Решение от 30 марта 2023 г. по делу № А64-5065/2022

64/2023-217081(2)



Арбитражный суд Тамбовской области 392020, г. Тамбов, ул. Пензенская, д. 67/12

http://tambov.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ

Дело № А64-5065/2022
г. Тамбов
30 марта 2023 г.
Резолютивная часть решения объявлена 24.03.2023 Решение в полном объеме изготовлено 30.03.2023г.

Арбитражный суд Тамбовской области в составе судьи А.А.Краснослободцева, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи И.А.Найдиной

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Оптима-Т» ОГРН <***> ИНН <***>

к Управлению Федеральной налоговой службы по Тамбовской области. о признании недействительным решения от 17.02.2022 № 16-08/9

при участии в заседании:

от заявителя – ФИО1 дов. от 30.06.2022 № 07

От заинтересованного лица - ФИО2 дов. от 31.10.2022 № 2816/0081Д

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Оптима-Т» ОГРН <***> ИНН <***> обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Тамбову с требованием о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.02.2022 № 16-08/9 в части начисления налога на добавленную стоимость в сумме 2 618 998 руб., в том числе: за 3 квартал 2017г. - 374 691 руб. за 4 квартал 2017г. - 625 023 руб. за 3 квартал 2018г. - 1 237 928 руб. за 4 квартал 2018г. - 381 356 руб.; начисления налога на прибыль организации за 2017г. в сумме 989 721 руб., в том числе: в федеральный бюджет — 148 458 руб., бюджет субъекта РФ - 841 263 руб., назначения штрафа за неполную уплату НДС за 4 квартал 2018г. в размере 101 695,00 руб. (п.3 ст.122 НК РФ).

Определением от 07.11.2022г произведена замена Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Тамбову ОГРН <***> ИНН <***> в порядке процессуального правопреемства Управлением Федеральной налоговой службы по Тамбовской области.

ООО «Оптима-Т» заявлено об уточнении требований, просит признать недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.02.2022 № 16-08/9 в части:

- начисления к уплате налога на добавленную стоимость (НДС) в сумме 2 618 998 руб. и пени на указанную сумму налога в размере 1 389 571,59 руб., в том числе:

за 3 квартал 2017г. - 374 691 руб.

за 4 квартал 2017г. - 625 023 руб. за 3 квартал 2018г. - 1 237 928 руб. за 4 квартал 2018г. - 381 356 руб.

- начисления к уплате налога на прибыль организации за 2017г. в сумме 989 721 руб. и пени на указанную сумму налога в размере 512 468,46 руб., в том числе:

- в федеральный бюджет 148 458 руб., пени 88 780,38 руб.

30 марта 2023 года


- в бюджет субъекта РФ - 841 263 руб., пени 423 688,08 руб.

-назначения штрафа за неполную уплату НДС за 4 квартал 2018г в размере 101695,00 руб. (п.3 ст.122 НК РФ).

- назначения иных штрафных санкций, снизив их размер в 10 раз. Уточнение требований принято судом. Представитель заявителя требования поддерживает.

Представитель заинтересованного лица с заявлением не согласен по основаниям, изложенным в отзыве.

В заседании суда 22.03.2023г на основании статьи 163 АПК РФ объявлялся перерыв до 11 час 00 мин 24.03.2023г.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, явившихся в судебное заседание, суд находит заявление подлежащим удовлетворению частично, руководствуясь при этом следующим.

Как следует из материалов дела, в период с 20 сентября 2020 г. по 20 мая 2021 г. Инспекцией ФНС России по г. Тамбову, на основании решения № 16-12/11 от 25 сентября 2020г., была проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «ОПТИМА-Т» по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2017г по 31.12.2019г.

По результатам данной проверки 19.07.2021 г. был составлен Акт № 16-12/9.

Не согласившись с актом налоговой проверки Общество направило возражения, по результатам которого было составлено дополнение к акту налоговой проверки от 03.12.2021.

17.02.2022 Инспекцией ФНС России по г. Тамбову принято решение № 16-08/9 о привлечении Общества к ответственности за совершенное налоговое правонарушение, которое было вручено налогоплательщику 25 февраля 2022г.

Согласно решению налогового органа, Обществу были доначислены:

налог на добавленную стоимость в сумме 2 618 998 руб., пени -1389 571,59 руб. в том числе:

за 3 квартал 2017г. - 374 691 руб. за 4 квартал 2017г. - 625 023 руб. за 3 квартал 2018г. - 1 237 928 руб. за 4 квартал 2018г.- 381 356 руб.;

налог на прибыль организаций за 2017г. в сумме 989 721 руб., в том числе: в федеральный бюджет- 148458 руб., - в бюджет субъекта РФ - 841 263 руб.;

транспортный налог за 2018 г. в сумме 6 827,00 руб., пени 2 566,03 руб.

Общество также привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений:

-за неполную уплату НДС за 4 квартал 2018г. в размере 101 695,00 руб. (п.3 ст.122 НК РФ).

-за неправомерное неперечисление НДФЛ в виде штрафа в размере 56 810,00 руб. (ст.123 НК РФ),

-за неполную уплату транспортного налога в размере 1365,00руб. (п.2 ст.122 НК РФ) -

за непредставление документов в размере 6 100,00 руб. (п.1 ст.126 НК РФ).

Обществом на решение № 16-08/9 от 17.02.2022г. о привлечении ООО «ОПТИМА-Т» к ответственности за совершение налогового правонарушения подана апелляционная жалоба в УФНС России по Тамбовской области.

Решением УФНС России по Тамбовской области № 05-07/56 от 06 июня 2022г. по результатам рассмотрении жалобы общества с ограниченной ответственностью «ОПТИМА- Т» на решение ИФНС России по г.Тамбову от 17.02.2022г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения решение оставлено без изменения, а жалоба- без удовлетворения.

Полагая, что решение № 16-08/9 от 17.02.2022г. о привлечении ООО «ОПТИМА- Т» к ответственности за совершение налогового правонарушения является незаконным и необоснованным общество обратилось в суд за судебной защитой.


Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявитель должен доказать факт нарушения обжалуемыми актами, решениями, действиями (бездействием) своих прав и законных интересов.

Исходя из части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (ч. 4 ст. 200 АПК РФ).

Таким образом, в соответствии с пунктом 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 АПК РФ для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствия их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушения прав и законных интересов заявителя.

Согласно статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьей 143 НК РФ, налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с ч. 2 ст. 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180


календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи;

3) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 настоящего Кодекса не признается территория Российской Федерации, за исключением операций, предусмотренных статьей 149 настоящего Кодекса.

В статье 172 НК РФ определен порядок применения налоговых вычетов.

Ч. 1 ст. 172 НК РФ устанавливает, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 2.1, 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу ч. 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

П. 5 ст. 169 НК РФ содержит перечень обязательных реквизитов, которые должны быть указаны в счетах-фактурах, выставленных налогоплательщику продавцом товаров (работ, услуг).

Согласно п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Как видно из положений статей 171 и 172 НК РФ, для применения налогового вычета по НДС необходимо выполнить ряд условий: товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения; имеются оформленные надлежащим образом счета-фактуры; товары (работы, услуги) приняты на учет, имеются соответствующие первичные документы.

Иных условий для применения данного вычета налоговым законодательством не предусмотрено.


Конституционный Суд Российской Федерации в Определениях от 24.11.05 г. N 452-О, от 18.04.06 г. N 87-О, от 16.11.06 г. N 467-О, от 20.03.07 г. N 209-О-О неоднократно подчеркивал, что разрешение споров о праве на налоговый вычет, касающихся выполнения обязанности по уплате налога, относится к компетенции арбитражных судов, которые не должны ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т.п.).

Статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с законодательством.

Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих доходы, предусмотрены ст. 252 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

По смыслу ст. 252 НК РФ, экономическая обоснованность понесенных налогоплательщиком расходов определяется не только фактическим получением доходов в конкретном налоговом (отчетном) периоде, а направленностью таких обоснованных расходов на получение дохода, то есть обусловленностью экономической деятельностью налогоплательщика.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

При оценке соблюдения данных требований Налогового кодекса РФ необходимо учитывать, что законодательство о налогах и сборах исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики.

19.08.2017 вступил в силу Федеральный закон от 18.07.2017 N 163-ФЗ "О внесении изменений в часть первую НК РФ" (далее - Федеральный закон от 18.07.2017 N 163-ФЗ), которым в НК РФ добавлена новая ст. 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов". При этом, Федеральным законом от 18.07.2017 N 163-ФЗ установлено, что ст. 54.1 НК РФ подлежит применению к выездным налоговым проверкам, решения о назначении которых вынесены налоговыми органами после 19.08.2017 (дня вступления в силу данного Закона).

Поскольку в данном случае, основанием для проведения выездной налоговой проверки является решение Инспекции № 16-12/11 от 25.09.2020 г, соответственно, к данным правоотношениям подлежала применению ст. 54.1 НК РФ.


В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 Налогового кодекса не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно п. 2 ст. 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 1 указанной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы ч. 2 НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Таким образом, пункт 2 указанной статьи содержит условия, только при соблюдении которых у налогоплательщика появляется право учесть расходы и вычеты по имевшим место сделкам, то есть установление факта нарушения налогоплательщиком данных условий является отдельным обстоятельством, при наличии которого налоговый орган отказывает налогоплательщику в учете расходов и вычетов.

При этом налоговый орган отказывает налогоплательщику в учете расходов и вычетов при выявлении фактов нарушения хотя бы одного из установленных в пункте 2 статьи 54.1 НК РФ условий (подпункт 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, если имеются доказательства наличия у налогоплательщика основной цели совершения сделки (операции) - неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) налога (сбора), и (или) подпункт 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, если материалы проверки свидетельствуют о том, что товар (работа, услуга) исходят от иного лица, а не от заявленного контрагента).

При этом подходы к оценке обоснованности налоговой выгоды в налоговых отношениях сохраняют свою актуальность после дополнения первой части Налогового кодекса РФ статьей 54.1, конкретизировавшей обстоятельства и условия, принимаемые во внимание при оценке допустимости поведения налогоплательщика в зависимости от: наличия искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (пункт 1); основной цели совершения сделки (операции) (подпункт 1 пункта 2); исполнения обязательства по сделке надлежащим лицом (подпункт 2 пункта 2).

Исходя из положений пунктов 1 и 3 статьи 3 Налогового кодекса, противодействие злоупотреблениям в сфере налогообложения выступает одной из целей правового регулирования в данной сфере, реализация которой является необходимой для обеспечения всеобщности и равенства налогообложения, взимания налогов в соответствии с их экономическим основанием, исключения произвольного налогообложения.

Как указано в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление Пленума N 53), при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды (пункт 2).

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера) (пункт 3).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункт 4).


Таким образом, по общему правилу не допускается извлечение налоговой выгоды из потерь казны налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием организаций, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени ("технические" компании), при том, что лицом, осуществляющим исполнение, является иной субъект.

Только при отсутствии данных обстоятельств и исполнении сделки надлежащим лицом (подп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога.

В то же время, как неоднократно указывалось в решениях Конституционного Суда Российской Федерации (постановления от 28.03.2000 N 5-П, от 17.03.2009 N 5-П, от 22.06.2009 N 10-П, определение от 27.02.2018 N 526-О и др.), налоговые органы не освобождаются от обязанности в рамках контрольных процедур принимать исчерпывающие меры, направленные на установление действительного размера налогового обязательства налогоплательщика, что исключало бы возможность вменения ему налога в размере большем, чем это установлено законом.

Контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов, включающий мероприятия по пресечению злоупотреблений налогоплательщиков, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, осуществляется налоговыми органами в рамках полномочий, предоставленных им федеральным законодателем

В частности, признание налоговой выгоды необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), предполагает доначисление суммы налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет так, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом, на основании соответствующих положений Налогового кодекса, регулирующих порядок исчисления и уплаты конкретного налога и сбора (определения от 26.03.2020 N 544- О, от 04.07.2017 N 1440-О).

В рамках применения положений пункта 2 статьи 54.1 НК РФ налоговый орган провел проверку и считает, что собранные доказательства свидетельствуют о том, что в регистрах бухгалтерского и налогового учета, Общество отразило заведомо недостоверную информацию о налоговых вычетах по НДС размере 2 618 998 руб., и расходах принимаемых для целей налогообложения прибыли в размере 4 948 606 руб., по документам оформленным от имени ООО «Илант» ИНН <***>, ООО «Трис-М» ИНН <***>, ООО «Меридиан» ИНН <***>, ООО «Ирбис» ИНН <***>, ООО «Риконт» ИНН <***>, ООО «5 ОКЕАНОВ» ИНН <***>, ООО «Дары Черноземье» ИНН <***>, ООО «Вологодская зерновая компания» ИНН <***>, повлекшее неправомерное неполное исчисление налогов подлежащих уплате в бюджет.

На основании анализа документов, полученных при проверке, установлены факты свидетельствующие о нереальности исполнения сделок с «сомнительными» организациями, а также о том, что руководителем Общества (и уполномоченным лицом ведения бухгалтерского учета и отчетности) ФИО3, совершены умышленные действия, направленные исключительно на искажение сведений о фактах хозяйственной жизни в отношении сделок с вышеуказанными организациями с целью получения налоговой экономии (минимизации налоговых обязательств) в виде неполной уплаты налогов в результате необоснованного получения налоговых вычетов по НДС и увеличения расходов для целей налогообложения прибыли:

ООО «Илант» ИНН <***> и ООО «Трис-М» ИНН<***> - в отношении поставок удобрения «Нитроаммофоска NPK 16:16:16»;

ООО «Меридиан» ИНН <***> - в отношении поставок «Аммофос»;

ООО «Ирбис» ИНН <***>- в отношении поставок средств защиты растений: «Десикант Голден Ринг, ВР»;


ООО «Риконт» ИНИ 682912826 - в отношении поставок «Инсектицид Актара, ВДГ»;

ОО «5 ОКЕАНОВ» ИНН <***> - в отношении поставок подсолнечника и гербицида, используемого при выращивании подсолнечника «Альто Супер, КЭ»;

ООО «Дары Черноземье» ИНН<***> и ООО «Вологодская зерновая компания» ИНН<***> - в отношении поставок Пшеницы.

