Решение от 23 октября 2025 г. по делу № А53-27924/2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-27924/25
24 октября 2025 г.
г. Ростов-на-Дону


Резолютивная часть решения объявлена   23 октября 2025 г.

Полный текст решения изготовлен            24 октября 2025 г.


Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Андриановой Ю.Ю., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Литвиновой О.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Эхо» (ИНН <***>, ОГРН  <***>)

к Южной электронной таможне

о признании недействительными ненормативных правовых актов

при участии:

от заявителя: представитель по доверенности от 07.11.2025 ФИО1 (он-лайн);

от заинтересованного лица: представитель по доверенности от 24.12.2024 ФИО2;

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Эхо» (далее – заявитель, общество, ООО «Эхо») обратилось в Арбитражный суд Ростовской области к Южной электронной таможне (далее – заинтересованное лицо, таможня) с заявлением о признании недействительным требования о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары №10323010/290525/5033164, до выпуска товара от 29.05.2025 №10323010; требования о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары №10323010/280725/5048210, до выпуска товара от 28.05.2025 №10323010.

Представитель заявителя настаивал на удовлетворении требований. Представитель общества полагает, что в отношении зубов искусственных может применяться освобождение от уплаты НДС по позиции 14 Перечня, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2015 № 1042 «Об утверждении перечня медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации, находящиеся под её юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость» (далее также – постановление № 1042, Перечень). Учитывая проверяемый период, обстоятельства внесения изменений в Перечень и факт прекращения действия с 01.01.2017 Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93, применение Южной электронной таможней переходного ключа ОКП-ОКПД2 с целью определения соответствия спорного товара Перечню, являлось обязательным.

Представитель таможни возражал против удовлетворения требований. По мнению таможенного органа основным условием для получения участником ВЭД льготы по уплате НДС является соответствие кода ТН ВЭД ЕАЭС товара коду, указанному в перечне Постановления Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2015 г. N 1042, противоречащим положениям того же Постановления N 1042. Льгота по уплате НДС в отношении медицинских изделий предоставляется в том числе с учетом сведений о коде ОКП/ОКПД2. ООО "ЭХО" должно было, но не переоформило регистрационное удостоверение в части изменения кода классификатора с ОКП 93 9141 на новый код ОКПД2. Участникам ВЭД необходимо принять меры по внесению таких изменений в регистрационное досье и переоформлению регистрационного удостоверения до таможенного декларирования медицинских изделий. В ином случае ссылка участников ВЭД на код ОКПД2, отсутствующий в регистрационном удостоверении, ничтожна. Переходные ключи, разработанные Министерством экономического развития Российской Федерации, не подлежат применению. Отказ в предоставлении льготы по уплате НДС по причине невыполнения декларантом условий, установленных действующим законодательством не свидетельствует о какой-либо дискриминации в налоговой сфере.

Исследовав материалы дела, заслушав объяснения представителей заявителя, заинтересованного лица, суд установил следующие обстоятельства.

29 мая 2025 г. с целью таможенного декларирования товаров, ввезенных на таможенную территорию Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) и помещения товаров под таможенную процедуру «выпуск для внутреннего потребления», в Южную электронную таможню ООО «ЭХО» была подана декларация на товары, которой присвоен регистрационный номер 10323010/290525/5033164 (далее ДТ-1).

По ДТ-1 задекларированы медицинские товары, в том числе:

Товар № 1 - изделия для замещения функций органов и систем организма. «Зубыискусственные»:

1) Зубы акриловые "VITA MFT" в гарнитурах по 6 штук (фронтальные) - 2200 гарнитуров;

2) Зубы акриловые "VITA MFT" в гарнитурах но 8 штук (боковые) 2200 гарнитуров. Искусственные зубы предназначены для лечения адентии и замещения утраченной жевательной функции.

