Решение от 6 февраля 2024 г. по делу № А41-46066/2023

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А41-46066/23
06 февраля 2024 года
г. Москва



Резолютивная часть решения объявлена 06 февраля 2024 года

Полный текст решения изготовлен 06 февраля 2024 года


Арбитражный суд Московской области в составе судьи Юдиной М.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Данькиным Д.Н.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>)

к Межрайонной ИФНС России № 7 по Московской области

о признании частично недействительным решения от 30.01.2023 № 306

при участии в заседании:

от заявителя – ФИО2, доверенность от 15.05.2023,

от заинтересованного лица – ФИО3, доверенность от 21.12.23 № 04-12/22015, ФИО4, доверенность от 09.01.24 № 04-12/00071,



УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее также – заявитель, налогоплательщик, ИП ФИО1) обратился в Арбитражный суд Московской области с заявлением, уточненным в ходе судебного разбирательства в порядке ст. 49 АПК РФ, к Межрайонной ИФНС России № 7 по Московской области (далее также – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения № 306 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.01.2023 в части доначисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 1.222.853 руб. и соответствующей суммы штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Заинтересованное лицо в отзыве на заявление требования заявителя не признало, поскольку ИП ФИО1 утрачено право на применение патентной системы налогообложения ввиду превышения суммы его доходов предельно установленного лимита.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд установил.

ФИО1 состоит на учете по месту жительства в Межрайонной ИФНС России № 7 по Московской области в качестве индивидуального предпринимателя с 12.08.2015 и применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы» (далее – УСН).

С 01.01.2021 налогоплательщик применял специальный налоговый режим в виде патентной системы налогообложения по виду деятельности «розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы».

Как усматривается из оспариваемого решения, в декларации по УСН за 2021 год налогоплательщик отразил доход в размере 39.561.912 руб.

В ходе проведения камеральной проверки налоговой декларации по УСН установлено, что, согласно банковским выпискам, заявителем был получен доход в размере 4.306.756 руб.

Кроме того, согласно данным, содержащимся в информационном ресурсе налогового органа о фискальных данных контрольно-кассовой техники, установлено, что заявителем в период с 01.01.2021 по 31.12.2021 получен доход от осуществления розничной торговли в размере 98.156.034 руб.

Таким образом, доход налогоплательщика за 2021 год составил 102.462.790 руб.

По результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 11.08.2022 № 2816 и принято решение № 306 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.01.2023, в соответствии с которым заявителю предложено уплатить налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения «доходы», в размере 3.186.243 руб. и штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 39.595 руб. 63 коп. Также в решении указано на исчисление налога в завышенном размере на 18.593 руб.

Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России № 7 по Московской области, заявитель обратился в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой.

Решением УФНС России по Московской области от 03.04.2023 № 07-12/018740@ решение Межрайонной ИФНС России № 7 по Московской области от 30.01.2023 № 306 оставлено без изменения, апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

ИП ФИО1 просит Арбитражный суд Московской области признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 7 по Московской области № 306 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.01.2023 в части доначисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 1.222.853 руб. и соответствующей суммы штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ, ссылаясь на то что, признание инспекцией спорного патента недействующим с начала налогового периода ущемляет права и законные интересы заявителя, поскольку фактически накладывает на него обязанность по пересчету подлежащих уплате налоговых платежей за весь 2021 год.

Арбитражный суд считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с п. 1 ст. 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации патентная система налогообложения вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 346.43 НК РФ, патентная система налогообложения применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, перечень которых устанавливается законами субъектов Российской Федерации, за исключением видов деятельности, установленных п. 6 ст. 346.43 НК РФ. В частности, патентная система налогообложения может применяться в отношении такого вида деятельности как розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы.

На территории Московской области введена патентная система налогообложения в соответствии с Законом Московской области от 06.11.2012 № 164/2012-03 «О патентной системе налогообложения на территории Московской области».

В соответствии с п. 7 ст. 346.43 НК РФ законами субъектов Российской Федерации устанавливается размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.

На основании пп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ субъекты Российской Федерации вправе устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, в частности, на один объект стационарной (нестационарной) торговой сети.

Согласно Закону Московской области от 30.11.2020 № 231/2020-03 «О внесении изменений в Закон Московской области «О патентной системе налогообложения на территории Московской области», вступившему в силу с 01.01.2021, размер потенциально возможного годового дохода по виду деятельности розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, установлен за один первый объект торговли и каждый последующей объект торговли.