Данный вывод сделан на основании следующих установленных в ходе проверки обстоятельств:

1. Не представлено документального подтверждения использования в производственной деятельности удобрений и средств защиты растений, в том числе:

- Нитроаммофоска NPK 16:16:16, якобы приобретенного в августе 2017г. у ООО «ТрисМ» и августе 2018г. у ООО «Илант»;

- Актара, ВДГ якобы приобретенного в ноябре 2017г. у ООО «Риконт»; - Голден Ринг, ВР якобы приобретенного в августе 2018г. у ООО «Ирбис»;

- Аммофос якобы приобретенного в августе 2018г. у ООО «Меридиан»;

- Альто Супер. КЭ, якобы приобретенного в октябре и ноябре 2011г. у ООО «5 ОКЕАНОВ, а именно:

а) не представлены к проверке документы, характерные реальным взаимоотношениям с вышеуказанными хозяйствующими субъектами при осуществлении производственной деятельности, а именно:

- не представлены товарно-транспортные (транспортные) накладные (требование от 30.03.2021 № 16-12/6083),

- не представлены документы подтверждающие соответствие качества (требование от 29.04.2021 № 16-12/8786),

- не представлены лимитно - заборные ведомости или накладные, в которых отражен отпуск со склада удобрений, ядохимикатов и гербицидов (требование от 16.02.2021 № 1612/2247);

- не представлен план внесения удобрений, составленный по материалам обследоваиия почв на полях севооборота организации, на основании которого устанавливаются по каждому производственному подразделению (бригаде, участку и т.д.): количество, сроки, объем, способы внесения минеральных удобрений в необходимом сочетании азота, фосфора, калия и микроэлементов за вышеуказанный период (требование от 16.02.2021 № 16-12/2247);

- не представлен план годовых доз внесения удобрения (утвержденного руководителем Общества) с указанием питательных веществ и физического веса с определением потребности количества удобрений для определенного поля или участка; указанием фактического внесения минеральных удобрений осенью предыдущего года с приложением пояснительной запиской, отражающей очередность внесения удобрений по полям и бригадам, сроки и способы внесения, потребность в сельскохозяйственной технике и рабочей силе за указанный период (требование от 16.02.2021 № 16-12/2247);

- не представлена информация о контактных номерах руководителей или представителей вышеуказанных организаций, а так же адреса их электронной почты по которым велись деловые переговоры и переписка;

- не представлена информация о источниках поиска вышеуказанных организаций;

б) представленные документы не свидетельствуют об использовании удобрений и средств защиты растений якобы приобретенных у вышеуказанных организаций (требование от 30.03.2021 № 16-12/6080), а именно:

- в актах об использовании минеральных удобрений, органических и бактериальных удобрений: отсутствует информация о назначении и способе применения удобрений (ядохимикатов, гербицидов); не указан «получатель»; не указано количество расходных документов (являющиеся приложением к вышеуказанным актам); - расходные документы не представлены; - на документах отсутствует подпись Агронома и Главного бухгалтера Общества.


- учетные листы трактористов-машинистов (форма № 411-АПК) не содержат информацию о проведенных работах по использованию на полях удобрений и средств защиты растений, в том числе:

- 30.09.17 и 30.09.18 - Нитроаммофоска 16:16:16; 31.05.18 - Актара, ВДГ 250г/кг); - 30.06.18 - Альто Супер, КЭ (л/га); - 31.07.18 - Голден Ринг, ВР (150 г/л; - 30.04.19 - Аммофос 12:52

- в актах выполненных работ (по внесению удобрений и обработке посевов полей), исполнителем которых является ИП ФИО4 - отсутствует информация об удобрениях и средствах защиты растений, используемых при выполнении агрохимических работах;

в) не представлены документы подтверждающие приобретение семян пшеницы у ООО «Меридиан» и пшеницы у ООО «Дары Черноземье» и ООО «Вологодская зерновая компания», а именно:

- не представлены документы по взаимоотношениям с ООО «Меридиан» (требование от 24.11.2020 № 16-12/15405): договор № СПО/2018/Э/Т от 07.08.2018 и счетфактура № 138/1 от 10.08.2018;

- не представлены договора поставок (требование от 30.03.2021 № 16-12/6083): № КПВ/408 от 04.08.2017 по взаимоотношениям с ООО «Вологодская зерновая компания» и № КПФ/410 от 28.08.2017 по взаимоотношениям с ООО «Дары Черноземье».

2. Установлен идентичный порядок оформления договоров от имени: ООО «Илант»; ООО «Трис-М» и ООО «Риконт»; ООО «Ирбис» и ООО «Меридиан», что указывает на обусловленный формальный характер договоров и отсутствие необходимости в осуществлении действий, направленных на реализацию и защиту права вследствие отсутствия соответствующего правоотношения, а так же позволяет полагать на их изготовление одним лицом с использованием одного технического устройства компьютерной техники – принтера (одинаковый шрифт, одинаковые переносы слов и отступы, одинаковое расположение структуры текста, содержащие одинаковое количество строк и их содержание, в разделе: «ответственность сторон» не приняты меры по защите права, не указан вид имущественной ответственности; отсутствует форма гражданско-правовой ответственности (неустойка, штраф, пеня); отсутствует ответственность за неисполнение договорных обязательств.

3. Установлены совпадения IP-адреса отправления налоговой отчетности вышеуказанными организациями, что указывает на отправление налоговой отчетности с одного технического устройства (компьютера).

4. Подписи руководителей вышеуказанных организаций на регистрационных документах и документах банковского досье отличаются от подписей отраженных в первичных документах.

5. Отсутствие любых исполнительных органов контрагентов по месту нахождения, указанному в ЕГРЮЛ.

6 Номинальное имущественное положение вышеуказанных организаций указывающих на невозможность осуществления ими реальной финансово-хозяйственной деятельности, а только имитация ее осуществления (отсутствие управленческого или технического персонала, - отсутствия основных средств, транспортных средств, иного имущества).

7. Отсутствие платежей на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности: заработной платы, налогов, коммунальных услуг, услуг связи;

8. Отсутствие сформированных источников НДС у участников цепочки вышеуказанных организаций, данные организации являются участниками схемных операций по формированию «бумажного» НДС неправомерно принимаемого на вычеты.

ООО «Илант» (поставка удобрения «Нитроаммофоска NPK 16:16:16»).

Как следует из материалов выездной налоговой проверки, между ООО «Илант» (Поставщик) и Обществом (Покупатель) заключен договор от 09.08.2018 № 0035/МУ/НА-1


на поставку товара, определяемого: ассортимент, комплектность, качество и стоимость в приложениях настоящего договора (п.1 договора), а именно: «Нитроаммофоска NPK 16:16:16».

Поставщик вместе с Товаром обеспечивает по каждому наименованию предоставление товарно-сопроводительные документы, а также документов выдаваемых уполномоченным на то государственными органами, которые подтверждают соответствие качества Товара установленным в Российской Федерации ГОСТам, ТУ и иными стандартами (п.2.1 договора). Цена и порядок оплаты подлежит согласованию сторонами в приложениях (п. 3.1. договора). Оплата товара производится путем перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика (п.3.2 договора).

В разделе 9 (договора) «Адреса, Реквизиты и подписи сторон» со стороны Поставщика ООО «Илант» отсутствует информация о контактных номерах телефонов; отражены банковские реквизиты: р/с <***> в ф-ле банка ВТБ (ПАО) в г.Воронеже; со стороны Покупателя ООО «Оптима -Т»: р/с <***> в ПАО МОСОБЛБАНК.

При этом Общество по платежному поручению от 10.08.2018 № 343 перечислило денежные средства на расчетный счет поставка 40702810226100001807 ПАО АКБ «АВАНГАРД» не заявленного в реквизитах договора.

Исходя из счетов-фактур от 10.08.2018 № 166/1 и от 15.08.2018 № 168 отгрузка «Нитроаммофоска NPK 16:16:16» 10.08.2018 в количестве 160т. и 15.08.2018 в количестве 75 т. должна была осуществляться с юридического адреса офиса ООО «Илант», а прием по количеству и стоимости – по адресу офиса Общества.

ФИО3 (директор Общества) подтвердил факт подписания вышеуказанных документов и получения данного товара лично в селе Крутое, где у Общества в собственности находятся помещения для храпения (протокол от 10.02.2021 № 16-12/1).

То есть в нарушение подпунктов «е» и «ж» пункта 1 «Правил заполнения счета- фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость» Постановления № 1137 в графах «грузоотправитель и его адрес», «грузополучатель и его адрес» в счетах - фактурах от 10.08.2018 № 166/1 и от 15.08.2018 № 168, представленных Обществом для подтверждения взаимоотношений с ООО «Илант», указаны не фактические данные по грузоотправителю и его адресу, адресу грузополучателя, представленные Обществом первичные документы (счета-фактуры УПД) содержат недостоверные данные, не отражающие реальное перемещение товара от фактического грузоотправителя до фактического грузополучателя.

Указанные счета-фактуры УПД от имени ООО «Илант» отражены Обществом в книге покупок за 3 квартал 2018 года с суммой НДС, предъявленного к налоговым вычетам - 680 816 рублей (462 813,56 +218 002, 12).

При сличении подписи ФИО5 (учредителя / руководителя ООО «Илант») отраженной на вышеуказанных документах с подписями на учредительных документах установлены несоответствия, т.е. подписи в указанных первичных документах от имени ООО «Илант» отличаются от подписи на учредительных документах.

Согласно информационным ресурсам налогового органа, ООО «Илант» зарегистрировано 16 июня 2017 за номером (01 PH) 1176820008364. Юридический адрес: 392014, <...>/лит А, офис 110.

Основной вид деятельности ООО «Илант» - Торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных — ОКВЭД: 46.21.

Учредителем и руководителем является ФИО5 ИНН <***>. Уставный капитал 35 000 руб.

Объекты недвижимости, транспортные средства, земельные участки отсутствуют, справки 2-НДФЛ за 2017 представлены на 2 чел, в 2018г на 4 чел.

Анализом движения денежных средств на расчетных счетах ООО «Илант» установлено наличие признаков «технической» организации, не осуществляющей реальной финансово-хозяйственной деятельности, платежи осуществляются соответствующие основному виду


деятельности - торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных. При этом у организации отсутствуют платежи, характерные для реальной деятельности организации: на выплату з/платы, расходы за свет, за коммунальные платежи, за услуги связи.

Денежные средства поступают за продукцию, за товары с/х назначения и т.д., а списываются за запчасти, за поставку товара с/х назначения, транспортные услуги и т.д.

Последняя налоговая отчетность по НДС предоставлена в ИФНС России по г.Тамбову по ТКС за 1 квартал 2020 года 20.04.2020 с нулевыми показателями. Ранее, также по ТКС в налоговую инспекцию ООО «Илант» представляло налоговые декларации по НДС, в том числе за 3 квартал 2018года.

Налоговая отчетность по НДС ООО «Илант» отправлялась через сетевого оператора ООО «Компания «Тензор» ИНН <***> с сетевого адреса отправителя 91.219.100.10.

Из анализа раздела 8 (книги покупок) налоговых деклараций по НДС, за 3 квартал 2018 г. представленных ООО «Илант», следует, что одним из основных контрагентов ООО «Илант» является: ООО «Каркас» ИНН <***>, заявивший налоговые вычеты от единственного контрагента не представляющего отчетность ООО «Садко» ИНН <***> (то есть налоговые вычеты не сформированы).

Должностными лицами отдела оперативного контроля ИФНС России по г. Тамбову произведен выезд на адрес регистрации ООО «Илант»: 392014, <...> литера А офис 110, по результатам которого составлены протоколы: осмотра объекта недвижимости от 23.09.2020 № 1356, от 19.08.2019 № 2063; обследования адреса места нахождения юридического лица: от 25.06.2018 № б/н.

В результате осмотров установлено, что по данному адресу расположено многоэтажное здание с административными и торговыми помещениями. На момент обследования деятельность ООО «Илант» по данному адресу не установлена. Признаки, свидетельствующие о ведении хозяйственной деятельности организации (вывеска, рекламная информация, информация о режиме работы) отсутствуют. Исполнительные органы данной организации отсутствуют, связь с юридическим лицом невозможна.

ООО «Меридиан» (поставка удобрения «Аммофос»).

Между ООО «Меридиан» (Поставщик) и Обществом (Покупатель) заключен договор от 15.10.2018 № ДПУ2018/С/А на поставку товара «минерального удобрения Аммофос» в количестве 100 т. (п.1 договора). Общая сумма договора составляет 2 500 000 руб. (п.2.1 требования). Поставляемый товар должен отвечать требованиям ГОСТ (п.3 договора). Прочие условия, не установленные договором, устанавливаются дополнительными соглашениями (п.5.3, договора).

В разделе 8 (договора) «Юридические адреса сторон» со стороны Продавца ООО «Меридиан» отсутствует информация о контактных номерах телефонов; отражены банковские реквизиты: р/с <***> в Тамбовском отделении № 8594 ПАО «Сбербанк» г.Тамбов; со стороны Покупателя ООО «Оптима -Т»: р/с <***> в ПАО МОСОБЛБАНК.

Исходя из счетов-фактур отгрузка минерального удобрения Аммофос 12.10.2018 в количестве 100т. осуществлялась с юридического адреса офиса ООО «Меридиан», а прием по количеству и стоимости - по адресу офиса Общества.

ФИО3 (директор Общества) подтвердил факт подписания вышеуказанного документа и получения данного товара лично в селе Крутое, где у Общества в собственности находятся помещения для хранения (протокол от 10.02.2021 № 16-12/1).

Следовательно, в нарушение подпунктов «е» и «ж» пункта 1 «Правил заполнения счета- фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость» Постановления № 1137 в графах «грузоотправитель и его адрес», «грузополучатель и его адрес» в счете - фактуре от 17.10.2018 № 210/1, представленной Обществом для подтверждения взаимоотношений с ООО «Меридиан», указаны не фактические данные по грузоотправителю и его адресу, адресу грузополучателя.


Представленная Обществом счет-фактура УПД от 17.10.2018 № 210/ содержит недостоверные данные, не отражающие реальное перемещение товара от фактического грузоотправителя до фактического грузополучателя.

Документы подтверждающие хозяйственные операции по приобретению семян пшеницы у ООО «Меридиан», которые отражены в бухгалтерском учете Общества как оприходование семян пшеницы согласно договора № СПО/20/2018/Э/Т от 07.08.2018:, не представлены.

Указанные счета-фактуры УПД от имени ООО «Меридиан» отражены Обществом в книге покупок за 3 квартал 2018 года с суммой НДС, предъявленного к налоговым вычетам130 999 руб., и в книге покупок за 4 квартал 2018 года с суммой НДС, предъявленного к налоговым вычетам - 381 355,93 руб.

При сличении подписи ФИО6 (учредителя / руководителя ООО «Меридиан») отраженной на вышеуказанных документах с подписями на учредительных документах установлены несоответствия, т.е. подписи в указанных первичных документах от имени ООО «Меридиан» отличаются от подписи на учредительных документах.

ООО «Меридиан» зарегистрировано 28 декабря 2017 за номером (ОГРН) 1176820016350.

