Решение от 26 февраля 2024 г. по делу № А67-653/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТОМСКОЙ ОБЛАСТИ

пр. Кирова д. 10, г. Томск, 634050, тел. (3822)284083, факс (3822)284077,

http://tomsk.arbitr.ru, e-mail: info@tomsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

г. Томск Дело № А67-653/2023 Полный текст решения изготовлен 26 февраля 2024 года

Резолютивная часть решение суда объявлена 22 февраля 2024 года

Арбитражный суд Томской области в составе судьи Л.М. Ломиворотова,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1 с использованием средств аудиозаписи, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Стройтех» (ИНН <***>, ОГРН <***>, 634021, <...>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Томской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, <...>)

о признании недействительным решения в части, при участии:

от заинтересованного лица: Мороза И.А. по доверенности от 25.12.2023 (до 31.12.2024), служебное удостоверение,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Стройтех» (далее – ООО «Стройтех», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) к Управлению Федеральной налоговой службы по Томской области (далее – УФНС России по Томской области, управление, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения от 30.09.2022 № 20/3-27в о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пени и штрафа по взаимоотношениям с контрагентами: ООО «Рохс Технолоджи», ООО «Ввк Экспо Лебедь», ООО «Лофтлайф», ООО «Ком.Атп», ООО «Сервис Хаб», ООО «Восток», ООО «Альянс», ООО «Кадрэксперт» (уточнение т. 39 л.д. 131-134).

В обоснование заявленного требования общество указало, что решение в оспариваемой части не соответствует требованиям Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) и нарушает права и законные интересы налогоплательщика в сфере предпринимательской деятельности.

По мнению заявителя, отсутствовали основания для привлечения к ответственности, доначисления налога, соответствующих сумм пени, так как общество в подтверждение права на налоговый вычет представило необходимый пакет документов. Выводы инспекции о получении необоснованной налоговой выгоды не соответствуют фактическим обстоятельствам, хозяйственные отношения

с заявленными контрагентами носили реальный характер, что подтверждается представленными первичными документами.

В отзыве и письменных пояснениях управление возражало против удовлетворения заявленных требований, указало, что решение является законным и обоснованным, основания для признания его недействительным отсутствуют.

Надлежащим образом извещенное ООО «Стройтех», явку представителя в судебное заседание не обеспечило. В соответствии с частью 3 статьи 156 АПК РФ дело рассмотрено в отсутствие представителя заявителя.

В судебном заседании представитель управления указал на необоснованность заявленных требований, просил в удовлетворении отказать.

Заслушав пояснения, исследовав материалы дела, арбитражный суд считает установленными следующие обстоятельства.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Томску (далее – инспекция) проведена выездная налоговая проверка ООО «Стройтех» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов, сборов и страховых взносов за период с 01.01.2018 по 31.12.2020, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 05.05.2022 № 6/3-27в, дополнение к акту от 19.08.2022 № 11/3-27д и вынесено решение от 30.09.2022 № 20/3-27в, которым обществу доначислен налог на добавленную стоимость в размере 4 929 351 руб., налог на доходы физических лиц в размере 60 556 руб., пени в сумме 1 839 047,97 руб., также обществу предложено удержать и перечислить в бюджет неудержанный НДФЛ в размере 46 593 рублей. Кроме того, налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 94 161 руб., по пункту 1 статьи 123 НК РФ - 899 руб., по пункту 1 статьи 126 НК РФ – 413 руб. (с учетом положений пункта 1 статьи 112, пункта 3 статьи 114 НК РФ).

Решением Межрегиональной инспекции ФНС по Сибирскому федеральному округу от 30.12.2022 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции, общество оспорило его в судебном порядке.

Исследовав материалы дела, заслушав пояснения, арбитражный суд считает заявленное требование не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и пунктом 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Согласно пункта 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В силу пункта 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам

(операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В соответствии со статьей 143 НК РФ ООО «Стройтех» является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ (пункт 2 статьи 171 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаром (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Из указанных норм следует, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

В силу пункта 1 статьи 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса РФ, является счет-фактура.

Пунктом 6 статьи 169 НК РФ установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Однако формальное соблюдение требований пунктов 5 и 6 указанной статьи само по себе не является достаточным основанием принятия сумм налога к вычетам.

Так, при применении налоговых вычетов налогоплательщик должен доказать факты приобретения и принятия к учету товаров (работ, услуг). Причем документы, представляемые налогоплательщиком в обоснование права на применение налоговых вычетов, должны содержать достоверную информацию и свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает право налогоплательщика на применение налоговых вычетов, в том числе подтверждать наличие реальных хозяйственных операций.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Реальность хозяйственных операций должна быть подтверждена первичными учетными документами, к которым, в силу Закона № 129-ФЗ, предъявлены требования достоверности данных, содержащихся в них, то есть соответствия их фактическим обстоятельствам.

В пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" предусмотрено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащих образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Таким образом, для применения вычетов необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы содержали достоверную информацию об участниках и условиях хозяйственных операций.

