Решение от 16 июня 2023 г. по делу № А47-5/2023

26/2023-120610(1)



АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЕНБУРГСКОЙ ОБЛАСТИ ул. Краснознаменная, д. 56, г. Оренбург, 460024 http: //www.Orenburg.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А47-5/2023
г. Оренбург
16 июня 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 13 июня 2023 года В полном объеме решение изготовлено 16 июня 2023 года

Арбитражный суд Оренбургской области в составе судьи Сиваракши В.И. при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1 в судебном заседании рассмотрел дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Виктория" (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 15 по Оренбургской области о признании незаконными и отмене решений об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) № 38090 от 16.08.2022 года, № 43579 от 12.10.2022 года, признании за ООО "Виктория" право требования возврата излишне уплаченных сумм по налогу на прибыль организаций в бюджеты субъектов Российской Федерации за исключением конс. групп по расчетному периоду – 3 квартал 2019 года в размере

21 449,0 рублей, в размере 121 548,0 рублей. Представители лиц, участвующих в деле:

от заявителя - ФИО2, директор, решение № 3 от 06.11.2022 года, паспорт,

от заинтересованного лица - ФИО3, главный специалист-эксперт, доверенность от 05.09.2022 года № 03-0120/22228, постоянная, диплом, удостоверение.

В соответствии со ст. 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв с 07.06.2023 года до 13.06.2023 года 09 часов 45 минут.

Общество с ограниченной ответственностью "Виктория" (далее - заявитель, общество, ООО "Виктория") обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с рассматриваемыми требованиями к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Оренбургской области (далее - заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании незаконными и отмене решений об отказе в зачете (возврате) налога


(сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) № 38090 от 16.08.2022 года, № 43579 от 12.10.2022 года, признании за ООО "Виктория" право требования возврата излишне уплаченных сумм по налогу на прибыль организаций в бюджеты субъектов Российской Федерации за исключением конс. групп по расчетному периоду – 3 квартал 2019 года в размере

21 449,0 рублей, в размере 121 548,0 рублей.

В обоснование заявленных требований ООО "Виктория" указывает на то, что об излишней уплате налога на прибыль организаций ему стало известно из справки о состоянии расчетов по состоянию на 05.11.2019 года, в налоговый орган с заявлениями о возврате оно обратилось 11.08.2022 года, то есть с соблюдением установленных сроков. В связи с чем оспариваемые решения являются недействительными.

Налоговый орган в отзыве заявленные требования не признает. В обоснование возражений инспекция указывает на то, что заявителем налоги, с заявлением о возврате которых оно обратилось 11.08.2022 года, уплачены 02.08.2019 года, со дня уплаты налогов прошло более 3-х лет.

При разрешении спора в судебном заседании арбитражным судом установлены следующие обстоятельства.

ООО "Виктория" зарегистрировано в качестве юридического лица 19.11.2012 года, имеет ИНН <***>, является плательщиком налога на прибыль организаций.

Обществом налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за полугодие 2019 года предоставлена 19.07.2019 года, согласно декларации в федеральный бюджет подлежит доплате налог на прибыль организаций в размере 24 468 рублей, в бюджет субъекта Российской Федерации подлежит доплате налог на прибыль организаций в размере

138 652 рублей.

ООО "Виктория" по платежному поручению от 01.08.2019 года № 15 произведена уплата в бюджет налога на прибыль организаций в федеральный бюджет за 2 квартал 2019 года в размере 24 468 рублей (платеж банком произведен 02.08.2019 года).

ООО "Виктория" по платежному поручению от 01.08.2019 года № 14 произведена уплата в бюджет налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации за 2 квартал 2019 года в размере 138 652 рублей (платеж банком произведен 02.08.2019 года).

Согласно справке № 58563 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 02.09.2019 года, у заявителя отсутствует как переплата, так и задолженность по налогу на прибыль организаций.

Согласно справке № 71464 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 05.11.2019 года, у заявителя имеется переплата по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 20 676 рублей, переплата


по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации, составляет 117 164рублей

Обществом налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за полугодие 2019 года (номер корректировки 1) предоставлена 15.11.2019 года, согласно декларации в федеральный бюджет подлежит уменьшению налог на прибыль организаций в размере 50 рублей, в бюджет субъекта Российской Федерации подлежит уменьшению налог на прибыль организаций в размере 280 рублей.

