Решение от 9 марта 2026 г. АС Хабаровского края

Арбитражный суд Хабаровского края

<...>, www.khabarovsk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

дело № А73-22166/2025
г. Хабаровск
10 марта 2026 года
Резолютивная часть решения объявлена 24 февраля 2026 года.

Арбитражный суд Хабаровского края в составе судьи Маскаевой А.Ю., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Симоновой А.А.,

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральный центр сердечно-сосудистой хирургии» Министерства здравоохранения Российской Федерации (г.Хабаровск) (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 680009, <...>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 680000, <...>)

о признании незаконными действий по начислению и списанию пени,

при участии:

от ФГБУ «ФЦССХ» Минздрава России (г. Хабаровск) – ФИО1 главный врач на основании приказа Минздрава РФ от 08.11.2024 № 264пк, ФИО2 по доверенности от 21.12.2024;

от УФНС России по Хабаровскому краю – ФИО3 по доверенности от 11.11.2025 № 00-21/094,

У С Т А Н О В И Л:

Федеральное государственное бюджетное учреждение «Федеральный центр сердечно-сосудистой хирургии» Министерства здравоохранения Российской Федерации (г.Хабаровск) (далее – ФГБУ «ФЦССХ» Минздрава России (г. Хабаровск), заявитель, учреждение, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее – УФНС России по Хабаровскому краю, налоговый орган) с заявлением о признании незаконными действий налогового органа по начислению пени в размере 4 342 503,40 руб. в соответствии с требованием об уплате задолженности от 16.10.2025 №76535 и списании пени в размере 4 367 926,26 руб. с единого налогового счета учреждения, с положительного сальдо других налогов и сборов.

Представители ФГБУ «ФЦССХ» Минздрава России (г. Хабаровск) в судебном заседании заявленные требования поддержали в полном объеме.

В обоснование требований заявителем приведены доводы о том, что здание, закрепленное за учреждением на праве оперативного управления, введено в эксплуатацию в 2010 году, в соответствии с частью первой статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) учреждением самостоятельно объект недвижимого имущества отнесен к 7 амортизационной группе со сроком полезного использования 20 лет; поскольку противоречия в части определения группы амортизации и срока полезного использования выявлены налоговым органом в 2025 году, в октябре 2025 года учреждением поданы корректирующие налоговые декларации по налогу на имущество организаций за 2022, 2023, 2024 годы, соответственно обязанность по уплате налога, с учетом корректировки, возникла только после проведения строительно-технической экспертизы, учреждением самостоятельно поданы корректирующие налоговые декларации и уплачен налог; со ссылкой на положения статей 106, 108 ,110, 111 НК РФ заявитель полагает наличие обстоятельств, исключающих вину, в связи с чем отсутствии оснований для начисления спорной пени; приведены доводы о том, что учреждение является добросовестным налогоплательщиком и до проведения экспертизы не знало и не могло знать об ином размере действительных налоговых обязательств.

Представитель УФНС России по Хабаровскому краю требованиям возражала согласно отзыву, приведя доводы о законности и обоснованности действий по начислению пени в связи с уплатой учреждением налога на имущество организаций за 2022, 2023, 2024 годы в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, отсутствии обстоятельств, исключающих начисление пени и несостоятельности ссылок заявителя положения главы 15 НК РФ.

По материалам дела судом установлены следующие существенные для разрешения спора обстоятельства.

ФБГУ «ФЦССХ» Минздрав России (г. Хабаровск) в период с 09.08.2010 по настоящее время является собственником недвижимого имущества (Федеральный центр сердечно-сосудистой хирургии г. Хабаровск), расположенного по адресу: <...> с кадастровым номером: 27:23:0000000:3242.

Учреждением 31.01.2025 года представлена налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 12 месяцев 2024 года с суммой налога к уплате в размере 16 753 896 руб.

В ходе камеральной налоговой проверки в адрес налогоплательщика направлено требование от 03.03.2025 № 14-07/13819 о представлении пояснений, согласно которому учреждению предложено пересмотреть свои налоговые обязательства и представить уточненные налоговые декларации по налогу на имущество организаций за 2022 - 2024 годы, в связи с некорректным определением амортизационной группы (7) и срока полезного использования (20 лет) на объект недвижимости с кадастровым номером 27:23:0000000:3242.

Учреждением в ответ на указанное требование представлены пояснения (исх. от 14.03.2025 № 24-1381) о несогласии с выводами налогового органа, а также сообщено, о поиске организации для проведения строительно-технической экспертизы.