Само по себе представление налогоплательщиком в налоговый орган надлежащим образом оформленных документов в целях получения налоговой выгоды не является основанием для ее получения, если налоговым органом будут установлены обстоятельства и представлена совокупность доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальных хозяйственных операций.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 20.02.2001 N 3-П и Определениях от 25.07.2001 N 138-О, от 08.04.2004 N 168-О, N 169-О, право на возмещение НДС из бюджета предоставлено добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг). Налогоплательщик, использующий указанное право в противоречии с его назначением, то есть злоупотребляющий им, не может рассчитывать на такую же судебную защиту этого права, как добросовестный налогоплательщик. В налоговых правоотношениях недопустима фикция, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-

правовых отношениях, и искусственной юридической конструкции создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод путем представления документов, оформляющих номинальное движение и реализацию товара (работ, услуг).

Из оспариваемого решения (применительно к предмету требований) следует, что налогоплательщиком неправомерно заявлены налоговые вычеты по взаимоотношениям с ООО «Рохс Технолоджи», ООО «Ввк Экспо Лебедь», ООО «Лофтлайф», ООО «Ком.Атп», ООО «Сервис Хаб», ООО «Восток», ООО «Альянс», ООО «Кадрэксперт».

В обоснование данной позиции налоговый орган указал, что в ходе налоговой проверки получены доказательства, подтверждающие факт отсутствия реальных хозяйственных операций с заявленными контрагентами; товар на учет поставлен не был, оплата не произведена; налогоплательщиком создан формальный документооборот с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, суд пришел к выводу о правомерности позиции налогового органа по следующим основаниям.

В книгах покупок ООО «Стройтех» за 4 кв. 2020г. заявлены к вычету счета- фактуры (УПД) по взаимодействию с контрагентом ООО «Рохс Технолоджи» ИНН <***> на сумму НДС 119 687,80 руб. (общая сумма по сделке 718 126,78 руб.).

Договор поставки, товарно-сопроводительные документы, подтверждающие доставку строительных материалов от поставщика ООО «Рохс Технолоджи» в адрес ООО «Стройтех» в рамках налоговой проверки, а также документы подтверждающие оплату не представлены.

Согласно счетам-фактурам (УПД), представленным ООО «Стройтех» установлено, что в 4 кв. 2020г. у ООО «Рохс Технолоджи» приобретались ТМЦ (строительные материалы), а именно: радиаторы биметаллические, наборы для подсоединения радиаторов, кронштейны плоские, вентили, краны шаровые, трубы ВГП, герметик, краска, шпатлевка, электроды, отводы, штукатурка Спектр, блок внутренний и внешний, профиль, панели фасадные, огнебиозащита Перилакс, минеральные плиты 1200*600*50 мм. Технофас.

В соответствии с информационными ресурсами налогового органа ООО «Рохс Технолоджи» транспортными средствами, недвижимым имуществом, основными средствами и производственными активами не располагало.

Сведения о среднесписочной численности за период с 2019-2020гг. не представлены. Справки по форме 2-НДФЛ за период с 2019-2020 ООО «Рохс Технолоджи» представлены в отношении одного человека (руководителя организации ФИО2).

ООО «Стройтех» в ходе проверки не представлены документы, фиксирующие результаты поиска, мониторинга и отбора контрагента; источник информации о контрагенте (сайт, рекламные материалы, предложение к сотрудничеству, информация о ранее выполняемых работах контрагента); результаты мониторинга рынка соответствующих товаров (работ, услуг), изучения и оценки потенциальных контрагентов; документально оформленное обоснование выбора конкретного контрагента (закрепленный порядок контроля за отбором и оценкой рисков, порядок проведения тендера и др.); деловая переписка.

В целях подтверждения финансово-хозяйственного взаимодействия ООО «Стройтех» с контрагентом ООО «Рохс Технолоджи», в соответствии со ст. 93.1 НК РФ, в адрес ИФНС № 33 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов (информации) № 26858 от 07.10.2021 у ООО «Рохс Технолоджи».

Согласно пояснительной записке установлено, что ООО «Рохс Технолоджи» не имело ни финансовых, ни договорных отношений с ООО «Стройтех» как в период с 2018 по 2020 гг., так и в другие периоды. Для подтверждения данного факта, ООО «Рохс Технолоджи» представило книги покупок и продаж за 20182020гг., а также реестр банковских документов, исходя из данных которых установлено, что операции по контрагенту ООО «Стройтех» отсутствуют.

При анализе банковских выписок ООО «Рохс Технолоджи», на предмет поставки строительных материалов в 2020г. в адрес ООО «Стройтех», установлены организации, у которых приобретались электронные комплектующие и оборудование. При этом поставщики строительных материалов по банковским выпискам с расчетных счетов ООО «Рохс Технолоджи» отсутствуют.

Налоговая отчетность ООО «Рохс Технолоджи» за 2019-2020гг. представлена с минимальными показателями. Декларация по НДС представлена за 3 кв. 2019г. с «нулевыми» показателями.

Реализация в адрес ООО «Стройтех» отражена ООО «Рохс Технолоджи» только в уточненной декларации по НДС за 4 квартал 2020г. № 3.