Юридический адрес: 392009, <...>. 19К, оф. 1. Основной вид деятельности ООО «Меридиан» - Торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных - ОКВЭД: 46.21.

Учредителем и руководителем является ФИО6 ИНН 682008018681.Уставный капитал 10 000 руб.

Справки 2-НДФЛ за 2018 представлены на 4 чел, объекты недвижимости, транспортные средства, земельные участки отсутствуют.

Анализом движения денежных средств на расчетных счетах ООО «Меридиан» установлено наличие признаков «технической» организации, не осуществляющей реальной финансово-хозяйственной деятельности, платежи осуществляются соответствующие основному виду деятельности - торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных. При этом у организации отсутствуют платежи, характерные для реальной деятельности организации: на выплату з/платы, расходы за свет, за коммунальные платежи, за услуги связи.

Денежные средства поступают за муку, рыбу, с/х продукцию, и т.д., а списываются за продукты питания, с/х продукцию, комплектующие и т.д.

Последняя налоговая отчетность по НДС предоставлена в ИФНС России по г.Тамбову по ТКС за 4 квартал 2020 года 27.01.2020. Ранее, также по ТКС в налоговую инспекцию ООО «Меридиан» представляло налоговые декларации по НДС, в том числе за 3, 4 квартал 2018 года.

Установлено, что налоговая отчетность по НДС ООО «Меридиан» отправлялась через сетевого оператора ООО «Компания «Тензор» ИНН <***> с сетевого адреса отправителя 91.219.100.10.

Из анализа раздела 8 (книги покупок) налоговых деклараций по НДС, за 3 квартал 2018года представленных ООО «Меридиан», следует, что одним из основных контрагентов ООО «Меридиан» является: ООО «Каркас» ИНН <***>, заявивший налоговые вычеты от единственного контрагента ООО «Садко» ИНН <***>, не представившего налоговую декларацию за 3 квартал 2018г. (то есть налоговые вычеты не сформированы).

Из анализа раздела 8 (книги покупок) налоговых деклараций по НДС за 4 квартал 2018 года, представленных ООО «Меридиан», следует, что одним из основных контрагентов ООО «Меридиан» является ООО «Риконт» ИНН <***>, заявивший налоговые вычеты от единственного контрагента ООО «Виктория» ИНН <***>, не представляющего отчетность в 2018г (то есть налоговые вычеты не сформированы).

ООО «Виктория» ИНН <***> зарегистрировано 16 октября 2015 за номером (ОГРН) 1156829007301. Юридический адрес: 392020, Тамбовская обл., г. Тамбов,


ул.Чичканова, 131. Основной вид деятельности ООО «Виктория» - Торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных код ОКВЭД 46.21. Учредителем/Руководителем является ФИО7 ИНН <***>. Уставный капитал 10 000 руб. Объекты недвижимости, транспортные средства, земельные участки отсутствуют.

Отчетность по НДС за 2018г. не представлялась. При этом была представлена налоговая отчетность за 1,2,3 квартал 2017г. и 2 квартал 2019г., которая отправлялась через сетевого оператора ООО «Компания «Тензор» ИНН <***> с сетевого адреса отправителя 91.219.100.10. Лицом, подписавшим декларацию, являлась ФИО8.

Должностными лицами отдела оперативного контроля ИФНС России по г. Тамбову проводился (неоднократно) выезд на адрес регистрации ООО «Виктория»: <...>, по результатам которого составлен краткий акт обследования от 29.08.2017 и протокол осмотра объекта недвижимости от 13.07.2019 № 1850, деятельность ООО «Виктория» по данному адресу не установлена.

ООО «Виктория» исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности - 12.09.2019.

Инспекцией в соответствии со ст.93.1 ПК РФ, в адрес ООО «Меридиан» направлено требование о предоставлении документов (информации) от 23.10.2020 № 16-12/13288 по поставщикам семян пшеницы и Аммофоса.

Документы представлены Обращениями от 27.10.2020. При этом ООО «Меридиан» не представило документы (информацию) подтверждающие приобретение им вышеуказанного товара, якобы реализованного Обществу.

Должностными лицами отдела оперативного контроля ИФНС России по г. Тамбову проводился выезд на адрес регистрации ООО «Меридиан»: <...>, оф 1, акты осмотра адреса места нахождения юридического лица от 07.09.2018 № б/н, от 08.11.2018 № б/н; акты осмотра объекта недвижимости от 20.02.2019 № 271, от 30.05.2019 № 1069, от 30.07.2019 № 1842, от 12.08.2019 № 1925. В результате осмотров, было установлено наличие вывески ООО «Меридиан», но деятельность организации не установлена. При каждом проведении осмотра, дверь офиса была закрыта. Исполнительные органы данной организации отсутствовали, связь с юридическим лицом невозможна.

Ранее в рамках иной налоговой проверки Инспекцией 05.09.2019 был проведен допрос учредителя/руководителя ООО «Меридиан» ФИО6, который пояснил, что по просьбе знакомого открыл данную организацию, но руководство не осуществлял. Кто фактически является руководителем ООО «Меридиан» не знает; где и кем формируется и предоставляется в налоговые органы отчетность ООО «Меридиан» не знает; где находятся бухгалтерские и налоговые документы ООО «Меридиан» не знает (протокол от 05.09.2019).

ООО «Каркас» ИНН <***>. зарегистрировано 7 февраля 2017, за номером (ОГРН) 1176820001874. Юридический адрес: 392027, <...>, оф 4. Основной вид деятельности ООО «Каркас» - Деятельность по благоустройству ландшафта — ОКВЭД: 81.30. Учредителем и руководителем является ФИО9 ИНН <***>. Уставный капитал 25 000 руб. Объекты недвижимости, транспортные средства, земельные участки отсутствуют.

Анализом движения денежных средств на расчетных счетах ООО «Каркас» установлено наличие признаков «технической» организации, не осуществляющей реальной финансово-хозяйственной деятельности, денежные средства поступают за товар, работы, услуги и списываются за товар работы, услуги, за поставленную продукцию, транспортные услуги, бухгалтерские услуги. При этом у организации отсутствуют платежи, характерные для реальной деятельности организации: на выплату з/платы, оплата налогов, расходы за свет, за услуги связи.


Так же по расчетным счетам ООО «Каркас» отсутствуют банковские операции по поступлению денежных средств от ООО «Илант», ООО «Ирбис», ООО «Меридиан» за приобретенные у ООО «Каркас» товары или услуги.

Последняя налоговая отчетность по НДС предоставлена в ИФНС России по г.Тамбову по ТКС за 1 квартал 2020 года 20.04.2020 с нулевыми показателями. Ранее, также по ТКС в налоговую инспекцию ООО «Каркас» представляло налоговые декларации по НДС, в том числе за 3 квартал 2018 года.

Установлено, что налоговая отчетность по НДС ООО «Каркас» отправлялась через сетевого оператора ООО «Компания «Тензор» ИНН <***> с сетевого адреса отправителя 91.219.100.10.

Из анализа раздела 8 (книги покупок) налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 года представленной ООО «Каркас», следует, что единственным контрагентом ООО «Каркас» является ООО «Садко» ИНН <***>, который не представил отчетность за 3 квартал 2018г (налоговые вычеты не сформированы).

Должностными лицами отдела оперативного контроля ИФНС России по г. Тамбову проведен выезд на адрес регистрации ООО «Каркас»: <...>, по результатам которого составлен протокол осмотра объекта недвижимости от 27.02.2019 № 343, установлено, что по данному адресу расположено нежилое помещение, на момент обследования законный представитель ООО «Каркас» отсутствовал, деятельность ООО «Каркас» не установлена, признаки, свидетельствующие о ведении хозяйственной деятельности организации (вывеска, рекламная информация, информация о режиме работы) отсутствуют. Исполнительный орган отсутствует, соответственно связь с юридическим лицом невозможна.

ООО «Садко» ИНН <***> зарегистрировано 21 марта 2017, за номером (ОГРН) 1176820004195. Юридический адрес: 392000, <...>. Основной вид деятельности ООО «Садко» - Деятельность по благоустройству ландшафта - ОКВЭД: 81.30. Учредителем и руководителем является ФИО10 ИНН <***>. Уставный капитал 20 000 руб. Объекты недвижимости, транспортные средства, земельные участки отсутствуют.

Последняя налоговая отчетность ООО «Садко» представлена в ИФНС России по г.Тамбову по ТКС 15.02.2019: налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2017 года (корректировка № 2) с минимальными показателями к уплате налога.

Налоговые декларации по НДС за 1,2,3 квартал 2017г. представлены с нулевыми показателями.

Установлено, что налоговая отчетность по НДС ООО «Садко» отправлялась через сетевого оператора ООО «Компания «Тензор» ИНН <***> с сетевого адреса отправителя 91.219.100.10.

Сведения о расчетных счетах в банках – отсутствуют.

Должностными лицами отдела оперативного контроля ИФНС России по г. Тамбову проведен выезд на адрес регистрации ООО «Садко <...>., по результатам которого составлен протокол осмотра объекта недвижимости от 13.05.2019 № 869 и установлено, что по данному адресу расположено жилое помещение, деятельность ООО «Садко» по данному адресу не установлена. Признаки, свидетельствующие о ведении хозяйственной деятельности организации (вывеска, рекламная информация, информация о режиме работы) отсутствуют. Исполнительные органы отсутствуют, соответственно связь с юридическим лицом невозможна.

ООО «Садко» Исключено из ЕГРЮЛ как недействующее 09.10.2020. ООО «Ирбис» (поставка средств защиты растений «Десикант Голден Ринг, ВР»).

Между ООО «Ирбис» (Продавец) и Обществом (Покупатель) заключен договор от 09.08.2018 № SGN/1-18 на поставку товара: «Десикант Голден Ринг, ВР» в количестве 2050л. (п.1 договора). Общая сумма договора составляет 1435000 руб. (п.2.1 требования). Поставляемый товар должен отвечать требованиям ГОСТ (п.3 договора). Прочие условия,


не установленные договором, устанавливаются дополнительными соглашениями (п.5.3,договора).

В разделе 8 (договора) «Юридические адреса сторон» со стороны Продавца ООО «Ирбис» отсутствует информация о контактных номерах телефонов; отражены банковские реквизиты: р/с <***> в ПАОАКБ «Авангард» г. Москва; со стороны Покупателя ООО «Оптима - Т»: р/с <***> в ПАО МОСОБЛБАНК. При этом. Общество по платежному поручению от 15.08.2018 № 362 перечислило денежные средства на расчетный счет поставка 40702810687640000211 ПАО РОСБАНК не заявленного в реквизитах договора.

Исходя из счетов-фактур от 14.08.2018 № 116/1 отгрузка товара Десикант Голден Ринг, ВР 14.08.2018 в количестве 2050 л. и Акарицид Омайт, ВЭ 15.08.2018 в количестве 900л. осуществлялась с юридического адреса офиса ООО «Ирбис», а прием по количеству и стоимости - по адресу офиса Общества.

ФИО3 (директор Общества) подтвердил факт подписания вышеуказанных документов и получения данного товара лично в селе Крутое, где у Общества в собственности находятся помещения для хранения (протокол от 10.02.2021 № 16-12/1).

Таким образом, представленные Обществом первичные документы (счета-фактуры УПД) содержат недостоверные данные, не отражающие реальное перемещение товара от фактического грузоотправителя до фактического грузополучателя.

Указанные счета-фактуры УПД от имени ООО «Ирбис» отражены Обществом в книге покупок за 3 квартал 2018 года с суммой НДС, предъявленного к налоговым вычетам426203 рублей (218 898,31 + 207 305,08)

При сличении подписи ФИО11 (учредителя и руководителя ООО «Ирбис»), отраженной на вышеуказанных документах, с подписями на учредительных документах установлены несоответствия, т.е. подписи в указанных первичных документах от имени ООО «Ирбис» отличаются от подписи на учредительных документах.

Согласно информационным ресурсам налогового органа ООО «Ирбис» зарегистрировано 16 января 2018 за номером (ОГРН) 1186820000201. Юридический адрес: 392022, <...>. Основной вид деятельности ООО «Ирбис» - Торговля оптовая неспециализированная пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями — ОКВЭД: 46.39. Учредителем и руководителем является ФИО11 ИНН <***>. Уставный капитал 10 000 руб.

Справки 2-НДФЛ за 2018 представлены на 4 чел, объекты недвижимости, транспортные средства, земельные участки отсутствуют.

Подписи ФИО11 (учредителя / руководителя ООО «Ирбис») отраженные на документах банковского досье отличаются от подписи на вышеуказанных первичных документах (договоре, счетах -фактурах (УПД)).

Анализом движения денежных средств на расчетных счетах ООО «Ирбис» установлено наличие признаков «технической» организации, не осуществляющей реальной финансово-хозяйственной деятельности, у организации отсутствуют платежи, характерные для реальной деятельности организации: на выплату з/платы, расходы за свет, за коммунальные платежи, за услуги связи.

Последняя налоговая отчетность предоставлена в ИФНС России по г.Тамбову по ТКС за 2 квартал 2019 года 25.07.2019 с нулевыми показателями. Ранее в налоговую инспекцию ООО «Ирбис» представляло налоговые декларации по НДС, в том числе за 3 квартал 2018года.

Налоговая отчетность по ПДС ООО «Ирбис» отправлялась через сетевого оператора ООО «Компания «Тензор» ИНН <***> с сетевого адреса отправителя 91.219.100.10.

Из анализа раздела 8 (книги покупок) налоговых деклараций по НДС, за 3 квартал 2018года представленных ООО «Ирбис», следует, что одним из основных контрагентов ООО «Ирбис» являются: ООО «Каркас» ИНН <***>, заявивший налоговые вычеты от


контрагента не представляющего отчетность ООО «Садко» ИНН <***> (налоговые вычеты не сформированы).

Ранее 05.09.2019, Инспекцией проведен допрос учредителя/руководителя ООО «Ирбис» ФИО11, который пояснил, что по просьбе знакомого открыл данную организацию, но фактически руководителем не являлся; где и кем формируется и предоставляется в налоговые органы отчетность ООО «Ирбис» не знает; где находятся бухгалтерские и налоговые документы ООО «Ирбис» не знает (протокол от 05.09.2019).

Должностными лицами отдела оперативного контроля ИФНС России по г. Тамбову проведен выезд на адрес регистрации ООО «Ирбис»: 392022, <...>, по результатам которого составлен протокол осмотра объекта недвижимости от 30.10.2019 № 2647.

В результате осмотра установлено, что по данному адресу расположены нежилые здания с офисными, торговыми, складскими и производственными помещениями. ООО «Ирбис» по данному адресу не установлена. Признаки, свидетельствующие о ведении хозяйственной деятельности организации (вывеска, рекламная информация, информация о режиме работы) отсутствуют. ООО «Ирбис» исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо 28.01.2021г.