В дальнейшем учреждением представлены уточненные налоговые декларации (далее - УНД) по налогу на имущество организаций за 12 месяцев 2024 года:

-24.04.2025 - УНД (корректировка № 1) с суммой к уплате (по сравнению с первичной налоговой декларацией) 0 руб.;

-23.07.2025 - УНД (корректировка № 2) с суммой к уплате (по сравнению с УНД №1) 0 руб.;

- 08.10.2025 - УНД (корректировка № 3) с суммой к уплате (по сравнению с УНД № 2) 11 628 998 руб.;

-16.11.2025 - УНД (корректировка № 4) с суммой к уплате (по сравнению с УНД №3) 0 руб.

По итогам камеральной налоговой проверки УНД (корректировка № 4) за 12 месяцев 2024 года, 08.12.2025 налоговая проверка завершена без нарушений.

Представление УНД (корректировка № 3) за 12 месяцев 2024 года с суммой налога к доплате в размере 11 628 998 руб. обусловлено результатами проведенной Союзом «Торгово-промышленной палаты Хабаровского края (Дальневосточная) строительно-технической экспертизы.

Согласно заключению эксперта от 05.05.2025 № 019-02-00180 спорный объект недвижимости относится к 10 амортизационной группе, срок полезного использования свыше 30 лет включительно.

В целях уточнения налоговых обязательств, налогоплательщиком 08.10.2025 представлены УНД:

- за 12 месяцев 2022 года - УНД (корректировка № 1) с суммой к уплате (по сравнению с первичной налоговой декларацией) 9 957 765 руб.;

- за 12 месяцев 2023 года - УНД (корректировка № 2) с суммой к уплате (по сравнению с УНД № 1) 10 793 382 руб.

Суммы налога на имущество организаций за 12 месяцев 2022, 2023, 2024 гг. в общем размере 32 380 145 руб. (9 957 765 руб. + 10 793 382 руб. + 11 628 998 руб.) отразились на Едином налоговом счете (далее - ЕНС) налогоплательщика в день представления соответствующих УНД (08.10.2025) в соответствии с положениями подпункта 2 пункта 5 статьи 11.3 НКРФ.

Поскольку по состоянию на 08.10.2025 на ЕНС налогоплательщика имелось положительное сальдо в размере 108 814,90 руб., сумма недоимки составила 32 271 330,10 руб. В совокупной обязанности на ЕНС учреждения 08.10.2025, в связи с представлением указанных УНД, учтены указанные суммы налога на имущество организаций, а также налоговым органом начислены пени в размере 4 291 546,97 руб.

Поскольку по состоянию на 22.10.2025 у налогоплательщика имелось отрицательное сальдо ЕНС в размере 11 845 176,07 руб., перечисленные 23.10.2025 денежные средства учтены налоговым органом в качестве единого налогового платежа и зачтены в счет уплаты недоимки по налогу на имущество организаций (7 473 015,10 руб.0 и пени 94367 926,26 руб.), а также произведено уменьшение пени по расчету в размере 4 234,71 руб.

Действия УФНС России по Хабаровскому краю по начислению пени и их списании с ЕНС учреждения обжаловались учреждением в вышестоящий налоговый орган.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу от 27.11.2025 жалоба ФГБУ «ФЦССХ» Минздрава России (г. Хабаровск) от 07.11.2025 № 24-5421 оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с действиями налогового органа по начислению и списанию с ЕНС пени заявитель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Выслушав доводы представителей участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, оценив в рамках статьи 71 АПК РФ в совокупности и взаимосвязи представленные сторонами доказательства, приведенные ими доводы и возражения, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 статьи 201 АПК РФ для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги.

Исходя из пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В качестве способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов предусмотрено начисление пени (пункт 1 статьи 72, статья 75 НК РФ).

На основании статьи 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги.

На основании пункта 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено данной статьей.

Налоговым периодом признается календарный год (пункт 1 статьи 379 НК РФ). Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2 статьи 379 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 386 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении налогового периода представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, налоговую декларацию по налогу на имущество организаций, если иное не предусмотрено статьей 386 НК РФ.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 3 статьи 386 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 383 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. При этом обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 72 НК РФ, пеня является одним из способов обеспечения исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, правила и порядок начисления которой установлены статьей 75 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 75 НК РФ).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункт 3 статьи 75 Кодекса). Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (пункт 4 статьи 75 НК РФ).