Согласно данным книги покупок за 4 кв. 2020г. основными поставщиками ООО «Рохс Технолоджи» заявлены: ООО «КАНЦЛЕР» ИНН <***> и ООО «ЛИЛИЯ» ИНН <***>, в отношении которого сформировано расхождение вида «Разрыв» на всю сумму заявленных вычетов – 4 308 тыс. руб.

В книгах покупок ООО «Стройтех» за 4 кв. 2020г. заявлены к вычету счета- фактуры (УПД) по взаимодействию с контрагентом ООО «Ввк Экспо Лебедь» ИНН <***> на сумму НДС 224 148,36 руб. (общая сумма по сделке 1 344 890,08 руб.).

Договор поставки, товарно-сопроводительные документы, подтверждающие доставку строительных материалов от поставщика ООО «Ввк Экспо Лебедь» в адрес ООО «Стройтех» в рамках налоговой проверки, а также документы подтверждающие оплату не представлены.

Согласно счетам-фактурам (УПД), представленным ООО «Стройтех» установлено, что в 4 кв. 2020г. у ООО «Ввк Экспо Лебедь» приобретались ТМЦ (строительные материалы), а именно: маяк штукатурный, штукатурка, скотч, лента малярная, грунтовка IVSIL, профиль маячковый и сетчатый, пленка защитная, штукатурная смесь «Волма гипс актив», плита, техноблок стандарт, полотно дверное, стойка, светильники, плинтуса, профнастил С-8, углы, саморезы, панели фасадные, огнебиозащита, краска интерьерная TIKKURILA, шпатлевка, грунтовка, гладкий флизелин, клей.

Согласно информационным ресурсам налогового органа ООО «Ввк Экспо Лебедь» транспортными средствами, недвижимым имуществом, основными средствами и производственными активами не располагало.

Сведения о среднесписочной численности за период с 2018-2020гг. не представлены. Справки по форме 2-НДФЛ за период с 2018-2020гг. ООО «ВВК ЭКСПО ЛЕБЕДЬ» представлены в отношении одного человека (руководителя организации ФИО3 (Родионовой) Е.А.).

ООО «Стройтех» в ходе проверки не представлены документы, фиксирующие результаты поиска, мониторинга и отбора контрагента; источник информации о контрагенте (сайт, рекламные материалы, предложение к сотрудничеству, информация о ранее выполняемых работах контрагента); результаты мониторинга рынка соответствующих товаров (работ, услуг), изучения и оценки потенциальных контрагентов; документально оформленное обоснование

выбора конкретного контрагента (закрепленный порядок контроля за отбором и оценкой рисков, порядок проведения тендера и др.); деловая переписка.

В целях подтверждения финансово-хозяйственного взаимодействия ООО «Стройтех» с контрагентом ООО «Ввк Экспо Лебедь», в соответствии со ст. 93.1 НК РФ, в адрес ИФНС № 17 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов (информации) № 26845 от 07.10.2021 у ООО «Ввк Экспо Лебедь». Представлено пояснение исх. № 30 от 22.10.2021 об отсутствии взаимодействия с ООО «Стройтех».

При анализе банковских выписок ООО «Ввк Экспо Лебедь», на предмет поставки строительных материалов в 2020 в адрес ООО «Стройтех», установлено отсутствие поставщиков строительных материалов (ТМЦ), реализованных в дальнейшем в адрес ООО «Стройтех».

Налоговая отчетность ООО «Ввк Экспо Лебедь» за 2018-2020гг. представлена с минимальными показателями, кроме того, декларация по НДС за 3 кв. 2020г. представлена с «нулевыми» показателями.

ООО «Ввк Экспо Лебедь» 28.06.2021г. представлена уточненная ( № 2) декларация по НДС за 4 кв. 2020г. Реализация в адрес ООО «Стройтех» не отражена, в результате чего сформировано расхождения вида «Разрыв» на всю сумму заявленных вычетов 224 тыс. руб.

В книгах покупок ООО «Стройтех» за 4 кв. 2020г. заявлены к вычету счета- фактуры (УПД) по взаимодействию с контрагентом ООО «Лофтлайф» ИНН <***> на сумму НДС 261 291,04 руб. (общая сумма по сделке 1 567 746,26 руб.).

Договор поставки, товарно-сопроводительные документы, подтверждающие доставку строительных материалов от поставщика ООО «Лофтлайф» в адрес ООО «Стройтех» в рамках налоговой проверки, а также документы подтверждающие оплату не представлены.

Согласно счетам-фактурам (УПД), представленным ООО «Стройтех» установлено, что в 4 кв. 2020г. у ООО «Лофтлайф» приобретались ТМЦ (строительные материалы), а именно: краска Пиратекс, прожектор, профиль Т24/22-1200, профиль Т24/29-3700, уголок, шпатлевка, штукатурная смесь, Ротбанд, материал для декоративного панно, грунт-эмаль, грунтовка, пленка защитная, гипсокартон КНАУФ, профиль маячковый, профиль сетчатый, изделие из ПВХ профиля, стеклообои, клей для стеклообоев, грунтовка глубокого проникновения, шпатлевка полимерная, покрытие напольное.