ООО «Риконт» (поставка «Инсектицид Актара, ВДГ»).

Между ООО «Риконт» ИНН <***> (Продавец) и Обществом (Покупатель) заключен договор поставки от 06.11.2017 № 06/11-СЗР на поставку товара: «Инсектицид Актара, ВДГ» (250г/кг), в количестве 40 кг. (п.1 договора). Общая сумма договора составляет 688 000 руб., оплата покупателем производится на условиях 100% предоплаты в течении 3-х дней с момента заключения договора (п.2 договора). Поставляемый товар должен отвечать требованиям ГОСТ (п.3 договора). Условия не оговоренные договором устанавливаются дополнительными соглашениями (п.5.3 договора).

В разделе 8 (договора) «Юридические адреса сторон», со стороны Продавца ООО «Риконт» отсутствует информация о контактных номерах телефонов; отражены банковские реквизиты: р/с <***> в ПАО АКБ «Авангард» г. Москва; со стороны Покупателя ООО «Оптима -Т»: р/с <***> в ПАО МОСОБЛБАНК. Оплата товара произведена платежным поручением от 09.11.2017 № 561.

ФИО3 (директор Общества) подтвердил факт подписания товарной накладной от 09.11.2017 № 140, счета-фактуры от 09.11.2017 № 140. и получения данного товара лично в селе Крутое, где у Общества в собственности находятся помещения для хранения (протокол от 10.02.2021 № 16-12/1).

Исходя из указанных документов, отгрузка товара: «Инсектицид Актара, ВДГ» (250г/кг), в количестве 40 кг. осуществлялась с адреса регистрации ООО «Риконт», а прием по количеству и стоимости — по адресу офиса Общества.

Следовательно, в нарушение подпунктов «е» и «ж» пункта 1 «Правил заполнения счета- фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость» Постановления № 1137 в графах «грузоотправитель и его адрес», «грузополучатель и его адрес» в счете – фактуре от 09.11.2017 № 140, представленных Обществом для подтверждения взаимоотношений с ООО «Риконт», указаны не фактические данные по грузоотправителю и его адресу, адресу грузополучателя.

Таким образом, представленные Обществом первичные документы (товарные накладные и счета-фактуры) содержат недостоверные данные, не отражающие реальное перемещение товара от фактического грузоотправителя до фактического грузополучателя.

Указанные счета-фактуры от имени ООО «Риконт» отражены Обществом в книге покупок за 4 квартал 2017 года с суммой НДС, предъявленного к налоговым вычетам104949 рублей.

При сличении подписи ФИО12 (учредителя / руководителя ООО «Риконт») отраженной на вышеуказанных документах с подписями на учредительных документах и


банковского досье установлены несоответствия, т.е. подписи в указанных первичных документах от имени ООО «Риконт» отличаются от подписи на учредительных документах.

ООО «Риконт» зарегистрировано 16 декабря 2016 за номером (ОГРН) 1166820066005. Юридический адрес: 392037, <...> Ж. ком.2.

Основной вид деятельности ООО «Риконт» - Торговля оптовая мукой и макаронными изделиями код ОКВЭД 46.38.23. Руководителем является ФИО12. Учредитель ФИО13. Уставный капитал 10000 руб.

Справки 2-ПДФЛ за 2017 представлены на 2 человек, Объекты недвижимости, транспортные средства, земельные участки отсутствуют.

Должностными лицами отдела оперативного контроля ИФ11С России по г. Тамбову проводился выезд на адрес регистрации ООО «Риконт»: <...> ж, оф. 2, по результатам которого составлены протоколы обследования адреса места нахождения юридического лица от 14.12.2016 № б/н, осмотра адреса места нахождения юридического лица от 26.06.2018, № б/н, осмотра объекта недвижимости от 30.07.2019 № 1841 и от 12.09.2019 № 2314. В результате деятельность ООО «Риконт» по данному адресу не установлена, признаки, свидетельствующие о ведении хозяйственной деятельности организации (вывеска, рекламная информация, информация о режиме работы) отсутствуют, исполнительные органы данной организации отсутствуют, связь с юридическим лицом невозможна.

Анализом движения денежных средств на расчетных счетах ООО «Риконт» установлено наличие признаков «технической» организации, не осуществляющей реальной финансово-хозяйственной деятельности, у организации отсутствуют платежи, характерные для реальной деятельности организации: на выплату з/платы, расходы за свет, за коммунальные платежи, за услуги связи.

Последняя налоговая отчетность по НДС предоставлена в ИФНС России но г.Тамбову по ТКС за 4 квартал 2019 года 22.01.2021 с нулевыми показателями. Ранее, также по ТКС в налоговую инспекцию ООО «Риконт» представляло налоговые декларации по НДС, в том числе за 4 квартал 2017года.

Установлено, что налоговая отчетность по НДС ООО «Риконт» отправлялась через сетевого оператора ООО «Компания «Тензор» ИНН <***> с сетевого адреса отправителя 91.219.100.10. Лицом, подписавшим декларацию является ФИО8.

Из анализа раздела 8 (книги покупок) налоговых деклараций по НДС, за 4 квартал 2017 года представленных ООО «Риконт», следует, что одним из основных контрагентов ООО «Риконт» является ООО «Техпрофиль» ИНН <***>, заявивший налоговые вычеты от единственного контрагента ООО «Основа» ИНН <***>, которое не представило налоговую декларацию за данный налоговый период.

ООО «Техпрофиль» ИНН <***> зарегистрировано 6 октября 2017 за номером (ОГРН) 5177746042250. Юридический адрес: 129110, <...> / стр 2, коми. 4з этаж 2. Основной вид деятельности ООО «Техпрофиль» - Торговля оптовая компьютерами, периферийными устройствами к компьютерам и программным обеспечением код ОКВЭД 46.51. Учредителем/ Руководителем является ФИО14 ИНН340501638895 . Уставный капитал 100 000 руб.

Объекты недвижимости, транспортные средства, земельные участки отсутствуют. Сведения о расчетных счетах в банках – отсутствуют.

ООО «Техпрофиль» исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности — 21.11.2019.

ООО «Основа» ИНН <***> зарегистрировано 24 ноября 2014 за номером (ОГРН) 1146829008413. Юридический адрес: 392003, <...>, основной вид деятельности ООО «Основа» - Деятельность агентов по оптовой торговле лесоматериалами и строительными материалами, код ОКВЭД 46.13.


Руководителем является ФИО15 ИНН780621906408. Учредитель ФИО16 ИНН <***>. Уставный капитал 10 000 руб. Объекты недвижимости, транспортные средства, земельные участки отсутствуют.

Последняя налоговая отчетность по НДС предоставлена в ИФНС России по г.Тамбову по ТКС за 2 квартал 2017 года 18.01.2019.

Налоговая отчетность по НДС за 2 квартал 2017г. ООО «Основа» отправлялась через сетевого оператора ООО «Компания «Тензор» ИНН <***> с сетевого адреса отправителя 91.219.100.10.

Должностными лицами отдела оперативного контроля ИФНС России по г. Тамбову проводился выезд на адрес регистрации ООО «Основа»: г Тамбов, Тамбов, ул. Советская, 194, по результатам которого составлены протоколы: осмотра адреса места нахождения юридического лица от 11.10.2017, обследования адреса места нахождения юридического лица от 05.06.2018 № б/н, обследования адреса места нахождения юридического лица от 16.10.2018 № б/н. В результате деятельность ООО «Основа» по данному адресу не установлена. Признаки, свидетельствующие о ведении хозяйственной деятельности организации (вывеска, рекламная информация, информация о режиме работы) отсутствуют.

Исполнительные органы данной организации отсутствуют, связь с юридическим лицом невозможна.

В рамках иной налоговой проверки проверки, проведен допрос ФИО16 (учредителя ООО «Основа»), который пояснил, что в период с 2015 по 2018гг. работал в Картон-Тара. Учредителем ООО «Основа» не является, об организации ему ничего не известно. (протокол от 11.11.2020 № 17-13/78).

ООО «Основа» исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности — 05.09.2019.

Инспекцией в соответствии со ст.93.1 НК РФ, в адрес ООО «Риконт» направлены: требования о предоставлении документов (информации).

Документы представлены в электронном виде по ТКС обращениями от 13.101.2020 № 14, от 27.10.2020 № 15, при этом, ООО «Риконт» документы и информацию в отношении поставщиков вышеуказанного товара, якобы реализованного покупателю ООО «Оптима -Т» не представило;

Ранее, 03.09.2019, был проведен допрос ФИО12, которая пояснила, что не являлась руководителем данной организации, ООО «Риконт» ей не известна, и к осуществлению деятельности данной организации не имеет никакого отношения (протокол от 03.09.2019 № 228).

Так же был проведен допрос учредителя ООО «Риконт» ФИО13, которая пояснила, что по просьбе знакомого согласилась открыть данную организацию, но позже отказалась и написала письменный отказ. Кто в ООО «Риконт» принимает управленческие решения не знает, кому подписывала доверенности не помнит, у кого имеется доступ к системе Банк-Клиент не знает (протокол от 27.09.2019, заявление от 26.09.2019, от 05.11.2020 № 17-13/127).

ООО «5 ОКЕАНОВ» (поставка подсолнечника и гербицида «Альто Супер, КЭ»). Между ООО «5 Океанов» (Продавец) и Обществом (Покупатель) заключены:

- договор от 25.10.2017 № 25/10-П на поставку товара: «Подсолнечника» в количестве 189,28 т. (п.1 договора). Общая сумма договора составляет 3 151 515,45 руб. (п.2.1 договора). Поставляемый товар должен отвечать требованиям ГОСТ (п.3.1 договора). Прочие условия, не оговоренные договором, устанавливаются дополнительными соглашениями (п.5.3, договора);

- договор от 02.10.2017 № 14/10ПМУ-3 на поставку товара: «Альго Супер, КЭ (0,5 л/га)» в количестве 680 литров (п.1 договора). Общая сумма договора составляет 1 531 200 руб. (п.2.1 договора). Поставляемый товар должен отвечать требованиям ГОСТ (п.3.1 договора). Прочие условия не оговоренные договором, устанавливаются дополнительными соглашениями (п.5.3, договора).


В разделе 8 вышеуказанных договоров «Юридические адреса сторон» со стороны Продавца ООО «5 Океанов» отсутствует информация о контактных номерах телефонов; отражены банковские реквизиты: р/с <***> в филиале «РОСТОВ- НАДОНУ» КБ «ЛОКО-БАНК» (АО); со стороны Покупателя ООО «Оптима -Т»: р/с <***> в ПАО МОСОБЛБАНК. При этом, Общество по договору 14/10ПМУ-3 от 02.10.2017 перечислило денежные средства на расчетный счет <***> АО «Тинькофф Банк» не заявленного в реквизитах договора, по платежному поручению от 01.11.2017 № 541.

ФИО3 (директор Общества) подтвердил факт подписания УПД от 06.10.2017 № 29 на поставляемый товар: Альто Супер, КЭ (0,5 л/га) и от 03.11.2017 № 33 на поставляемый товар: Подсолнечник и получения данного товара лично в селе Крутое, где у Общества в собственности находятся помещения для хранения (протокол от 10.02.2021 № 16-12/1).

Исходя из указанных документов, отгрузка товара: Альто Супер, КЭ (0,5 л/га) 06.10.2017 в количестве 680 л. и подсолнечник 03.11.2017 в количестве 189 т. осуществлялась с юридического адреса офиса ООО «5 Океанов», а прием по количеству и стоимости - по адресу офиса Общества.

Следовательно, в нарушение подпунктов «е» и «ж» пункта 1 «Правил заполнения счета- фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость» Постановления № 1137 в графах «грузоотправитель и его адрес», «грузополучатель и его адрес» в счетах - фактурах УПД от 06.10.2017 № 29 и от 03.11.2017 № 33 представленных Обществом для подтверждения взаимоотношений с ООО «5 Океанов», указаны не фактические данные по грузоотправителю и его адресу, адресу грузополучателя.

Таким образом, представленные Обществом первичные документы (счета-фактуры УПД) содержат недостоверные данные, не отражающие реальное перемещение товара от фактического грузоотправителя до фактического грузополучателя.

Указанные счета-фактуры УПД от имени ООО «5 Океанов» отражены Обществом в книге покупок за 4 квартал 2017 года с суммой НДС, предъявленного к налоговым вычетам520 074 рублей (233 573 +286 501).

При сличении подписи ФИО17 (учредителя / руководителя ООО «5 Океанов») отраженной на вышеуказанных документах с подписями на учредительных документах установлены несоответствия, т.е. подписи в указанных первичных документах от имени ООО «5 Океанов» отличаются от подписи на учредительных документах.

ООО «5 Океанов» зарегистрировано 27 июля 2017 за номером (ОГРН) 1173525023957. Юридический адрес: 160004. Вологодская обл., г Вологда, туп. Ленинградский, 10, пом 24. Основной вид деятельности ООО «5 Океанов» - Торговля оптовая неспециализированная — ОКВЭД: 46.90. Учредителем и руководителем является ФИО17 ИНН <***>. Уставный капитал 10 000 руб. Среднесписочная численность - 0 человек.

Объекты недвижимости, транспортные средства, земельные участки отсутствуют.

Анализом движения денежных средств на расчетных счетах ООО «5 Океанов» установлено наличие признаков «технической» организации, не осуществляющей реальной финансово-хозяйственной деятельности. У организации отсутствуют платежи, характерные для реальной деятельности организации: на выплату з/платы, расходы за свет, за коммунальные платежи, за услуги связи.

Поступают денежные средства за с/х продукцию, а списываются за гречку, подсолнечник, пшеницу, транспортные услуги, также денежные средства снимаются с назначением «хоз. расходы» и переводятся на банковскую карту ФИО17, которые снимаются через банкоматы города Волгоград и Воронеж.

Денежные средства полученные ООО «5 Океанов» от ООО «Оптима-Т» (платежным поручениям от 01.11.207 № 541 в сумме 1 531 200 руб., от 02.11.2017 № 543 в сумме 1874 250 руб., от 03.11.2017 № 546 в сумме 1277 265) перечислены за подсолнечник индивидуальным предпринимателям: ФИО18 ИНН <***>, ФИО19


ИНН <***>, ФИО20 ИНН <***>, ФИО21 ИНН <***>, которые являются производителями зерновых культур и не являются плательщиками НДС, так же денежные средства перечисляются в адрес ООО «Гришин» ИНН <***>, который в свою очередь перечислил денежные средства в адрес организаций не являющиеся плательщиками НДС: ООО «Степное» ИНН <***> и ООО «Дары Черноземья» ИНН <***>.