Обществом налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2019 года предоставлена 21.10.2019 года, согласно декларации в федеральный бюджет подлежит уменьшению налог на прибыль организаций в размере 20 676 рублей, в бюджет субъекта Российской Федерации подлежит уменьшению налог на прибыль организаций в размере 117 164 рублей.

Обществом налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2019 года (номер корректировки 1) предоставлена 18.11.2019 года, согласно декларации в федеральный бюджет подлежит доплате налог на прибыль организаций в размере 2 437 рублей, в бюджет субъекта Российской Федерации подлежит доплате налог на прибыль организаций в размере 13 807 рублей.

Обществом налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2019 год предоставлена 30.01.2020 года, согласно декларации в федеральный бюджет подлежит доплате налог на прибыль организаций в размере 198 рублей, в бюджет субъекта Российской Федерации подлежит доплате налог на прибыль организаций в размере 1 105 рублей.

Обществом налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2019 год (номер корректировки 1) предоставлена 09.02.2020 года, согласно декларации в федеральный бюджет подлежит доплате налог на прибыль организаций в размере 195 рублей, в бюджет субъекта Российской Федерации подлежит доплате налог на прибыль организаций в размере 1 105 рублей.

Согласно справке № 2022-82469 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 27.07.2022 года, у заявителя имеется переплата по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 21 449 рублей, переплата по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации, составляет 121 548 рублей.

ООО "Виктория" 11.08.2022 года обратилось в инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 21 449 рублей.

Заинтересованным лицом 12.10.2022 года принято решение об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа)

№ 43579, причина отказа - нарушен срок подачи заявления о зачете


(возврате) излишне уплаченной суммы (заявление представлено по истечении 3-х лет со дня ее уплаты) (заявление подано по истечении 3-х лет с даты уплаты п. 7 ст. 78).

ООО "Виктория" 11.08.2022 года обратилось в инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, в размере 121 548 рублей.

Заинтересованным лицом 16.08.2022 года принято решение об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа)

№ 38090, причина отказа - нарушен срок подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы (заявление представлено по истечении 3-х лет со дня ее уплаты) (переплата более 3-х лет).

Общество обратилось с заявлениями в прокуратуру г.Оренбурга о применении мер прокурорского реагирования в отношении незаконных действий сотрудников инспекции. Прокуратурой г.Оренбурга заявления общества для рассмотрения в рамках компетенции направлены в Управление Федеральной налоговой службы по Оренбургской области, решением которого от 21.11.2022 года № 13-27/18921@ решения инспекции признаны правомерными.

Несогласие с принятыми решениями послужило основанием для обращения общества в арбитражный суд с рассматриваемыми требованиями.

Оценив в порядке Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, арбитражный суд первой инстанции считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению.

На основании части 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. Как установлено частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также


обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из изложенного следует, что для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их действующему законодательству и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее в редакции, действующей на даты принятия оспариваемых решений) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса.

Пунктом 1 статьи 78 Налогового кодекса установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за


налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса предусмотрено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Из содержания данных положений Налогового кодекса следует, что для реализации предусмотренного статьей 21 Налогового кодекса права налогоплательщик должен обратиться в соответствии со статьей 78 Налогового кодекса в налоговый орган по месту учета с заявлением о возврате или зачете переплаты.

Срок для обращения налогоплательщика в налоговый орган с заявлением о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога следует исчислять со дня уплаты суммы налога в бюджет. Иного законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

Вместе с тем, пропуск срока, установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса, не ограничивает право налогоплательщика на взыскание сумм переплаты в судебном порядке.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2006 года № 6219, при обращении налогоплательщика в суд с требованием об обязании налогового органа возвратить сумму излишне уплаченного налога вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 Налогового кодекса с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

Таким образом, налоговое законодательство предусматривает два самостоятельных возможных действия для налогоплательщика, который имеет намерение возвратить из бюджета сумму излишне уплаченного налога - путем обращения в налоговый орган в течение трех лет со дня уплаты суммы налога в бюджет либо путем обращения в суд в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

По обстоятельствам рассматриваемого спора суд установил, что общество обратилось за возвратом излишне уплаченного за полугодие 2019 года налога на прибыль организаций в налоговый орган.