Согласно информационным ресурсам налогового органа ООО «Лофтлайф» транспортными средствами, недвижимым имуществом, основными средствами и производственными активами не располагало.

Сведения о среднесписочной численности за период с 2019-2020гг. не представлены. Справки по форме 2-НДФЛ за период с 2019-2020гг. ООО «ЛОФТЛАЙФ» не представлены.

ООО «Стройтех» в ходе проверки не представлены документы, фиксирующие результаты поиска, мониторинга и отбора контрагента; источник информации о контрагенте (сайт, рекламные материалы, предложение к сотрудничеству, информация о ранее выполняемых работах контрагента); результаты мониторинга рынка соответствующих товаров (работ, услуг), изучения и оценки потенциальных контрагентов; документально оформленное обоснование выбора конкретного контрагента (закрепленный порядок контроля за отбором и оценкой рисков, порядок проведения тендера и др.); деловая переписка.

В целях подтверждения финансово-хозяйственного взаимодействия ООО «Стройтех» с контрагентом ООО «Лофтлайф», в соответствии со ст. 93.1 НК РФ, в адрес ИФНС № 5 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов (информации) № 26834 от 07.10.2021 у ООО «Лофтлайф». Документы не представлены.

При анализе банковских выписок ООО «Лофтлайф», на предмет поставки строительных материалов в 2020г. в адрес ООО «Стройтех», установлено отсутствие поставщиков строительных материалов (ТМЦ), реализованных в дальнейшем в адрес ООО «Стройтех».

Налоговая отчетность ООО «Лофтлайф» за 4 кв. 2019г., 1-4 кв. 2020г. представлена с «нулевыми» показателями.

ООО «Лофтлайф» 08.07.2021 представлена уточненная ( № 4) декларация по НДС за 4 кв. 2020г. с «нулевыми» показателями, в результате чего сформировано расхождение вида «Разрыв» на всю сумму заявленных вычетов 261 тыс. руб.

В книгах покупок ООО «Стройтех» за 2 кв. 2018г. заявлены к вычету счета- фактуры (УПД) по взаимодействию с контрагентом ООО «Ком.Атп» ИНН <***> на сумму НДС 355 851,88 руб. (общая сумма по сделке 2 332 806,80 руб.).

Договор поставки, товарно-сопроводительные документы, подтверждающие доставку строительных материалов от поставщика ООО «Ком.Атп» в адрес ООО «Стройтех» в рамках налоговой проверки, а также документы подтверждающие оплату не представлены.

Согласно счетам-фактурам, представленным (по требованию № 25835 от 01.10.2021) ООО «Стройтех» установлено, что во 2 кв. 2018г. у ООО «Ком.Атп» приобретались ТМЦ (строительные материалы), а именно: штукатурная смесь гипсовая Weber Vetonit 30 кг, штукатурная смесь «Ротбанд» 30 кг, штукатурка гипсовая Ультра МН 30 кг, шпатлевка Vetonit финиш.полимер. белый 25кг., керамогранит 300*300*8 мм мат беж УГ 117, герметик силикон универс прем Гермент 280 проэр, ГКЛ 2500*1200*9,5 влагост, грунтовка глубокого проникновения CERESIT 17 10 л, изделие из алюминиевого профиля, камень декоративный «Манхэттен» (016), облицовка ВЕННА F17 ДюГард+Гранит, обои флизелин АРТ 05130А 25*1,06м, ПВХ-плитка 2Т/DW 1402 Дуб Ричи 184*950 2 мм, ПВХ-плитка TARKETT LONGE RELAX 152*914 1уп=2,0, плинтус Лондон светлый 15*33,3, плитка OSB 2440*1220*9мм, подвес профиля прямой универсальный КНАУФ, пробковое покрытие ARTCOMFORT WOOD LOS WRT D 832 Desert Rustic Ash.

ООО «Стройтех» в ходе налоговой проверки по требованию № 25835 от 01.10.2021 представлены товарные накладные: № К20180514 от 14.05.2018, № К20180625 от 25.06.2018 выставленные поставщиком ООО «Ком.Атп».

Налоговым органом при анализе указанных товарных накладных установлено:

- в графе «Основание» отражена информация о том, что поставка товара осуществлялась на основании: основного договора, который не был представлен;

- не заполнены обязательные для заполнения графы «Груз принял», «Груз получил грузополучатель», отсутствует: информация (должность, рукописные подписи, расшифровка подписи) о лице получившего груз, печать организации, получившая ТМЦ, дата получения.

Сведения о среднесписочной численности ООО «Ком.Атп» за период с 2018-2019гг. не представлены. Справки по форме 2-НДФЛ за период с 20182019гг. – не представлены. Транспортными средствами, недвижимым имуществом,

основными средствами и производственными активами ООО «Ком.Атп» не располагало.

ООО «Стройтех» в ходе проверки не представлены документы, фиксирующие результаты поиска, мониторинга и отбора контрагента; источник информации о контрагенте (сайт, рекламные материалы, предложение к сотрудничеству, информация о ранее выполняемых работах контрагента); результаты мониторинга рынка соответствующих товаров (работ, услуг), изучения и оценки потенциальных контрагентов; документально оформленное обоснование выбора конкретного контрагента (закрепленный порядок контроля за отбором и оценкой рисков, порядок проведения тендера и др.); деловая переписка.