Из анализа раздела 8 (книги покупок) налоговых деклараций по НДС, за 4 квартал

2017года, представленной ООО «5 Океанов», следует, что одним из основных контрагентов ООО «5 Океанов» является ООО «Стим» ИНН <***>, заявивший налоговые вычеты от контрагента ООО «Тенденция Роста» ИНН <***>, представившего отчетность с «нулевыми» показателями.

ООО «Стим» ИНН <***> зарегистрировано 23 августа 2017 за номером (ОГРН) 1177746901100. Юридический адрес: 121467, <...>, пом. IX ком 3. Основной вид деятельности ООО «Стим» - Деятельность агентов, специализирующихся на оптовой торговле прочими товарами, не включенными в другие группировки, код ОКВЭД 46.18.19. Учредителем/ Руководителем являлись: с 23.08.2017 по 29.10.2018 ФИО22 ИНН <***>; с 29.10.2017 по 30.05.2019 ФИО23 ИНН <***>. Уставный капитал 100 000 руб. Среднесписочная численность 1 человек.

Объекты недвижимости, транспортные средства, земельные участки отсутствуют.

ООО «Стим» исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности — 30.05.2019.

ООО «Тенденция Роста» ИНН <***> зарегистрировано 16 мая 2017 за номером (ОГРН) 1177746484233. Юридический адрес: 107061, <...>, ком. 2 . Основной вид деятельности ООО «Тенденция Роста» - Перевозка опасных грузов код ОКВЭД 49.20.1. Руководителем является ФИО24 ИНН <***>. Учредителем является ФИО25 ИНН <***>. Уставный капитал 100 000 руб. Объекты недвижимости, транспортные средства, земельные участки отсутствуют.

ООО «Тенденция Роста» исключена из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которой внесена запись о недостоверности — 26.08.2019г

ООО «5 Океанов» исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности — 19.04.2019г.

ООО «Трис-М» (поставка удобрения «Нитроаммофоска NPK 16:16:16»).

Между ООО «Трис-М» ИНН <***> (Поставщик) и Обществом (Покупатель) заключен договор от 08.08.2018 б/н на поставку товара «Нитроаммофоска NPK 16:16:16» в количестве 46, 4 т.(п.1 договора). Общая сумма договора составляет 1 090 400 руб. (п.1 договора). Оплата по договору производится Покупателем на условиях 100% предоплаты в течении 3-х банковских дней с момента заключения договора(п.2.3 договора. Поставляемый товар должен отвечать требованиям ГОСТ (п.3 договора). Прочие условия, не оговоренные в договоре, устанавливаются дополнительными соглашениями (п.5.2 договора).

В разделе 8 (договора) «Юридические адреса сторон» со стороны Поставщика ООО «Трис-М» отсутствует информация о контактных номерах телефонов; отражены банковские реквизиты: р/с <***> в ПАО АКБ «Авангард» г.Москва; со стороны Покупателя ООО «Оптима -Т»: р/с <***> в ПАО МОСОБЛБАНК.

ФИО3 (директор Общества) подтвердил факт подписания товарной накладной от 10.08.2017 № 20, счета-фактуры от 10.08.2017 № 20 и получения данного товара лично в селе Крутое, где у Общества в собственности находятся помещения для хранения (протокол от 10.02.2021 № 16-12/1).

Исходя из указанных документов, отгрузка «Нитроаммофоска NPK 16:16:16» 10.08.2018 в количестве 46,4т. осуществлялась с юридического адреса (офиса) ООО «ТрисМ», а прием по количеству и стоимости - по адресу (офиса) Общества.


Следовательно, в нарушение подпунктов «е» и «ж» пункта 1 «Правил заполнения счета фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость» Постановления № 1137 в графах «грузоотправитель и его адрес», «грузополучатель и его адрес» в счете - фактуре от 10.08.2018 № 20, представленной Обществом для подтверждения взаимоотношений с ООО «Трис-М», указаны не фактические данные по грузоотправителю и его адресу, адресу грузополучателя, то есть представленные Обществом первичные документы (счет-фактура и товарная накладная) содержат недостоверные данные, не отражающие реальное перемещение товара от фактического грузоотправителя до фактического грузополучателя.

Указанная счет - фактура от имени ООО «Трис-М» отражена Обществом в книге покупок за 3 квартал 2017 года с суммой НДС, предъявленного к налоговым вычетам166 332 руб.

При сличении подписи ФИО26 (учредителя / руководителя ООО «ТрисМ») отраженной на вышеуказанных документах с подписями на учредительных документах установлены несоответствия, т.е. подписи в указанных первичных документах от имени ООО «Трис-М» отличаются от подписи на учредительных документах.

ООО «Трис-М» зарегистрировано 27 января 2017 за номером (ОГРН) 1176820001346. Юридический адрес: 392028, <...>. Основной вид деятельности ООО «Трис-М» - Торговля оптовая молочными продуктами, яйцами и пищевыми маслами и жирами код ОКВЭД 46.33. Учредителем и руководителем является ФИО26 Уставный капитал 10 000 руб. Справки 2-НДФЛ за 2017г. представлены на 5 человек.

Объекты недвижимости, транспортные средства, земельные участки у ООО «Трис - М» отсутствуют.

Анализом движения денежных средств на расчетных счетах ООО «Трис-М» за период 2017 год (10.02.2017-04.09.2017) установлено: платежи за аренду земельных участков, складских помещений, автотранспорта отсутствуют. Операции на счетах носят транзитный характер: зачисление денежных средств на счет ООО «Трис-М» от других резидентов со счетов открытых в банках Российской Федерации с последующим их списанием, в этот же или на следующий день, т.е. не превышающий двух дней со дня их зачисления. Денежные средства поступают за муку, продукты питания, за поставленную продукцию, за с/х продукцию и т.д.

У организации отсутствуют платежи, характерные для реальной деятельности организации: расходы за свет, за коммунальные платежи, за услуги связи, заработной платы, что указывает на наличие признаков «технической» организации.

Последняя налоговая отчетность по НДС предоставлена в ИФНС России по г.Тамбову по ТКС за 1 квартал 2020 года 20.04.2020 с нулевыми показателями. Ранее в налоговую инспекцию ООО «Трис - М» представляло налоговые декларации по НДС, в том числе за 3 квартал 2017года.

Налоговая отчетность по НДС ООО «Трис - М» отправлялась через сетевого оператора ООО «Компания «Тензор» ИНН <***> с сетевого адреса отправителя 91.219.100.10- Лицом, подписавшим декларацию, является ФИО8.

Из анализа раздела 8 (книги покупок) налоговых деклараций по НДС, за 3 квартал 2017 года, представленных ООО «Трис - М», следует, что одним из основных контрагентов ООО «Трие - М» является ООО «Сатурн» ИНН <***>, заявивший налоговые вычеты от единственного контрагента, не представляющего отчетность ООО «Мосторг» ИНН <***> (налоговые вычеты не сформированы).

ООО «Сатурн» ИНН <***> зарегистрировано 24 апреля 2017 за номером (ОГРН) 1177746418310. Юридический адрес: 1 19331, <...>, корн., 2, пом. IX ком 5 . Основной вид деятельности ООО «Сатурн» - Торговля оптовая неспециализированная код ОКВЗД 46.90. Учредителем/ Руководителем является ФИО27 ИНН <***>. Уставный капитал 100 000 руб.


Объекты недвижимости, транспортные средства, земельные участки отсутствуют. Сведения о расчетных счетах в банках – отсутствуют.

ООО «Сатурн» исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности — 30.05.2019.

ООО «Мосторг» ИНН <***> зарегистрировано 21 апреля 2017 за номером (ОГРН) 1177746412909. Юридический адрес: 119415, <...>, пом. XIX ком 1. Основной вид деятельности ООО «Мосторг» - Производство малярных и стекольных работ код ОКВЭД 43.34. Учредителем/Руководителем является ФИО28 ИНН <***>. Уставный капитал 10 000 руб.

Объекты недвижимости, транспортные средства, земельные участки отсутствуют. Сведения о расчетных счетах в банках - отсутствуют.

ООО «Мосторг» исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности — 06.08.2020.

Инспекцией в соответствии со сг.93.1 НК РФ, в адрес ООО «Трис - М» направлены требования о предоставлении документов (информации): от 06.10.2020 № 16-12/12599, от 23.10.2020 № 16-12/13285, документы не представлены, на основании ст. 126 НК РФ организация привлечена к ответственности (решения от 20.01.2021 № 16-13/58. от 17.02.2021 № 16-13/90).

Должностными лицами отдела оперативного контроля ИФНС России по г. Тамбову произведен выезд на адрес регистрации ООО «Трис -М»: 392028, <...>, по результатам которого составлены протоколы: обследования адреса нахождения юридического лица от 02.08.2018 № б/н. от 22.10.2020 № 1790. В результате осмотров установлено, что по данному адресу расположено производственное здание, используемое под пилораму другой организацией. На момент обследования деятельность ООО «Трис - М» по указанному адресу не установлена. Признаки, свидетельствующие о ведении хозяйственной деятельности (кроме вывески) рекламная информация, информация о режиме работы отсутствует. Исполнительные органы отсутствуют, связь с юридическим лицом невозможна.

Согласно данным справок 2 НДФЛ за 2017год, ФИО26 (учредитель /руководитель ООО «Трис-М») получала доход в МБУ ДО «Детско-юношеская спортивная школа № 2» города Котовска ИНН <***>, ТОГБПОУ «Котовский индустриальный техникум» ИНН <***>.

Главный бухгалтер МБУ ДО «Детско-юношеская спортивная школа № 2» города Котовска ИНН <***> по телефону пояснила, что ФИО26 является рабочим по комплексному ремонту и обслуживанию зданий, в настоящее время находится в декретном отпуске.

ФИО26 при допросе в качестве свидетеля (протокол от 21.08.2020 № 17-13/85) подтвердила вышеуказанную информацию о своей работе и нахождении в декретном отпуске, сообщила, что по просьбе знакомого стала учредителем и руководителем ООО «Трис -М», является формальным руководителем, не знает адреса данной организации, приказы не отдавала, но подписывала чистые листы, считает, подписанные от ее имени документы недействительными.

ООО «Дары Черноземье» (поставка пшеницы).

Между ООО «Дары Черноземье» (Поставщик) и Обществом (Покупатель) заключен договор от 28.08.2017 № КПФ/410 на поставку товара «пшеницы», который при проведении проверки не представлен.

Исходя из содержания счетов-фактур от 09.08.2017 № 4 и от 11.08.2018 № 6 отгрузка Пшеницы 09.08.2017 в количестве 224,649 т. и отгрузка пшеницы 11.08.2017 в количестве 33,080 т. осуществлялась с юридического адреса офиса ООО «Дары Черноземье», а прием по количеству и стоимости - по адресу офиса Общества.


При этом, сельскохозяйственная деятельность Общества осуществляется в обособленном подразделении «Рассвет» зарегистрированном Обществом 17.10.2003, которое находится по адресу: 393080, Тамбовская обл., Петровский р-н., с Крутое.

В нарушение подпунктов «е» и «ж» пункта 1 «Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость» Постановления № 1137 в графах «грузоотправитель и его адрес», «грузополучатель и его адрес» в счетах - фактурах УПД от 09.08.2017 № 4 и от 11.08.2018 № 6, представленные Обществом для подтверждения взаимоотношений с ООО «Дары Черноземье», указаны не фактические данные по грузоотправителю и его адресу, адресу грузополучателя.

Представленные Обществом счета-фактуры и УПД: от 09.08.2017 № 4, от 11.08.2018 № 6 содержат недостоверные данные, не отражающие реальное перемещение товара от фактического грузоотправителя до фактического грузополучателя.

Указанные счета-фактуры от имени ООО «Дары Черноземье» отражены Обществом в книге покупок за 3 квартал 2017 года с суммой НДС, предъявленного к налоговым вычетам135 632 руб. (118 451 + 17 180,64).

При сличении подписи ФИО29 (учредителя / руководителя ООО «Дары Черноземье») отраженной на вышеуказанных документах с подписями на учредительных документах установлены несоответствия, т.е. подписи в указанных первичных документах от имени ООО «Дары Черноземье» отличаются от подписи на учредительных документах.

ООО «Дары Черноземье» зарегистрировано 26 июня 2017 за номером (ОГРН) 1173668034693. Юридический адрес: 397407, Воронежская обл., <...>. Основной вид деятельности ООО «Дары Черноземье» - Торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных — ОКВЭД: 46.21. Учредителем и руководителем является ФИО29 ИНН <***>. Уставный капитал 10 000 руб. Среднесписочная численность - 0 человек. Объекты недвижимости, транспортные средства, земельные участки отсутствуют.

Анализом движения денежных средств на расчетных счетах ООО «Дары Черноземье» установлено наличие признаков «технической» организации, у организации отсутствуют платежи, характерные для реальной деятельности организации: на выплату з/платы, расходы за свет, за коммунальные платежи, за услуги связи.

Из анализа раздела 8 (книги покупок) налоговой декларации по НДС, за 3 квартал 2017года, представленной ООО «Дары Черноземье», следует, что одним из основных контрагентов ООО «Дары Черноземье» является ООО «Вологодская Зерновая Компания» ИНН <***>, заявившее налоговые вычеты от ООО «Ксанти» ИНН <***>.

При этом, ООО «Ксанти» заявило налоговые вычеты от единственного контрагента ООО «Вологодская промышленная компания» ИНН <***>, которое 12.09.2016 исключено из ЕГРЮЛ в связи с прекращением деятельности (налоговые вычеты не сформированы).

В соответствии со ст.93.1 НК РФ. Инспекцией направлены поручения об истребовании документов (информации) в отношении ООО « Дары Черноземье» (от 31.03.2021 № 16-12/5930 в ИФНС по Ленинскому р-ну г.Екатеринбурга, от 31.03.2021 № 1612/5937 в ИФНС № 13 по г.Москве).

Согласно полученных документов установлены факты обналичивания денежных средств через банкоматы по корпоративной карте 5534...4029 держателя ФИО29 Образцы подписей ФИО29, содержащиеся на документах банковского досье, отличаются от подписи, отраженной на счетах-фактурах (УПД), оформленных от имени ООО «Дары Черноземье».

Руководитель ООО «Дары Черноземье» ФИО29 по повестке в назначенное время для допроса в инспекцию не явился (уведомление от 20.04.2021 № 764).

ООО «Дары Черноземье» исключено из ЕГРЮЛ 24.04.2018 (Ликвидация юридического лица).


ООО «Вологодская зерновая компания» (поставка пшеницы).

