего развития, расположенной на территории Дальневосточного федерального округа, или статус резидента свободного порта Владивосток, об использовании права на применение единых пониженных тарифов страховых взносов» (далее – приказ от 23.12.2022 № ЕД-7-11/1249@) письмом от 30.12.2022 № БС-4-11/17891@ утверждена рекомендованная форма уведомления плательщика страховых взносов, получившего после 1 января 2023 года статус резидента территории опережающего развития, расположенной на территории Дальневосточного федерального округа, или статус резидента СПВ, об использовании права на применение единых пониженных тарифов страховых взносов.

Поскольку обществом уведомление по установленной форме об использовании  права на применение единых пониженных тарифов страховых взносов было представлено только 28.03.2024, Инспекция пришла к выводу, что право на применение льготы возникло у общества только с 01.04.2024.

Вместе с тем, оценивая все обстоятельства по делу, суд находит выводы налогового органа в данном случае ошибочными.

Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ расчет по страховым взносам представляет собой письменное заявление или заявление плательщика страховых взносов, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объекте обложения страховыми взносами, о базе для исчисления страховых взносов, об исчисленной сумме страховых взносов и о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты страховых взносов.

Как установлено по материалам дела и не опровергнуто ответчиком, Общество 07.04.2023 направило в налоговый орган  Расчет по страховым взносам за 3 месяца (1 квартал) 2023 года, в котором были указаны необходимые сведения, в том числе код тарифа плательщика – 16, код категории застрахованного лица – СПВЛ.

МИФНС № 12 по ПК в ходе камеральной проверки Расчета по страховым взносам за 3 месяца (1 квартал) 2023 года на основании ст. 88.3 НК РФ направила Обществу Требование № 11379 от 04.05.2023 о необходимости представления пояснений и сведений о наличии статуса резидента СПВ в связи с применяемыми пониженными ставками страховых взносов.

Как следует из содержания данного Требования, налоговый орган указал на наличие ошибок и противоречий между сведениями, содержащимися в документах, либо несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, имеющимся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля: а именно, Организация отсутствует в реестре резидентов свободного порта Владивосток в соответствии с Федеральным законом от 13 июля 2015 года № 212-ФЗ «О свободном порте Владивосток» (не соблюдено КС 2.14).

В ответ на требование Обществом были своевременно предоставлены документы, подтверждающие статус резидента СПВ и право применения пониженных ставок по страховым взносам.

В дальнейшем в ходе камеральной проверки указанного Расчета по страховым взносам за 3 месяца (1 квартал) 2023 года налоговый орган направил обществу  Требование № 22006 от 21.07.2023, из содержания которого следует, что в ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что дата включения ООО «КАПИТАЛ-СТРОЙ ДВ» в реестр резидентов свободного порта Владивосток - 20.02.2023, в связи с чем, неправомерно применен пониженный тариф за февраль 2023 г. в расчете по страховым взносам за 1 квартал 2023 г. Таким образом, сумма не исчисленных страховых взносов за февраль 2023 г составляет - 4 323,3руб.

На основании вышеизложенного, налоговый орган указал на необходимость представить уточненный расчет по страховым взносам за 1 квартал 2023 с отражением сумм исчисленных страховых взносов в соответствии с тарифом страховых взносов, применяемым в соответствии с положениями статей 425-428 Налогового кодекса Российской Федерации.

Во исполнение требования Налогового органа Общество представило уточненный расчет по страховым взносам с периодом пользования пониженными тарифами страховых взносов  с марта 2023 года. Данный расчет был принят налоговым органом по результатам налогового контроля без замечаний.

В течение 2023 года Обществом представлялись в Налоговый орган Расчеты по страховым взносам за 6 и 9 месяцев 2023 года. Замечаний относительно формы и содержания по данным расчетам, а также  требования со стороны налогового органа в адрес ООО «КАПИТАЛ-СТРОЙ ДВ» относительно неправомерности применения пониженных тарифов не поступало.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что общество своими действиями уведомило налоговый орган об использовании права на применение единых пониженных тарифов страховых взносов резидентов СПВ  в 2023 году.

Довод ответчика о том, что обществом не было представлено уведомление в утвержденной форме, в том числе, рекомендованной Письмом ФНС от 30.12.2022 № БС-4-11/17891@, суд отклоняет, поскольку основанием для предоставления преференции в виде права на применение пониженной ставки страховых взносов в соответствующий период является сам факт уведомления о своем праве, а не его соответствие установленной или рекомендованной  форме.

Полномочия налогового органа, предусмотренные статьями 88 и 101 Налогового кодекса Российской Федерации, носят публично-правовой характер, что не позволяет налоговому органу произвольно отказаться от необходимости истребования дополнительных сведений, объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

При осуществлении возложенной на него функции выявления налоговых правонарушений налоговый орган во всех случаях сомнений в правильности уплаты налогов и тем более - обнаружения признаков налогового правонарушения обязан воспользоваться предоставленным ему правомочием истребовать у налогоплательщика необходимую информацию.

Соответственно, налогоплательщик вправе предполагать, что если налоговый орган не обращается к нему за объяснениями или документами, подтверждающими декларируемые налоги, то у налогового органа нет сомнений в правильности уплаты налогов.

В данном случае, последовательные действия налогового органа в ходе камеральный проверок и принятия Расчетов общества по страховым взносам за 6 и 9 месяцев 2023 года, противоречат принятому оспариваемому решению, и свидетельствуют о нарушении принципа правовой определенности и разумных ожиданий налогоплательщика.

Исходя из указанного, инспекцией неправомерно отказано обществу в применении  единых пониженных  тарифов страховых  взносов за 2023 год в связи с непредставлением Уведомления.

При таких обстоятельствах, суд признает незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Приморскому краю № 3569 от 27.06.2024 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», как не соответствующее требованиям Налогового кодекса Российской Федерации

В силу части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решения и действий (бездействия) незаконным.

В соответствии с правилами статьи 110 АПК РФ судебные расходы по уплате госпошлины по делу суд относит на налоговый орган, поскольку требование заявителя удовлетворено судом в полном объеме, а положениями главы 25.3  Налогового кодекса Российской Федерации  не предусмотрено освобождение от уплаты госпошлины государственных органов при совершении соответствующих процессуальных действий по делам, по которым данные органы выступают в качестве ответчика, и судебный акт вынесен судом не в их пользу.  В связи с чем, расходы по уплаченной государственной пошлине подлежат взысканию с ответчика в пользу заявителя в уплаченной размере.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

Признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Приморскому краю № 3569 от 27.06.2024 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», как не соответствующее требованиям Налогового кодекса Российской Федерации

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 12 по Приморскому краю устранить нарушение прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "КАПИТАЛСТРОЙ ДВ" путем принятия мер к возврату суммы излишне взысканных страховых взносов и начисленных штрафных санкций.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Приморскому краю в пользу интересов общества с ограниченной ответственностью "КАПИТАЛСТРОЙ ДВ" судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 50000 (пятьдесят тысяч) рублей

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.

Судья                                                                                                  Кирильченко М.С.