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Ком.Атп» в 2018 поставщиков у которых ООО «Ком.Атп» могло приобрести строительные материалы не установлено.

ООО «Ком.Атп» 26.08.2019 представлена уточненная ( № 3) декларация по НДС за 2 кв. 2018г. с «нулевыми» показателями, в результате чего образовалось расхождение вида «разрыв» на всю сумму заявленных вычетов.

В книгах покупок ООО «Стройтех» за 4 кв. 2018г. заявлены к вычету счета- фактуры (УПД) по взаимодействию с контрагентом ООО «Сервис Хаб» ИНН <***> на сумму НДС 807 040,68 руб. (общая сумма по сделке 5 290 600 руб.).

В соответствии со ст. 93 НК РФ по требованию № 25835 от 01.10.2021 ООО «Стройтех» в подтверждение финансово-хозяйственного взаимодействия с ООО «Сервис Хаб» представлены следующие документы:

1. Договор поставки № ПК-19 от 24.09.2018 (спецификации № 1 от 10.10.2018, № 2 от 26.11.2018) согласно которому ООО «Сервис Хаб» именуется «Поставщик», а ООО «Стройтех» именуется в дальнейшем «Покупатель».

В соответствии с п.1 п.п. 1.1. договора поставки № ПК-19 от 24.09.2018 определен предмет договора: Поставщик в течение срока действия настоящего договора обязуется поставлять, а Покупатель принимать, оплачивать строительные товары и материалы, именуемые в дальнейшем товар.

В соответствии с п.п. 1.2. договора поставки № ПК-19 от 24.09.2018 количество, цена, номенклатура товара согласовываются сторонами в спецификации. Цена товара в спецификации производится с учётом НДС 18%.

Приемка товара по количеству и качеству осуществляется Покупателем (пп.2.3. указанного договора).

Товар оплачивается Покупателем на основании выставленного счета в течении 6 месяцев с момента поставки (пп.3.2. договора поставки № ПК-19 от 24.09.2018).

Транспортные расходы по доставке товара оплачивает Поставщик за свой счет (пп.3.3. договора поставки № ПК-19 от 24.09.2018).

В соответствии с пп.3.4. договора поставки № ПК-19 от 24.09.2018:

Расчеты между сторонами осуществляются по согласованию сторон в следующей форме:

- перечисление денежных средств на расчетный счет Поставщика;

- обязательства по оплате считаются исполненными в день зачисления денежных средств на расчетный счет поставщика;

- транспортные услуги оплачивает Поставщик.

В соответствии с п.4 п.п. 4.1. договора поставки № ПК-19 от 24.09.2018 поставщик отгружает товар в сроки, оговоренные в спецификации.

Поставщик отгружает товар Покупателю по реквизитам, указанным в настоящем договоре (пп.4.2. указанного договора).

Способ отгрузки и вид транспорта: автотранспорт (пп.4.3. указанного договора).

К договору поставки № ПК-19 от 24.09.2018 представлены УПД (счета- фактуры) в соответствии с которыми ООО «Стройтех» приобретает следующий товар: ламинат 32 кл. (Дуб Корич. Традиц. 4V 1288*195*8мм 500 2,26 м2), Камень декоративный «Манхэттен», плитка Vallelunga Villa, зеркало Гардиан 1605*2550, декор кер ФИО4 25*35 бежевый, изделие из алюминиевого профиля, пробковое покрытие ARTCOMFORT WOOD LOS WRT D 832 Desert Rustic Ash, плинтус Лондон светлый 15*33,3, ламинированный паркет (UICK STEP 950 UF 1406 Qдуб светло-серый, старинный), обои флизилин Палитра 4000-01 25*1,06мм.

В нарушении п.п. 3.1.,3.2. договора поставки № ПК-19 от 24.09.2018 оплата за товар на расчетный счет ООО «Сервис Хаб» от ООО «Стройтех» не поступила. Доказательства, подтверждающие оплату не представлены.

В ходе налоговой проверки ООО «Стройтех» не представили сертификаты качества, документы, связанные с гарантийным сроком (установленные заводом изготовителем) на поставляемый товар, которые по условиям п.п.2.1, п.п.2.2. договора поставки № ПК-19 от 24.09.2018 определяют качество товара.

Также, при анализе расчетных счетов ООО «Сервис Хаб», не установлено перечислений на транспортные расходы по доставке товара в адрес поставщика ООО «Стройтех» по условиям п.п.3.3, 3.4. договора поставки № ПК-19 от 24.09.2018.

Согласно условиям спецификации № 1 от 10.10.2018г. и № 2 от 26.11.2018 к договору поставки № ПК-19 от 24.09.2018, срок отгрузки товара не позднее 20 дней после подписания спецификаций, однако ООО «Стройтех» в ходе проверки не представлены документы (и информация) подтверждающие поставку (товарно-транспортные накладные, путевые листы, иные товаросопроводительные документы) товара от контрагента ООО «Сервис Хаб».