Между ООО «Вологодская зерновая компании» (Поставщик) и Обществом (Покупатель) заключен договор от 04.08.2017 № КПФ/408 на поставку товара «пшеницы».

Договор при проведении проверки не представлен.

Исходя из счета-фактуры от 09.08.2017 № 96/1 отгрузка Пшеницы 09.08.2017 в количестве 137,931 т. осуществлялась с адреса квартиры, а прием по количеству и стоимости – по адресу офиса Общества. При этом сельскохозяйственная деятельность Общества осуществляется в обособленном подразделении «Рассвет» зарегистрированном Обществом 17.10.2003, которое находится по адресу: 393080, Тамбовская обл., Петровский р-н., с Крутое.

В нарушение подпунктов «е» и «ж» пункта 1 «Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость» Постановления № 1137 в графах «грузоотправитель и его адрес», «грузополучатель и его адрес» в счете - фактуре УПД от 09.08.2017 № 96/1 представленной Обществом для подтверждения взаимоотношений с ООО «Вологодская зерновая компания», указаны не фактические данные по грузоотправителю и его адресу, адресу грузополучателя.

Представленная Обществом счет-фактура УПД: от 09.08.2017 № 96/1, 11.08.2018 № 6 содержит недостоверные данные, не отражающие реальное перемещение товара от фактического грузоотправителя до фактического грузополучателя.

Указанная счет-фактура УПД от имени ООО «Вологодская зерновая компания» отражена Обществом в книге покупок за 3 квартал 2017 года с суммой НДС, предъявленного к налоговым вычетам - 72 727 руб.

При сличении подписи ФИО30 (учредителя / руководителя ООО «Вологодская зерновая компания») отраженной на вышеуказанной счете-фактуре УПД с подписями на учредительных документах установлены несоответствия, т.е. подписи в указанном документе от имени ООО «Вологодская зерновая компания» отличается от подписи на учредительных документах.

ООО «Вологодская зерновая компания» зарегистрировано 28 декабря 2016 года за номером (ОГРН) 1163525108812. Юридический адрес: <...>.

Решением единственного участника от 16.10.2017 № 1 адрес места нахождения Общества изменен: 160000, <...>.

Основной вид деятельности ООО «Вологодская зерновая компания» - Торговля оптовая зерном - ОКВЭД: 46.21.11. Учредителем и руководителем является ФИО30 ИНН <***>. Уставный капитал 10 000 руб. Среднесписочная численность1 человек.

Последняя дата проведения банковской операции - 31.10.2017г.

Анализом движения денежных средств на расчетных счетах ООО «Вологодская зерновая компания» установлено наличие признаков «технической» организации, у организации отсутствуют платежи, характерные для реальной деятельности организации: на выплату з/платы, расходы за свет, коммунальные платежи, за услуги связи.

Денежные средства: поступают на расчетные счета за сельхозпродукцию, за подсолнечник, зерно, пшеницу; списываются за транспортные услуги, с/х продукцию, пшеницу, а так же снимаются с расчетного счета «на хоз.расходы».

Списания денежных средств за пшеницу ООО «Вологодская зерновая компания» производит поставщикам без НДС, т.е. организациям, не являющимися плательщиками НДС: ООО «СК УНИВЕРСАЛ» ИНН <***> ЗАО «ГРУППА СП» ИНН <***>, ФИО21 ИНН <***>, ООО «ГРИШИН», ИНН <***>, ФИО31 ИНН <***>,

Перечисленные Обществом денежные средства за поставленный товар платежными поручениями: от 18.08.2017 № 308 на сумму 200 000 руб., от 30.08.2017 № 392 на сумму 200 000 руб., от 30.08.2017 № 391 на сумму 200 000 руб., от 631.08.2017 № 395 на сумму 200 000


руб., в этот же день или в последующие снимаются с расчетного счета организации с назначением «хоз.расходы», в том числе: 18.08.2017 № 27 в сумме 1 010 000 руб., 18.08.2017 № 28 в сумме 550 000 руб., 22.08.2017 № 29 в сумме 311 000 руб., 31.08.2017 № 33 в сумме 418 000 руб., 31.08.2017 № 34 в сумме 200 000 руб.,01.09.2017 № 35 в сумме 940 000 руб.

Из анализа раздела 8 (книги покупок) налоговых деклараций по НДС, за 3 квартал 2017года представленной ООО «Вологодская зерновая компания», следует, что одним из основных контрагентов является ООО «Ксанти» ИНН <***>, в свою очередь заявивший налоговые вычеты от единственного контрагента ООО «Вологодская промышленная компания» ИНН <***>, которой заявлены налоговые вычеты от единственного контрагента, не имеющего связи (налоговые вычеты не сформированы).

ООО «Ксанти» ИНН <***> зарегистрировано 26 декабря 2014 за номером (ОГРН) 1143525034058 Юридический адрес: 160021, <...>, оф 5 . Основной вид деятельности ООО «Ксанти» - Торговля оптовая прочей офисной техникой и оборудованием код ОКВЭД 46.66. Учредителем/Руководителем является ФИО32 ИНН <***>. Уставный капитал 10 000 руб. Объекты недвижимости, транспортные средства, земельные участки отсутствуют. Сведения о расчетных счетах в банках – отсутствуют.

ООО «Ксанти» исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности - 28.06.2019.

Инспекцией в соответствии с ст. 93.1 НК РФ в Межрайонную ИФНС № 11 по Вологодской области направлено поручение об истребовании документов (информации) от 16.02.2021 № 16- 12/1706 у ООО «Вологодская зерновая компания». Документы не представлены.

В соответствии со ст. 90 НК РФ. в Межрайонную ИФНС № 1 по Вологодской области для проведения допроса ФИО30 (учредителя/руководителя ООО «Вологодская зерновая компания») направлено поручение о допросе свидетеля от 31.03.2021 № 212.

Свидетель по повестке в назначенное время для допроса в инспекцию не явился.

Регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении ООО «Вологодская зерновая компания» из ЕГРЮЛ (недействующее юридическое лицо) 28.04.2021.

По результатам проведенного анализа оформления договоров по взаимоотношениям Общества с вышеуказанными организациями, установлен идентичный порядок их оформления: договоры, оформленные от имени ООО «Илант»; ООО «Трис-М» и ООО «Риконт»; ООО «Ирбис» и ООО «Меридиан» имеют одинаковый шрифт, перенос слов и отступы, расположение структуры текста, содержат одинаковое количество строк и их содержание, что может указывать на их изготовление одним лицом с использованием одного технического устройства.

Во всех договорах отсутствует контактная информация, а именно; адреса электронной почты и номера контактных телефонов, на основании чего можно сделать вывод об их формальном характере и отсутствии соответствующих правоотношений между организациями.

Общество, являясь сельхозпроизводителем по выращиванию зерновых и технических культур, имеет налаженные отношения с реальными поставщиками средств защиты растений и удобрений, в том числе: ООО «Агро Эксперт Труп» ИНН <***>, ООО «Агроплан» ИНН <***>, ЗАО Корпорация Малком» ИНН <***>.

Пакет документов, представленный ООО «Агро Эксперт Труп» ИНН <***> (Поручение об истребовании документов от 16.02.2021 № 16-12/1715) и ЗАО Корпорация Малком» ИНН <***> (Поручение об истребовании документов от 16.02.2021 № 1612/2398) содержат не только: договоры, счета-фактуры, товарные накладные (УПД), платежные поручения, но и спецификации, сертификаты соответствия, декларации о


соответствии, товарно-транспортные накладные, доверенности на получение груза, т.е. полный пакет документов подтверждающий реальность поставки товаров.

Кроме этого в договорах содержится не только адреса организаций, но и номера контактных телефонов, в то время как пакет документов, представленный Обществом от имени: ООО «Трис-М», ООО «Илант», ООО «Риконт» ООО «Ирбис», ООО «Меридиан», ООО «5 Океанов», не содержит: сертификаты или декларации о соответствии качества якобы поставленного товара и товаросопроводительных документов (товарно-транспортные или транспортные накладные), отсутствуют номера телефонов и иные контактные данные.

По результатам проведенного анализа представленных деклараций от имени: ООО «Трис-М», ООО «Илант», ООО «Риконт» ООО «Ирбис», ООО «Меридиан», ООО «5Океанов», ООО «Каркас», ООО «Садко», ООО «Виктория», ООО Основа» установлено, что налоговая отчетность отправлялась через сетевого оператора ООО «Компания «Тензор» ИНН <***> с сетевого IP-адрес отправителя 91.219.100.10.

Лицом, подписавшим декларации является, ФИО8 учредитель и руководитель ООО «Консалтинговая компания «Содружество» ИНН <***>.

ФИО8 подтвердила, что является учредителем, руководителем ООО «КК «Содружество», организацией руководила самостоятельно, договоры на обслуживание с организациями ООО «Ирбис», ООО «Каркас», ООО «Меридиан», ООО «Илант» - в части подписания ЭЦП отчетности (деклараций) и направление их в налоговый орган в 2018 году - не заключала.

При этом, ФИО8 отражена в налоговой отчетности вышеуказанных организаций как лицо, подписавшее декларацию по доверенностям:

№ 209 от 05.09.2017, выданной ООО «Илант» в лице генерального директора ФИО5 (дата окончания действия доверенности - 05.09.2020);

№ 2659 от 11.01.2018, выданной ООО «Меридиан», в лице генерального директора ФИО6 (дата окончания действия доверенности - 11.01.2021);

№ 185 от 09.03.2017, выданной ООО «Риконт», в лице генерального директора ФИО12 (дата окончания действия доверенности - 10.03.2020);

№ 183 от 11.02.2017, выданной ООО «Трис -М», в лице генерального директора ФИО26 (дата окончания действия доверенности - 13.02.2020);

№ 83 от 12.12.2014 (дата окончания действия доверенности - 12.12.2017) и № 287 от 29.12.2017 (дата окончания действия доверенности - 29.12.2020), выданной ООО «Основа», в лице руководителя ФИО15;

Согласно вышеуказанным доверенностям, данные организации доверяют ООО «КК «Содружество», в лице генерального директора ФИО8 предоставлять интересы в органах Федеральной Налоговой Службы Российской Федерации.

В ходе проведения контрольных мероприятий, Инспекцией в адрес сетевого оператора ООО «Компания «Тензор» направлены запросы о предоставлении информации в отношении организаций, обслуживаемых ООО КК «Содружество».

Получен ответ, что с IP-адреса 91.219.100.10 представлены налоговые декларации: ООО «Трис-М», ООО «Илант», ООО «Риконт» ООО «Ирбис», ООО «Меридиан», ООО «Каркас» (письмо № 1176892463); ООО «Садко», ООО «Технопрофиль», ООО «Сатурн» (письмо № 1180372059).

Установленные факты сдачи отчетности с одного сетевого IP-адреса отправителя 91.219.100.10. позволяют сделать вывод об использовании организациями (ООО «ТрисМ», ООО «Илант», ООО «Риконт» ООО «Ирбис», ООО «Меридиан», ООО «5 Океанов» ООО «Каркас», ООО «Садко», ООО «Виктория», ООО Основа», ООО «Технопрофиль», ООО «Сатурн») одного и того же технического устройства (компьютера) при сдаче отчетности.

На основании того, что установлено совпадение IP-адресов, отчетность представлялась одним доверенным лицом ФИО8 ИНН <***> с одного технического устройства, управление расчетными счетами периодически


осуществлялось с одних доменов, а именно: 217.118.95.68, 188.162.167.95, 188.233.41.148, данные организации (ООО «ТрисМ», ООО «Илант», ООО «Риконт» ООО «Ирбис», ООО «Меридиан», ООО «5 Океанов», ООО «Каркас», ООО «Садко», ООО «Виктория», ООО Основа», ООО «Технопрофиль», ООО «Сатурн») отнесены к группе взаимозависимых лиц, в связи с чем налоговым органом сделан вывод о том, что в интересах Общества, при поддержке ООО «КК «Содружество» в лице ФИО8 создана единая площадка по выводу денежных средств из оборота и оформлению фиктивных документов.

Для подтверждения факта использования в производственной деятельности минеральных удобрений и ядохимикатов, приобретенных Обществом от спорных контрагентов, Инспекцией были затребованы документы (информация) товарно- транспортные (транспортные) накладные (требование от 30.03.2021 № 16- 12/6083), документы подтверждающие соответствие качества (требование от 29.04.2021 № 1612/8786), лимитно - заборные ведомости или накладные, в которых отражен отпуск со склада удобрений, ядохимикатов и гербицидов (требование от 16.02.2021 № 16-12/2247), план внесения удобрений, составленный по материалам отследования почв на полях севооборота организации, на основании которого устанавливаются по каждому производственному подразделению (бригаде, участку и т.д.): количество, сроки, объем, способы внесения минеральных удобрений в необходимом сочетании азота, фосфора, калия и микроэлементов за вышеуказанный период (требование от 16.02.2021 № 16-12/2247), план годовых доз внесения удобрения (утвержденного руководителем Общества) с указанием питательных веществ и физического веса с определением потребности количества удобрений для определенного поля или участка; указанием фактического внесения минеральных удобрений осенью предыдущего года с приложением пояснительной запиской, отражающей очередность внесения удобрений по полям и бригадам, сроки и способы внесения, потребность в сельскохозяйственной технике и рабочей силе за указанный период (требование от 16.02.2021 № 16-12/2247), информация о контактных номерах руководителей или представителей вышеуказанных организаций, а так же адреса их электронной почты по которым велись деловые переговоры и переписка, информация о источниках поиска вышеуказанных «сомнительных» организаций.

Обществом представлены документы (на требование от 30.03.2021 № 16-12/6080), в которых отсутствует информация, подтверждающая использование в производственной деятельности минеральных удобрений и средств защиты, в том числе: приобретенных у вышеуказанных «сомнительных» организаций (акты об использовании минеральных удобрений, органических и бактериальных удобрений № 2 от 30.04.2017, № 3 от 31.05.2017г, № 4 от 30.06.2017, № 5 от 31.07.2017, № 6 от 30.09.2017, № 7 от 30.09.2017г., № 8 от 30.09.2017г, № 9 от 26.10.2017г. № 9 от 26.10.2017г, № 1 от 30.04.2018, № 2 от 31.05.2018г, № 3 от 30.06.2018г, № 4 от 31.07.2018г, № 5 от 31.07.2018г, № 6 от 30.09.2018г, № 1 от 30.04.2019г, № 2 от 31.05.2019г, № 3 от 07.06.2019г, № 4 от 30.06.2019г, № 5 от 01.07.2019г, № 6 от 26.08.2019г, № 7 от 31.08.2019г, № 8 от 01.10.2019г, № 9 от 29.11.2019г).