Порядок исчисления налога на прибыль установлен статьей 286 Налогового кодекса и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала


налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса, не превышали в среднем 15 миллионов рублей за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 Кодекса, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, названные положения статьи 287 Кодекса устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.

Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 Налогового кодекса).

В силу пункта 1 статьи 80 Налогового кодекса налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Из приведенных выше норм Налогового кодекса и соответствующих разъяснений, содержащихся в пункте 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016 года)


следует, что обязанность по уплате конкретного периодического налога возникает и может быть определена только по окончании налогового периода, и налоговая декларация представляет собой официальное письменное заявление налогоплательщика об исчисленной им сумме конкретного налога за налоговый период, содержащее расчет данной суммы.

Таким образом, именно со дня фактического представления в инспекцию первичной налоговой декларации по налогу на прибыль налогоплательщик имеет возможность достоверно знать о сумме налога, подлежащей уплате в бюджет с учетом авансовых платежей, в том числе исчисляемых по итогам отчетных периодов, и, соответственно, при выявлении переплаты налога, обратиться к налоговому органу за возвратом излишне уплаченной суммы налога.

В соответствии с разъяснениями, содержащимися в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 года № 17750/10, Определении Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 года № 306-КГ15-6527, юридические основания для возврата излишне уплаченного налога на прибыль наступают с даты подачи налоговой декларации по итогам налогового периода, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Определенная пунктом 4 статьи 289 Налогового кодекса дата 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, будет являться началом течения трехгодичного срока на обращение в налоговый орган за возвратом излишне уплаченного налога для налогоплательщиков, не подавших своевременно налоговую декларацию по налогу на прибыль, но такая дата не является "универсальной" для всех налогоплательщиков указанного налога без учета даты фактического предоставления такой декларации в налоговый орган.

Арбитражным судом установлено, что ООО "Виктория" налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2019 год предоставлена 30.01.2020 года. Следовательно, с учетом приведенных выше положений Налогового кодекса и правовых позиций Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, Верховного Суда Российской Федерации, трехлетний срок для обращения в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного обществом в 2019 году налога на прибыль организаций истекает 30.01.2023 года.

Общество обратилось 11.08.2022 года в налоговый орган с заявлениями о возврате излишне уплаченного налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 21 449 рублей, излишне уплаченного налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, в размере

121 548 рублей.

При таких обстоятельствах арбитражный суд приходит к выводу о том, что заявления о возврате излишне уплаченного налога на прибыль организаций обществом поданы в пределах установленного Налоговым


кодексом трехлетнего срока, на дату подачи заявлений у общества имелась переплата по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 21 449 рублей, по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации, в размере 121 548 рублей.

С учетом изложенного, заявленные требования подлежат удовлетворению.

В соответствии с пунктом 3 части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

В целях устранения допущенных нарушений прав и законных интересов заявителя на инспекцию возлагается обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "Виктория".

При подаче заявления обществом произведена уплата государственной пошлины в размере 3 000 рублей по платежному поручению от 29.12.2022 года № 9, 3 000 рублей по платежному поручению от 20.01.2023 года № 1.

Судебные расходы по уплате государственная пошлина в размере

6 000 рублей относится на заинтересованное лицо на основании ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с учетом разъяснений, изложенных в абзаце 4 пункта 21 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 года

№ 46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах".

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Оренбургской области об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) № 38090 от 16.08.2022 года, № 43579 от 12.10.2022 года.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 15 по Оренбургской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Виктория".

2. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Оренбургской области в пользу общества с ограниченной


ответственностью "Виктория" судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 6 000 рублей.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия через Арбитражный суд Оренбургской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда (www.18aaс.ru).

Судья В.И. Сиваракша

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 13.03.2023 3:46:00

Кому выдана Сиваракша Виктор Иванович