Также ООО «Стройтех» в ходе проверки по требованиям № 25835 от 01.10.2021, № 4626 от 02.03.2022 не представило: акты передачи товаров на склад, карточки складского учета материалов (по форме М-17), акты приема-передачи, накладные по форме М-15, подтверждающие передачу материалов на ответственное хранение и использование на объектах, отчеты (иные документы) об израсходованных материалах и оборудовании на объектах.

Сведения о среднесписочной численности ООО «Сервис Хаб» за период с 2018-2020гг. не представлены. Справки по форме 2-НДФЛ за период с 20182020гг. – не представлены. Транспортными средствами, недвижимым имуществом, основными средствами и производственными активами ООО «Сервис Хаб» не располагало.

В ходе выездной налоговой проверки ООО «Стройтех» в соответствии со ст. 93 НК РФ было выставлено требование № 25835 от 01.10.2021 (п. 1.20) о представлении документов (информации) по взаимодействию с контрагентом ООО «СЕРВИС ХАБ», которые позволили бы убедиться в реальной возможности поставки строительных материалов (ТМЦ) в адрес проверяемого налогоплательщика. ООО «Стройтех» не представило данные документы и иные документы, подтверждающие принятие указанных мер в отношении контрагента ООО «Сервис Хаб».

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Сервис Хаб» в 2018г. поставщиков, у которых ООО «Сервис Хаб» могло приобрести строительные материалы не установлено.

ООО «Сервис Хаб» 16.10.2019г. представлена уточненная ( № 1) декларация по НДС за 4 кв. 2018г. с «нулевыми» показателями, в результате чего образовалось расхождение вида «разрыв» на всю сумму заявленных ООО «Стройтех» вычетов.

В книгах покупок ООО «Стройтех» за 1 кв. 2020г. заявлены к вычету счета- фактуры (УПД) по взаимодействию с контрагентом ООО «Восток» ИНН

7725483703 на сумму НДС 491 277,45 руб. (общая сумма по сделке 2 947 664,70 руб.).

Согласно счетам-фактурам (УПД), представленным по требованию № 25835 от 01.10.2021 ООО «Стройтех» установлено, что в 1 квартале 2020 у ООО «Восток» приобретались ТМЦ (строительные материалы), а именно: пластиковая плита 18*1220*24000, сэндвич-панель 3000*1500*10, транспортные услуги.

В соответствии со ст. 93 НК РФ по требованиям № 25835 от 01.10.2021, № 4626 от 02.03.2022 ООО «Стройтех» по финансово-хозяйственному взаимодействию с ООО «Восток» договоры поставки, спецификации, заявки на ТМЦ не представлены.

ООО «Стройтех» пояснения причин непредставления заключенных договоров поставки с контрагентом ООО «Восток» в ходе проверки не представило.

Товарно-сопроводительные документы, подтверждающие доставку строительных материалов от поставщика ООО «Восток» в адрес ООО «Стройтех» в рамках налоговой проверки по ст. 93 НК РФ не представлены.

В ходе проверки установлено, что оплата за товар на расчетный счет ООО «ВОСТОК» от «Стройтех» не поступила, доказательства подтверждающие оплату товара не представлены.

ООО «Стройтех» в ходе проверки по требованиям: № 25835 от 01.10.2021, № 4626 от 02.03.2022 не представило: акты передачи товаров на склад, карточки складского учета материалов (по форме М-17), акты приема-передачи, накладные по форме М-15, подтверждающие передачу материалов на ответственное хранение и использование на объектах, отчеты (иные документы) об израсходованных материалах и оборудовании на объектах.

Сведения о среднесписочной численности ООО «Восток» за период с 20182020гг. не представлены. Справки по форме 2-НДФЛ за период с 2018-2020гг. – не представлены. Транспортными средствами, недвижимым имуществом, основными средствами и производственными активами ООО «Восток» не располагало.

В ходе выездной налоговой проверки ООО «Стройтех» в соответствии со ст. 93 НК РФ было выставлено требование № 25835 от 01.10.2021 (п. 1.20) о представлении документов (информации) по взаимодействию с контрагентом ООО «Восток», которые позволили бы убедиться в реальной возможности поставки строительных материалов (ТМЦ) в адрес проверяемого налогоплательщика. ООО «Стройтех» не представило данные документы и иные документы, подтверждающие принятие указанных мер в отношении контрагента ООО «Восток».

В ходе налоговой проверки согласно данным банковской выписки по расчетным счетам ООО «Восток» за 2018-2020гг., установлено, что за данный период операции (движения) по расчетным счетам не осуществлялись.

ООО «Восток» 28.05.2020 представлена уточненная ( № 1) декларация по НДС за 1 кв. 2020г. Согласно данным книги продаж основными покупателями являются: ООО «ТРАНСПОРТНО-ЭКСПЕДИЦИОННАЯ КОМПАНИЯ БАЛТИКА» ИНН <***> (доля продаж 23,78%), ООО «Стройтех» (доля продаж 4,83%).