В данных актах также отсутствует информация о назначении и способе применения удобрений (ядохимикатов, гербицидов), не указам «получатель», не указано количество расходных документов (являющиеся приложением к вышеуказанным актам), расходные документы не представлены, в документах отсутствует подпись Агронома и Главного бухгалтера Общества.

Учетные листы трактористов-машинистов (форма № 41 I-АПК) за: май, июнь, июль 2017г.; май, июнь, июль 2018г.; май, июнь2019г. не содержат информацию о проведенных работах по использованию на полях конкретных удобрений и средств защиты растений, в том числе: 30.09.17 и 30.09.18 - Нитроаммофоска 16:16:16; 31.05.18 - Актара, ВДГ 250г/кг); 30.06.18 - Альто Супер, КЭ (л/га); 31.07.18 - Голден Ринг, ВР (150 г/л; 30.04.19 - Аммофос 12:52.


В актах выполненных работ, исполнителем которых является ИП ФИО4, отсутствует информация об удобрениях и средствах защиты растений, используемых при выполнении агрохимических работ.

То есть Общество не представило документального подтверждения использования в производственной деятельности вышеуказанных удобрений и средств защиты растений.

В отношении поставляемой в августе 2017г. пшеницы в количестве 395,66 т. ООО «Дары Черноземье» (257,729т.) и ООО «Вологодская зерновая компания» (137,931т.), Обществом не представлены договоры поставок.

При этом, являясь сельхозпроизводителем, Общество в августе 2017г. собрано и поставлено на бухгалтерский учет счета 43 «готовая продукция» 2 927,200 тонн пшеницы, из которой 2 503,970 тонн было реализовано и 423,230 тонн оставлено в остатке на конец месяца.

В отношении отражения хозяйственных операций по оприходованию семян пшеницы

согласно договора № СПО/20/2018/Э/Т от 07.08.2018 на сумму 1 440 000 руб., в том числе НДС 130 909 руб. от ООО «Меридиан» налоговым органом сделан вывод об отсутствии указанных отношений, поскольку Обществом не представлены документы подтверждающие взаимоотношения (договор № СПО/20/2018/Э/Т от 07.08.2018, счет-фактура от 10.08.2018 № 138/1, товарная накладная).

ФИО3 (руководитель Общества, а так же исполняющий функции главного бухгалтера) (протокол от 10.02.2021 № 16-12/1) пояснил, что данные организации ему знакомы и договора заключал, но предмет договоров не помнит; лично с руководителями или представителями данных организаций не знаком; в офисах данных организаций никогда не бывал и их адреса не знает; документы, выставленные в адрес Общества от имени вышеуказанных организаций поступали по почте; оплата товара производилась безналичным путем после приемки продукции; электронная почта для общения с представителями данных организаций не использовалась, вышеуказанные организации самостоятельно звонили и согласовывали все вопросы о поставках и возможности приемки на номер телефона <***> (который отражен на общем сайте Сельхозуправления Тамбовской обл.). Документы подписывал лично и товар принимал лично; товар поступал автотранспортом поставщика в село Крутое, где у Общества находятся в собственности помещения для хранения; сертификаты соответствия качества к товарам прилагались.

ФИО3 является ответственным лицом за ведением бухгалтерского учета в Обществе и лично осуществляет приемку и отпуск товарно - материальных ценностей. Однако, при проведении допроса 19.11.2021, ФИО3 не смог ответить на вопросы относительно приемки и движения удобрений и средств защиты растений в Обществе; не смог указать назначение приобретенных удобрений и средств защиты растений; не смог назвать лиц ответственных за учет и контроль их использования.

В ходе проведения допроса свидетеля 25.11.2021, ФИО3 указал, что рекомендации о необходимости приобретения удобрений и ядохимикатов получал в устной форме от представителей организаций, которые являлись поставщиками средств защиты растений (Агроплан, Агролига, Малком). При этом, согласно представленным документам на требование от 15.11.2021 № 16-12/22132, взаимоотношения с ООО «Агроплан» и ООО «Агролига» Общество имело только в 2019 году, ЗАО «Корпорация Малком» произвело лишь три поставки в 2018году (04.05.2018, 24.05.2018,28.06.2018).

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что денежные средства полученные ООО «5 Океанов» от ООО «Оптима-Т» (платежным поручениям от 01.11.207 № 541 в сумме 1 531 200 руб., от 02.11.2017 № 543 в сумме 1874 250 руб., от 03.11.2017 № 546 в сумме 1 277 265) перечислены за подсолнечник индивидуальным предпринимателям: ФИО19 ИНН <***>, ФИО20 ИНН <***>, ФИО21 ИНН <***>, которые являются производителями зерновых культур и не являются плательщиками НДС, так же денежные средства перечисляются в адрес ООО «Гришин» ИНН <***>, которое


перечислило денежные средства в адрес организаций не являющиеся плательщиками НДС: ООО «Степное» ИНН <***> и ООО «Дары Черноземья» ИНН <***>.

ФИО33 подтвердил, что является директором ООО «Гришин», численность работников данной организации в период 2017-2018гг. составляла около 231 человек, вышеуказанные организации: ООО «5 Океанов», ООО «Степное» ИНН <***> и ООО «Дары Черноземья» ИНН <***> знакомы, являлись покупателями продукции; в их офисе не был; договоры имеют разовый характер; сумму сделки не помнит; с руководителями не встречался и контактных номеров телефонов нет, у данных организаций ООО «Гришин» не приобретало товар, а реализовывало им свою продукцию, в том числе: ООО «5 Океанов» - пшеницу в с. Лаврово, Мордовского р-на; ООО «Степное» - подсолнечник; в ООО «Дары Черноземья» -пшеницу, ячмень, сою, подсолнечник. (Протокол допроса от 30.11.21 б/н).

Обществом представлены документы по взаимоотношениям с поставщиками удобрений средств защиты растений, в том числе: ООО «Агроплан» ИНН <***>, ЗАО Корпорация Малком» ИНН <***>, ООО «Агро Эко Труп» ИНН <***>, ООО «Союзагрохим», ООО «Семеновод и К, которые содержат данные о контактных номеров телефонов.

При этом в документах по взаимоотношениям с: ООО Илант, ООО Ренессанс, ООО Меридиан, ООО Ирбис, ООО Риконт, ООО Трис-М, ООО 5 ОКЕАНОВ, ООО "АГРОМАРКЕТ-Т", ООО «Вологодская зерновая компания», ООО «Дары Черноземье» - контактная информация отсутствует.

В целях подтверждения факта приобретения Обществом сельхозпродукции у организаций (ООО «5 Океанов», ООО «Дары Черноземья», ООО «Вологодская зерновая компания») и выявленных фактов перечисления последними денежных средств за поставленную продукция сельхозтоваропроизводителям (ИП ФИО19 ИНН <***>, ИП ФИО20 ИНН <***>, ИП ФИО21 ИНН <***>, ООО «Гришин» ИНН <***>, ООО «СК - Универсал» ИНН <***>) Инспекцией направлены поручения об истребовании документов (информации).

Согласно представленным документам, ООО «СК - Универсал» поставлял в адрес ООО «Вологодская зерновая компания» товар: горох, подсолнечник, пшеницу озимую, в том числе: по товарной накладной от 10.08.2017 № 139 пшеницу озимую в количестве 209117 кг на сумму 1 233 792 (без НДС), что не соответствует дате и количеству поставки данного товара от имени ООО «Вологодская зерновая компания» в адрес Общества, а именно по счет - фактуре (УПД) от 09.08.2017 № 96/1 в количестве 131,931т. на сумму 800 000 руб., в том числе НДС 72 727,27 руб.

Документы, подтверждающие реальность грузоперевозок товара, а именно: товарно- транспортные накладные (зерно) и доверенности на лиц получавших товар – не представлены.

Согласно представленным документам ИП ФИО21 поставлял подсолнечник в адрес ООО «5 Океанов», а так же подсолнечник и пшеницу в адрес ООО «Вологодская зерновая компания».

Документы, подтверждающие реальность грузоперевозок товара, а именно: товарно- транспортные накладные (зерно) и доверенности на лиц получавших товар - не представлены.

Поставка товара (подсолнечника) в адрес ООО «5 Океанов» произведена на основании товарной накладной от 15.11.2017 № 15 в количестве 33,960т. на сумму 441480 руб. (без НДС), что не соответствует дате и количеству поставки данного товара от имени ООО «5 Океанов» в адрес Общества, а именно по счет - фактуре (УПД) от 03.11.2017 № 33 в количестве 189,280 т. на сумму 3 151 515,45 руб., в том числе НДС 286 501,60 руб.

Поставка товара (пшеница) в адрес ООО «Вологодская зерновая компания» произведена на основании товарной накладной от 20.09.2017 № 18 в количестве 89,172тонн на сумму 490 446 руб. (без НДС), что не соответствует дате и количеству поставки данного


товара от имени ООО «Вологодская зерновая компания» в адрес Общества, а именно по счет - фактуре (УПД) от 09.08.2017 № 96/1 в количестве 131,931т. на сумму 800000 руб., в том числе НДС 72 727.27 руб.

Согласно представленным документам, ООО «Гришин» поставлял товар в адрес: ООО «Дары Черноземья»: подсолнечник, сою, пшеницу, в том числе: пшеницу по товарной накладной от 03.08.2017 № 13 в количестве 257т. на сумму 1 670 214., также по товарной накладной от 14.08.2017 № 10 осуществлялась поставка пшеницы в адрес ООО «5 Океанов».

При этом, ООО «5 Океанов» в адрес Общества производило поставку подсолнечника.

Документы подтверждающие реальность грузоперевозок товара, а именно: товарно - транспортные накладные (зерно) и доверенности на лиц получавших товар – не представлены.

То есть факты приобретения Обществом сельхозпродукции у организаций (ООО «5 Океанов», ООО «Дары Черноземья», ООО «Вологодская зерновая компания») вышеуказанными документами не подтверждаются.

На основании изложенных обстоятельств налоговым органом в ходе проведения выездной налоговой проверки сделан вывод о неполной уплате налога на добавленную стоимость в сумме 2 618 998 рублей, в том числе по налоговым (отчетным) периодам:

- за 3 квартал 2017 в размере 374 691 рублей; - за 4 квартал 2017 в размере 625 023 рублей; - за 3 квартал 2018 в размере 1 237 928 рублей; - за 4 квартал 2018 в размере 381 356 рублей.

За несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость, в соответствии с п.2 ст. 57, п.3, 4 ст.75 НК РФ, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанностей по уплате налога, со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога, начислены пени в сумме 1 389 571,59 руб.

За неуплату налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2018г., в результате умышленного нарушения налогового законодательства, отраженного в п. 2.2. решения № 0507/56 от 06.06.2022г., Общество привлечено к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 3 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога в сумме 101695 руб.

Кроме того, налоговым органом установлена неполная уплата налога на прибыль организаций за 2017 год в сумме в сумме 989 721 руб, в том числе: федеральный бюджет148 458 рублей, бюджет субъекта РФ - 841 263 рубля.

Общество, в результате вышеуказанных нарушений (раздел 2.2 решения 05-07/56 от 06.06.2022г.) неправомерно завысило расходы:

За 2017г по основной сельскохозяйственной деятельности на 2 804 736 руб., с учетом п. 1 ст. 54.1 НК РФ, стоимость затрат по приобретению удобрений и средств защиты растений на сумму 2 804 736 руб. (нитроаммофоска NPK 16:16:16 оформленный от имени ООО «ТрисМ» на сумму 924 058 руб., инсектицид Актара, ВДГ оформленный от имени ООО «Риконт» на сумму 583 051 руб., Альто Супер, КЭ оформленный от имени ООО «5 ОКЕАНОВ» на сумму 1 297 627 руб.).

За 2017 по прочей деятельности на 4 948 606 руб. в том числе с учетом и. 1 ст. 54.1 НК РФ, на стоимость затрат по приобретению зерна (пшеницы оформленной от имени ООО Дары Черноземья» на сумму 1 356 319 руб., пшеницы оформленной от имени ООО «Вологодская зерновая компания» на сумму 727 273 руб., подсолнечника оформленного от имени ООО «5 Океанов» на сумму 2 865 014руб.).

За 2017г по основной сельскохозяйственной деятельности, с учетом п. 1 ст. 54.1 НК РФ по приобретению удобрений и средств защиты растений на сумму 9 577 841 руб. (Десикант Голден Ринг, ВР оформленного от имени ООО «Ирбис» на сумму 2 367 797 руб., - Нитроаммофоска NPK 16:16:16 оформленного от имени ООО «Илант» на сумму 3782 309 руб., - Аммофос оформленного от имени ООО «Меридиан» на сумму 3 427 735 руб.).


За 2018г.: а) по основной сельскохозяйственной деятельности, с учетом п. 1 сг. 54.1 НК РФ по приобретению удобрений и средств защиты растений на сумму 9 577 841 руб., в том числе: - Десикант Голден Ринг, ВР оформленного от имени ООО «Ирбис» на сумму 2367 797 руб., - Нитроаммофоска NPK 16:16:16 оформленного от имени ООО «Илант» на сумму 3 782 309 руб., - Аммофос оформленного от имени ООО «Меридиан» на сумму 3 427 735 руб.

Следовательно, неправомерное завышение расходов уменьшающих доходы по основному виду деятельности: за 2017г. на 2 804 736 руб. , и за 2018г. на 9 577 841 руб. не повлекло доначилений и неполную уплату налога на прибыль организаций, поскольку согласно п. 1.3 ст. 284 НК РФ для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ. Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов.

При этом, неправомерное завышение расходов уменьшающих доходы по прочей

деятельности за 2017г на сумму 4 948 606 руб. повлекло не полную уплату налога на прибыль организаций за 2017г. на сумму 989 721 руб. (4 948 606 руб. х 20%), в том числе:

- в федеральный бюджет - 148 458 руб., - бюджет субъекта РФ - 841 263 руб.

В соответствии с п. 2 ст. 57, п. 3, 4 ст. 75 НК РФ за несвоевременное перечисление сумм налога на прибыль организаций начислены пени в сумме 512 468,46 руб., в том числе: федеральный бюджет 88 780,38 руб., бюджет субъекта РФ 423 688.08 руб.

Указанное решение заявителем обжалуется в части:

1) начисления к уплате налога на добавленную стоимость (НДС) в сумме 2 618 998 руб. и пени на указанную сумму налога в размере 1 389 571,59 руб.;

назначения штрафа за неполную уплату НДС за 4 квартал 2018г в размере 101 695,00 руб. (п.3 ст.122 НК РФ);

2) начисления к уплате налога на прибыль организации за 2017г. в сумме 989 721 руб. и пени на указанную сумму налога в размере 512 468,46 руб. (в федеральный бюджет 148 458 руб., пени 88 780,38 руб., в бюджет субъекта РФ - 841 263 руб., пени 423 688,08 руб.);

Заявитель также просит снизить все штрафные санкции в 10 раз.