Согласно пункту 5 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Исходя из правовой позиции, выраженной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 14.07.2005 № 9-П, в целях обеспечения исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности платить налоги и возмещения ущерба, понесенного казной в случае ее неисполнения, федеральный законодатель - на основании статей 57, 71 (пункты "в", "ж", "з", "о"), 72 (пункты "б", "и" части 1), 75 (часть 3) и 76 (части 1 и 2) Конституции Российской Федерации - устанавливает систему налогов, взимаемых в бюджет, и общие принципы налогообложения, а также предусматривает меры государственного принуждения, которые могут быть как правовосстановительными, обеспечивающими исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности (погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога - пеня), так и штрафными, возлагающими на нарушителей в качестве меры ответственности дополнительные выплаты.

В пункте 2 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» даны разъяснения о том, что пени, как платеж, имеют компенсационный характер, направленный на компенсацию потерь государственной казны в результате неуплаты налога в срок.

Следовательно, как обоснованно указывает налоговый орган, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика в случае уплаты налога в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки, носит и не является мерой налоговой ответственности, положения о которой содержит глава 15 НК РФ.

Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ (абзац 1 пункта 1 статьи 82 НК РФ).

В силу абзаца 2 пункта 1 статьи 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Одной из форм налогового контроля, предусмотренной главой 14 НК РФ, является камеральная налоговая проверка.

Если камеральной налоговой проверкой (за исключением камеральной налоговой проверки на основе заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 НК РФ) выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (абзац 1 пункт 3 статьи 88 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном статьей 81 НК РФ.

В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 НК РФ, камеральная налоговая проверка ранее поданной налоговой декларации (расчета) прекращается и начинается новая КНП на основе уточненной налоговой декларации (расчета) (пункт 9.1 статьи 88 НК РФ).

При этом, как обращает внимание налоговый орган, представление уточненной налоговой декларации (корректировка № 3) с суммой налога к доплате в размере 11 628 998 руб., связано с признанием заявителем факта неправильного определения амортизационной группы спорного объекта недвижимости и срока полезного использования на основании заключения эксперта от 05.05.2025 № 019-02-00180, подготовленного Союзом «Торгово-промышленной палаты Хабаровского края» (Дальневосточная), согласно которому объект экспертизы (Федеральный центр сердечно-сосудистой хирургии г. Хабаровск относится к десятой амортизационной группе, срок полезного использования составляет свыше 30 лет включительно.

Представленными в материалы дела доказательствами (налоговые декларации по налогу на имущество, за 2022, 2023, 2024 первичные и уточненные формы, платежные поручения за период 2022 – 2025 годы, заключение эксперта № 019-02-00180 от 05.05.2025г.) судом установлено, что заявителем допущена просрочка уплаты налога на имущество организаций за 2022, 2023 и 2024 год в сумме 32 380 145 руб., в том числе: 9 957 765 руб. – за 2022 год, 10 793 382 руб.- за 2023 год, 11 628 998 руб. – за 2024 год, обусловленная неверным определением заявителем амортизационной группы объекта недвижимого имущества.

При этом, как следует из материалов дела, и подтверждено представителями заявителя в судебном заседании 24.02.2026, увеличение срока полезного использования объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 27:23:0000000:3242 не обусловлено проведением реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств.

Уплата налога в полном объеме произведена налогоплательщиком 22.10.2025 года, в связи с чем, со дня, следующего с даты срока уплаты налога по дату его уплаты по каждому налоговому периоду, начислена пеня.

В рассматриваемом случае, пени исчислены с учетом сроков, установленных для уплаты налогов. Доказательств наличия обстоятельств, исключающих начисление пеней, заявителем не представлено. Расчет пеней судом проверен и признан правильным.

Возражения заявиетля о том, что об обязанности по уплате налога узнал после проведения строительно-технической экспертизы, судом отклонены, поскольку данные обстоятельства не отменяют императивные нормы законодательства о налогах и сборах согласно которым налогоплательщик самостоятельно достоверно должен определять размер своих налоговых обязательств, что не может служить обстоятельством исключающим начисление пени.

На основании изложенного, арбитражный суд приходит к выводу о правомерности и обоснованности оспариваемых действий УФНС России по Хабаровскому краю по начислению пени за период с 01.03.2023 по 01.11.2025 в сумме 4 384 055,86 руб.

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

На основании изложенного требование ФГБУ «ФЦССХ» Минздрава России (г. Хабаровск) удовлетворению не подлежит.

По правилам статьи 110 АПК РФ государственная пошлина за рассмотрение дела относится на заявителя, не в пользу которого принято решение. При обращении в суд учреждением уплачена государственная пошлина в сумме 50 000 руб. в связи с чем, поэтому вопрос о её взыскании судом не рассматривается.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.


Судья А.Ю. Маскаева