Согласно данным книги покупок основными поставщиками являются: ООО «ВАЙЛЕТ» ИНН <***> и ООО «СТРОЙСОЮЗ» ИНН <***>. В отношении ООО «СТРОЙСОЮЗ» сформировано расхождение вида «Разрыв» на всю сумму заявленных вычетов (4 483 тыс. руб.). Согласно данным книги покупок ООО «ВАЙЛЕТ» ИНН <***> 9126921 за 1 квартал 2020г. основными поставщиками являются: ООО «Фортуна» ИНН <***> и ООО «Физиотека» ИНН <***>. В отношении данных контрагентов сформировано расхождение вида «Разрыв» на всю сумму заявленных вычетов (7 991 тыс. руб.).

По результатам анализа контрагентов ООО «Восток» первого, второго и третьего звена установлено, что организации состоят, либо состояли на налоговом учете в ИФНС г. Москвы, зарегистрированы в 2017г., исключены из ЕГРЮЛ в 2021г. либо предстоят исключению в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности. Организации имеют различные виды деятельности, отсутствуют трудовые и материальные ресурсы, необходимые для ведения предпринимательской деятельности. Кроме того, установлено совпадение IP-адреса организаций при сдаче отчетности.

В книгах покупок ООО «Стройтех» за 3 кв. 2020г. заявлены к вычету счета- фактуры (УПД) по взаимодействию с контрагентом ООО «Альянс» ИНН

9705132980 на сумму НДС 263 958,53 руб. (общая сумма по сделке 1 583 751,20 руб.).

В соответствии со ст. 93 НК РФ по требованиям № 25835 от 01.10.2021, № 4626 от 02.03.2022 ООО «Стройтех» по финансово-хозяйственному взаимодействию с ООО «Альянс» договоры поставки, спецификации, заявки на ТМЦ не представлены.

Товарно-сопроводительные документы, подтверждающие доставку строительных материалов от поставщика ООО «Альянс» в адрес ООО «Стройтех» в рамках налоговой проверки по ст. 93 НК РФ не представлены.

Согласно счетам-фактурам (УПД), представленным по требованию № 25835 от 01.10.2021 ООО «Стройтех» установлено, что в 3 кв. 2020г. у ООО «Альянс» приобретались ТМЦ (строительные материалы), а именно: техноплекс, клей для стеклообоев, стеклообои, краска, грунтовка, стяжка, шпатлевка, штукатурка, керамический гранит и т.д.

В ходе проверки установлено, что оплата за товар на расчетный счет ООО «Альянс» от ООО «Стройтех» не поступила, доказательств оплаты не представлено.

Также ООО «Стройтех» в ходе проверки по требованиям № 25835 от 01.10.2021, № 4626 от 02.03.2022 не представило: акты передачи товаров на склад, карточки складского учета материалов (по форме М-17), акты приема-передачи, накладные по форме М-15, подтверждающие передачу материалов на ответственное хранение и использование на объектах, отчеты (иные документы) об израсходованных материалах и оборудовании на объектах.

ООО «Стройтех» в ходе проверки не представлены документы, фиксирующие результаты поиска, мониторинга и отбора контрагента; источник информации о контрагенте (сайт, рекламные материалы, предложение к сотрудничеству, информация о ранее выполняемых работах контрагента); результаты мониторинга рынка соответствующих товаров (работ, услуг), изучения и оценки потенциальных контрагентов; документально оформленное обоснование выбора конкретного контрагента (закрепленный порядок контроля за отбором и оценкой рисков, порядок проведения тендера и др.); деловая переписка (п. 1.26 требования № 25835 от 01.10.2021).

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «АЛЬЯНС» в 2020г. поставщиков, у которых ООО «Альянс» могло приобрести строительные материалы не установлено. Согласно данным банковской выписки по расчетным счетам ООО «Альянс» за 2020г., установлено, что операции по расчетным счетам за указанный период не осуществлялись.

ООО «Альянс» 23.11.2020 представлена уточненная ( № 4) декларация по НДС за 3 кв. 2020г. Согласно данным книги продаж основными покупателями являются: ООО «ЛД-МСК-6» ИНН <***> (доля продаж 55,10%), ООО «СТРОЙСНАБ» ИНН <***> (доля продаж 39,29%), ООО «Стройтех» (доля продаж составляет 1,45%). Согласно данным книги покупок ООО «Альянс» за 3 кв. 2020г. основными поставщиками являются: ООО «КАНЦЛЕР» ИНН <***> и ООО «ЛОРЕНСО» ИНН <***>. В отношении ООО «КАНЦЛЕР» и ООО «ЛОРЕНСО» сформировано расхождение «Разрыв» на всю сумму заявленных вычетов по НДС (18 138 тыс. руб.).

В книгах покупок ООО «Стройтех» за 4 кв. 2020г. заявлены к вычету счета- фактуры (УПД) по взаимодействию с контрагентом ООО «Кадрэксперт» ИНН

7704380739 на сумму НДС 125 112 руб. (общая сумма по сделке 750 671,81 руб.).

В соответствии со ст. 93 НК РФ по требованиям № 25835 от 01.10.2021, № 4626 от 02.03.2022 ООО «Стройтех» по финансово-хозяйственному взаимодействию с ООО «Кадрэксперт» договоры поставки, спецификации, заявки на ТМЦ не представлены.