Заявитель не согласен с выводами налогового органа по следующим основаниям.

1) Налоговый орган не принял во внимание, что полученные счета - фактуры регистрировались Обществом в книгах покупок, как предусмотрено пунктами 3 и 8 статьи 169 НК РФ. Суммы налоговых вычетов по НДС, указанные Обществом в книге покупок за 2, 3, 4 кварталы 2017г. и 3, 4 кварталы 2018 года, соответствуют сумме налоговых вычетов по НДС, заявленных в налоговых декларациях по НДС за соответствующие налоговые периоды.

2) Факт заключения между ООО «Оптима-Т» и спорными контрагентами договора поставки, в рамках которого был поставлен товар, подтвержден представленными Обществом документами.

3) ведение оптовой торговли, при осуществлении транзитных поставок, не требует большой численности работников, наличия складов в собственности, что не противоречит практике делового оборота в указанной сфере.

4) Показания руководителей контрагентов Общества в протоколе допроса, об отсутствии участия в финансово-хозяйственной деятельности не соответствуют действительности.

5) Совпадение IP-адреса контрагентов свидетельствует лишь о том, что устройства, с которых совершены операции по безналичным расчетам, подключены к одному сетевому узлу, в рассматриваемом случае -находятся в одном здании, что не указывает на получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.


6) Налоговым органом не представлено доказательств аффелированности организаций и доказательств получения каких-либо преимуществ, вывод о получении необоснованной налоговой выгоды необоснован.

Оценив представленные доказательства, руководствуясь положениями НК РФ, постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", с учетом установленных по делу фактов, опровергающих реальность совершения налогоплательщиком сделок, арбитражный суд первой инстанции соглашается со сделанными налоговым органом в оспариваемом решении выводами о правомерности произведенных налоговым органом доначислений в части начисления налога на добавленную стоимость в сумме 2 618 998 руб., налога на прибыль организации за 2017г. в сумме 989 721 руб., в том числе: в федеральный бюджет- 148458 руб., - в бюджет субъекта РФ - 841 263 руб.

Как указано выше, в соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402- ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

В пункте 1 статьи 170 ГК РФ указано, что мнимая сделка, то есть сделка, совершенная лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия, ничтожна.

Как следует из разъяснений, изложенных в пункте 86 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" следует учитывать, что стороны мнимой сделки могут также осуществить для вида ее формальное исполнение. Например, во избежание обращения взыскания на движимое имущество должника заключить договоры купли-продажи или доверительного управления и составить акты о передаче данного имущества, при этом сохранив контроль соответственно продавца или учредителя управления за ним.

При оценке доводов о мнимости сделки суд должен проверить наличие экономических, физических, организационных возможностей кредитора или должника осуществить спорную сделку (Определение Верховного Суда РФ от 23.07.2018 № 305-ЭС18-3009 по делу А40235730/2016).

Как указал Верховый Суд Российской Федерации в Определении Верховного суда РФ от 13.07.2018 № 308-ЭС18-2197 по делу № А32-43610/2015 основанием к удовлетворению иска являлось бы представление истцом доказательств, ясно и убедительно подтверждающих наличие и размер задолженности в том числе при необходимости путем исследования всей производственной цепочки и закупочных взаимоотношений с третьими лицами, а также экономической целесообразности заключения этих сделок.

Аналогичная правовая позиция изложена в Определении Верховного Суда РФ от 21.02.2019 N 308-ЭС 18-16740 по делу N А32-14248/2016.

Оценив представленные доказательства в совокупности, арбитражный суд первой инстанции приходит к выводу о ничтожности сделок ООО «Оптима-Т» со спорными контрагентами ООО «Илант» ИНН <***>, ООО «Трис-М» ИНН <***>, ООО «Меридиан» ИНН <***>, ООО «Ирбис» ИНН <***>, ООО «Риконт» ИНН <***>, ООО «5 ОКЕАНОВ» ИНН <***>, ООО «Дары Черноземье» ИНН <***>, ООО «Вологодская зерновая компания» ИНН <***>.

Указанные организации отсутствуют по юридическим адресам, у указанных контрагентов отсутствуют работники, технические и материальные ресурсы, необходимые для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, имущество и транспортные средства, Обществом перечисляются денежные средства на расчетные счета, не указанные в заключенных со спорными контрагентами договорах, в договорах не указывается информация о контактных номерах телефонов поставщиков, в счетах-фактурах,


универсальных передаточных документах в качестве адресов грузоотправителя и грузополучателя указаны юридические адреса организаций, представленные Обществом счета-фактуры содержат недостоверные сведения и не соответствуют требованиям статьи 169 НК РФ, не представлены спецификации, сертификаты соответствия, декларации о соответствии, товарно-транспортные накладные, доверенности на получение груза, руководители спорных контрагентов подтверждают регистрацию, но не подтверждают факт ведения ими финансово-хозяйственной деятельности (протоколы допросов руководителей ООО «Ирби» ФИО11 от 05.09.2019, ООО «Меридиан» ФИО6 от 05.09.2019, ООО «Риконт» ФИО12 от 03.09.2019 № 228, ООО «Трис-М» ФИО26 от 21.08.2020 № 17-13/85, учредителя ООО «Риконт» ФИО13 от 27.09.2019), совпадают IP-адреса отправления налоговой отчетности (через сетевого оператора ООО «Компания «Тензор» ИНН <***> с сетевого IP-адрес отправителя 91.219.100.10), декларации подписываются ФИО8 (учредитель и руководитель ООО «Консалтинговая компания «Содружество»), управление расчетными счетами периодически осуществлялось с одних доменов.

Наличие у Общества документов, подтверждающих, по мнению заявителя, исполнение сделки, само по себе без учета конкретных обстоятельств взаимоотношений Общества со спорным контрагентом не может свидетельствовать о реальности совершенных хозяйственных операций, реальность хозяйственных операций определяется не только фактическим оказанием услуг, наличием и движением товара, но и реальностью исполнения договора именно данным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным поставщиком.

Факты регистрации контрагентов в Едином государственном реестре юридических лиц, присвоения им ИНН, отсутствия сведений о ликвидации и о банкротстве юридических лиц в период исполнения договоров, не являются достаточными доказательствами, свидетельствующими о реальности проводимых ими хозяйственных операций.

Судом отклоняются доводы общества о правомерности заявленных вычетов по налогу на добавленную стоимость и уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в связи с приобретением удобрений, средств защиты растений, подсолнечника и семян пшеницы у ООО «Илант», ООО «Трис-М», ООО «Меридиан», ООО «Ирбис», ООО «Риконт», ООО «5 ОКЕАНОВ», ООО «Дары Черноземье», ООО «Вологодская зерновая компания» поскольку факты приобретения, поставки, и хранений документального подтверждения не нашли.

В обоснование своей позиции об отсутствии в действиях Общества искажений хозяйственных операций со спорными контрагентами налогоплательщик не ссылается на какие-либо документы, свидетельствующие о реальности исполнения договорных обязательств.

Доводы Общества о проявленной им должной осмотрительности судом отклоняются, поскольку рассматриваемые действия созданию фиктивного документооборота со спорными

контрагентами могли быть совершены только умышленно (действия Общества направлены исключительно на создание видимости гражданско-правовых сделок и искусственной ситуации возникновения права на дополнительные расходы, в то время как фактически расходы осуществлены не были и товар от указанных контрагентов не поставлялся).

Налоговым органом доказано отсутствие реальных хозяйственных операций Общества с его контрагентами, при этом целью сделок было получение необоснованной налоговой выгоды.

Представитель ООО «Оптима-Т» ходатайствовал о снижении штрафных санкций по всем налогам в десять раз.

В силу статьи 106 Кодекса налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое Кодексом установлена ответственность.


Согласно пункту 2 статьи 110 Кодекса налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

В соответствии с пунктом 1 статьи 112 Кодекса обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств (подпункт 1); совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости (подпункт 2); тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения (подпункт 2.1); иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность (подпункт 3).

Пунктом 3 статьи 114 Кодекса предусмотрено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.

В пункте 1 статьи 122 Кодекса установлена налоговая ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 Кодекса.

На основании пункта 3 статьи 122 Кодекса деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Согласно пункту 1 статьи 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: 1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; 2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; 2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; 3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

В силу пункта 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 112 НК РФ при наложении санкций за налоговые правонарушения налоговый орган или суд, рассматривающий дело, устанавливает обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность налогоплательщика за совершение таких правонарушений, и учитывает эти обстоятельства в порядке, установленном статьей 114 НК РФ.

Таким образом, право относить те или иные фактические обстоятельства, прямо не предусмотренные статьей 112 НК РФ, к обстоятельствам, смягчающим ответственность налогоплательщика, и устанавливать размер, в том числе и кратность снижения налоговых санкций, установленных законом, предоставлено как налоговому органу при производстве по делу о налоговом правонарушении, так и суду при рассмотрении дела.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 15.07.1999 № 11-П, санкции штрафного характера, исходя из общих принципов права, должны отвечать вытекающим из Конституции Российской Федерации требованиям справедливости и соразмерности.


Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости в сфере публично-правовой ответственности, предполагает установление этой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания.

Как указано в пункте 16 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», если при рассмотрении дела, связанного с применением санкции за налоговое правонарушение, будет установлено наличие хотя бы одного из смягчающих ответственность обстоятельств (пункт 1 статьи 112 НК РФ), суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой названного Кодекса.

Аналогичная позиция изложена в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 16.12.2008 № 1069-О-О, согласно которой законодатель, предусматривая ответственность за совершение налоговых правонарушений, должен исходить из конституционных принципов справедливости, юридического равенства, пропорциональности, соразмерности устанавливаемой ответственности конституционно значимым целям (статья 19 часть 1, статья 55 части 2 и 3 Конституции Российской Федерации).

Законодательно установленный принцип уменьшения размера налоговых санкций в случае установления обстоятельств, смягчающих ответственность правонарушителя, обусловлен возможностью достижения цели применения наказания за совершение налогового правонарушения взысканием штрафа, сниженного до соответствующих пределов. При этом основной целью применения налоговых санкций является предупреждение налоговых правонарушений.

Одновременно, применение налоговых санкций не должно ставить налогоплательщиков в необоснованно тяжелое материальное положение, влечь прекращение ими предпринимательской деятельности, а также иным образом сверх необходимости ущемлять их права и законные интересы, что согласуется с позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 15.07.1999г. № 11-П.

В свою очередь, снижение размера штрафных санкций не может расцениваться как недополучение бюджетом соответствующих сумм, поскольку штраф носит карательный характер, является наказанием за совершенное налоговое правонарушение и должен отвечать принципам справедливости и соразмерности наказания.

В рассматриваемом случае налоговым органом при вынесении решения не установлено обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность, при рассмотрение дела в суде первой инстанции Обществом заявлено о наличии смягчающих налоговую ответственность обстоятельств, Общество указало на то, что является сельскохозяйственным товаропроизводителем (относится к малым предприятиям с основным видом деятельности – выращивание зерновых культур), деятельность Общества имеет сезонный характер, Общество приняло меры по устранению нарушений по транспортному налогу и НДФЛ)

Суд первой инстанции соглашается с доводами налогоплательщика о наличии смягчающих налоговую ответственность, в связи с чем полагает возможным снизить размер штрафных санкций в 2 раза.

Доводы заинтересованного лица о том, что решение Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Тамбову о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.02.2022 № 16-08/9 заявителем обжаловалось только в части НДС и налога на прибыль организаций судом отклоняется, поскольку в апелляционной жалобе от 22.03.2022г. № 7 заявитель указывал на наличие обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика за совершение налогового правонарушения и просил


снизить размер штрафа в 10 раз, ссылаясь в том числе на принятие мер по устранению неблагоприятных последствий по транспортному налогу и НДФЛ (ходатайство изложено в тексте апелляционной жалобы).

В отношении суммы пени заявитель пояснил, что пени носят производный характер по отношению к недоимке по налогам и сборам, и при уменьшении суммы налога сумма пени была бы пересчитана.

В соответствии со ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Оценив в порядке ст.71 АПК РФ представленные в дело доказательства, учитывая изложенные нормы права, суд приходит к выводу об удовлетворении заявления ООО «Оптима-Т» о признании недействительным решения Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Тамбову о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.02.2022 № 16-08/9 в части снижения штрафных санкций, а именно:

- привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа по п. 3 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость в размере 50848 руб.;

- привлечения к налоговой ответственности по п.2 ст.122 НК РФ в виде штрафа за неполную уплату транспортного налога в размере 683 руб.;

- привлечения к налоговой ответственности по ст.123 НК РФ в виде штрафа за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц в сумме 28 405руб.;

привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа по п.1 ст.126 НК РФ в виде штрафа в сумме 3 050 руб.;

В остальной части заявление удовлетворению не подлежит.

Как разъяснено в пункте 23 Постановление Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 N 46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах", при частичном удовлетворении требования неимущественного характера, в том числе имеющего денежную оценку, расходы по уплате государственной пошлины в полном объеме взыскиваются с противоположной стороны по делу.

Таким образом, с учетом положений ст. 110 АПК РФ, исходя из частичного удовлетворения заявленных требований, уплаченная при обращении в суд государственная пошлина в сумме 3000 руб. подлежит взысканию с Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

1) Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Тамбову о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.02.2022 № 16-08/9 в части

- привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа по п. 3 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость в размере 50848 руб. ;

- привлечения к налоговой ответственности по п.2 ст.122 НК РФ в виде штрафа за неполную уплату транспортного налога в размере 683 руб.;

- привлечения к налоговой ответственности по ст.123 НК РФ в виде штрафа неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего


удержанию и перечислению налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц в сумме 28 405руб.;

привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа по п.1 ст.126 НК РФ в виде штрафа в сумме 3 050 руб;

2) В остальной части в удовлетворении заявления отказать.

3) Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области ОГРН <***> ИНН <***> в пользу общества с ограниченной ответственностью «Оптима-Т» ОГРН <***> ИНН <***> 3000 руб. судебных расходов по оплате госпошлины.

Выдать исполнительные листы после вступления решения суда в законную силу.

Решение арбитражного суда первой инстанции, не вступившее в законную силу, обжалуется в порядке апелляционного производства через Арбитражный суд Тамбовской области в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд, находящийся по адресу: 394006, <...>, в течение месяца после принятия настоящего решения.

Судья А.А.Краснослободцев

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 04.02.2022 8:12:00Кому выдана КРАСНОСЛОБОДЦЕВ АЛЕКСАНДРАНАТОЛЬЕВИЧ