На основании п. 5 ст. 346.45 НК РФ патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.

Согласно п. 1 ст. 346.49 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Пунктом 1.1 ст. 346.49 НК РФ установлено, что в 2021 году налоговым периодом признается календарный месяц.

В соответствии с п.2 ст. 346.49 НК РФ, если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

Согласно п. 8 ст. 346.45 НК РФ, индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в п. 6 ст. 346.45 НК РФ, или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения, или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения.

В соответствии с п. 6 ст. 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на упрощенную систему налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент в случае, если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей.

Как следует из материалов дела, общая сумма дохода заявителя в августе 2021 года превысила 60.000.000 руб., что превышает установленный подпунктом 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ лимит.

Согласно абз. 4 п. 6 ст. 346.45 НК РФ, в случае если налогоплательщик применяет одновременно патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного пп. 1 п. 6 ст. 346.45 Кодекса, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

Исходя из этого, индивидуальный предприниматель, применяющий одновременно патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения, считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим по видам предпринимательской деятельности, по которым применялась патентная система налогообложения, на упрощенную систему налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.

В рассматриваемом случае патент выдан на 12 календарных месяцев с 01.01.2021, следовательно, перерасчет стоимости патента должен быть произведен с 01.01.2021.

Данная позиция подтверждена письмом ФНС России от 27.01.2022 № СД-4-3/899@, которым установлено, что в случае превышения предельного размера доходов от реализации (60 млн. рублей) в налоговом периоде действия патента (с 01.01.2021 по 31.12.2021) налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на упрощенную систему налогообложения с начала налогового периода, предусмотренного для патента, то есть с 1 января 2021 года.

Аналогичная позиция содержится в письмах Минфина России от 30.12.2021 № 03-11-11/108301, от 24.12.2021 № 03-11-11/105935, от 20.01.2022 № 03-11-11/3115, от 24.01.2022 № 03-11-11/4222, от 08.12.2021 № 03-11-11/99814, от 06.12.2021 № 03-11-11/98898, от 26.11.2021 № 03-11-11/96089, от 03.11.2021 № 03-11-09/89661, от 30.04.2021 № 03-11-06/33684, 31.12.2020 № 03-11-10/116823, 31.12.2020 № 03-11-11/117026, от 29.12.2020 № 03-11-03/4/116148.

Исходя из указанных писем, с момента внесения п. 1.1 ст. 346.49 НК РФ о признании налогового периода равному календарному месяцу, Минфином России во всех письмах указывается следующее:

«Федеральным законом от 23.11.2020 № 373-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.5 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 373-ФЗ) статья 346.49 Кодекса дополнена пунктом 1.1, согласно которому в 2021 году налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи Кодекса.

Указанная норма включена в статью 346.49 Кодекса в целях обеспечения своевременного принятия законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации законов, предусматривающих внесение изменений в региональные законы, учитывающих положения Федерального закона № 373-ФЗ».

Таким образом, по мнению суда, действия Межрайонной ИФНС России № 7 по Московской области по перерасчету налога по упрощенной системе налогообложения являются правомерными, поскольку налогоплательщик с 1 января считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и обязан пересчитать налоговые обязательства в рамках упрощенной системы налогообложения по доходам, полученным от применения патентной системы налогообложения.

Действия налогового органа по установлению даты отмены патента именно с 01.01.2021 являются правильными и соответствуют представленным в дело доказательствам.

Вышеуказанный вывод согласуется с позицией Арбитражного суда Московского округа, изложенной в постановлениях по делам № А40-59718/2022, № 41-31861/22, А41-8879/22.

При этом, не может быть принята ссылка заявителя п. 7 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), поскольку учет доходов в целях установления превышения 60 млн. руб., согласно норме п. 6 ст. 346.45 НК РФ, определяется с начала календарного года и соответственно переход на упрощенную систему осуществляется с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, то есть с 01.01.2021.

Доводы налогоплательщика о том, что письма Минфина России не являются актами законодательства о налогах и сборах принимаются арбитражным судом. Ссылка на указанные письма в судебном акте приводится лишь в силу согласия суда с указанной в них позицией.

Кроме того, оспариваемое решение в части указания на исчисление налога в завышенном размере на 18.593 руб. не нарушает прав налогоплательщика.

Поскольку в удовлетворении заявления отказано, судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 руб. арбитражный суд относит на заявителя (абз. 1 ч. 1 ст. 110 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя ФИО1 отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Десятый арбитражный апелляционный суд.


Судья М. А. Юдина