Согласно счетам-фактурам (УПД), представленным по требованию № 25835 от 01.10.2021 ООО «Стройтех» установлено, что в 4 кв. 2020г. у ООО «Кадрэксперт» приобретались ТМЦ (строительные материалы), а именно: грунтовка глубокого проникновения, шпатлевка, стяжка для пола, техноплекс, клей для стеклообоев, стеклообои, штукатурная смесь, шпатель, краска, средство антисептическое.

В ходе проверки установлено, что оплата за товар на расчетный счет ООО «Кадрэксперт» от ООО «Стройтех» не поступила, расчет за товар в адрес контрагента проверяемым налогоплательщиком не произведен.

Также ООО «Стройтех» в ходе проверки по требованиям № 25835 от 01.10.2021, № 4626 от 02.03.2022 не представило: акты передачи товаров на склад, карточки складского учета материалов (по форме М-17), акты приема-передачи, накладные по форме М-15, подтверждающие передачу материалов на ответственное хранение и использование на объектах, отчеты (иные документы) об израсходованных материалах на объектах.

Товарно-сопроводительные документы, подтверждающие доставку строительных материалов от поставщика ООО «Кадрээксперт» в адрес ООО «Стройтех» в рамках налоговой проверки по ст. 93 НК РФ не представлены.

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Кадрэксперт» в 2020г. поставщиков, у которых ООО «Кадрэксперт» могло приобрести строительные материалы не установлено. Согласно данным банковской выписки по расчетным счетам ООО «Кадрэксперт» за 2020г. установлено, что операции по ведению финансово-хозяйственной деятельности не осуществлялись.

С 07.09.2021 по 14.09.2021 ООО «Кадрэксперт» представлены уточненные ( № 3 - № 38) декларации по НДС за 4 кв. 2020г. с «нулевыми» показателями, в результате чего сформировано расхождение вида «Разрыв» на всю сумму заявленных вычетов 125 тыс. руб.

Указанные выше обстоятельства свидетельствуют о том, что заявленные контрагенты фактически не осуществляли поставку строительных материалов, а ООО «Стройтех» не понесло расходов по оплате товара.

В возражениях на акт налоговой проверки общество фактически указанные обстоятельства не оспаривало, указало, что налогоплательщик в проверяемом периоде не осуществлял сделки с указанными контрагентами. С вышеуказанными организациями велись переговоры, но они не выполнили свои обязательства, работы не выполнялись, товары не были поставлены. Налогоплательщик также указал, что оплаты в адрес спорных контрагентов не производил, в оборотах по счетам 60,10,20 операции с данными организациями не отражал.

Налоговым органом при анализе представленных обществом с возражениями бухгалтерских регистров, а именно: карточек, оборотно-сальдовых ведомостей по счетам: 10, 20, 25, 26, 41, 60, 90.02., актов на списание материалов за 2018-2020 года, установлено, что налогоплательщик в бухгалтерских регистрах не отразил операций со спорными контрагентами.

Из протокола допроса менеджера по снабжению ООО «Стройтех» ФИО5 следует, что в основном приобретаются материалы у Стройпарк- Р, СП-центр, Альянс (Стройся), Норд-строй (это основные поставщики), а также Сибавтоматика, Домоцентр (Практик), Сатурн, ИП ФИО6, ИП ФИО7. Спорные контрагенты и их работники ФИО5 не знакомы.

Руководитель налогоплательщика – ФИО8 в ходе допроса указал, что руководители и работники спорных контрагентов ему не знакомы, не дал пояснений относительно обстоятельств сделок, в том числе, какие именно ТМЦ поставлялись.

При изложенных обстоятельствах, суд пришел к выводу, что в ходе налоговой проверки получены доказательства, подтверждающие факт отсутствия реальных хозяйственных операций с заявленными контрагентами, представленные налогоплательщиком документы содержат недостоверные сведения, действия налогоплательщика направлены исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды за счет незаконного возмещения НДС из бюджета, что свидетельствует о правомерности позиции налогового органа об отсутствии оснований для признания обоснованными заявленных вычетов по НДС.

При этом доводы, приведенные обществом, не опровергают выводы налогового органа, сделанные на основании доказательств, свидетельствующих о недобросовестности налогоплательщика и намерении получить необоснованную налоговую выгоду.

Таким образом, решение налогового органа в оспариваемой части соответствуют требованиям законодательства, основания для признания его недействительным отсутствуют.

В связи с тем, что в ходе судебного разбирательства оспариваемое решение в части отменено, в соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы в виде оплаты государственной пошлины подлежат взысканию с управления.

Определением суда от 05.06.2023 приняты обеспечительные меры, которые на основании статьи 95 АПК РФ подлежат отмене.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Обеспечительные меры, принятые определением суда от 05.06.2023, отменить.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Томской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Стройтех» (ИНН <***>, ОГРН <***>) 3000 руб. судебных расходов на оплату государственной пошлины.

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Томской области.

Судья Л.М. Ломиворотов