Код ОКГ1: 93 9141 Код ОКПД2 по переходному ключу: 32.50.22.130. Производитель "VITA ZAHNFABRIK H.RAUTER GMBH & CO. KG" Тов.знак отсутствует. Количество 308 100 шт. (797). Код страны происхождения - CN (Китай). Код по ТН ВЭД ЕАЭС - 9021211000. В графе 36 «Преференция» в четвёртом элементе указан код «ХТ» (освобождение от уплаты НДС в отношении в возимых в Российскую Федерацию важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий), в графе 47 «Исчисление платежей» сумма освобождения от уплатыНДС составила 429 731,47 руб.

Товар № 2 - «Зубы искусственные акриловые для изготовления стоматологических протезов»:

1) Зубы акриловые "VITA PHYSIODENS" фронтальные, в гарнитурах по 6 шт. 10 гарнитуров;

2) Зубы акриловые "VITA PHYSIODENS" боковые, в гарнитурах по 8 шт. 8 гарнитуров;

3) Зубы акриловые "VITAPAN" фронтальные, в гарнитурах по 6 шт. 12 гарнитур;

4) Зубы акриловые "VITAPAN" боковые, в гарнитурах по 8 шт. 9 гарнитуров;

5) Зубы акриловые "VITAPAN CUSPIFORM" боковые, в гарнитурах по 8 шт. 6 гарнитуров;

6) Зубы акриловые "VITA LINGOFORM" боковые, в гарнитурах по 8 шт. 2 гарнитура.

Поставляется без дополнительных принадлежностей. Искусственные зубыпредназначены для лечения адентии и замещения утраченной жевательной функции. Код ОКП: 93 9141 Код ОКПД2 по переходному ключу: 32.50.22.130.

Производитель "VITA ZAHNFABRIK H.RAUTER GMBH & CO. KG". Количество 3.32 100 hit (797). Код страны происхождения - DE (Германия). Код по ТН ВЭД ЕАЭС -9021211000. В графе 36 «Преференция» в четвёртом элементе указан код «ХТ» (освобождение от уплаты НДС в отношении в возимых в Российскую Федерацию важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий), в графе 47 «Исчисление платежей» сумма освобождения от уплаты НДС составила 12 027,59 руб.

С ДТ-1 в Таможенный орган были представлены:

- регистрационное удостоверение № ФСЗ 2009/04937 от 24 декабря 2012 г. выданное Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения (Росздравнадзором), согласно которому на территории Российской Федерации, в качестве медицинского изделия зарегистрирован товар «Зубы акриловые "VITA MFT"». Медицинскому изделию присвоен код ОКП 93 9141.

- регистрационное удостоверение № ФСЗ 2011/10577 от 21 сентября 2011 г. выданное Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения (Росздравнадзором), согласно которому на территории Российской Федерации, в качестве медицинского изделия зарегистрирован товар «Зубы акриловые с принадлежностями». Медицинскому изделию присвоен код ОКП 93 9141.

Таможенный орган 29 мая 2025 г. направил ООО «ЭХО» требование № 10323010 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, до выпуска товара. В данном требовании таможенный орган указал, что «положениями пп. 2 ст. 150, пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ предусмотрено, что ввоз в Российскую Федерацию медицинских изделии по перечню, утвержденному Правительством Российской Федерации, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения). Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2015 г. №> 1042 «Об утверждении перечня медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость» (далее Постановление М> 1042) утвержден перечень медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость (далее Перечень). И соответствии с примечанием 1 Постановления № 1042 для целей применения раздела I Перечня следует руководствоваться указанными кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом ссылки на соответствующий код по классификаторупродукции (ОКП) ОК 005-93 или (ОКПД 2) ОК 034-2014 при условии регистрации медицинских изделий в соответствии с правом Евразийского экономического союза или государственной регистрации медицинских изделий в соответствии с законодательством Российской Федерации.  В соответствии со сноской «*» к Перечню код по Общероссийскому классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93 применяется в отношении медицинских изделий, регистрационные удостоверения на которые содержат указания на код (ОКП) ОК 005-93.  В соответствии со сноской «-******» к Перечню код по Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) ОК 034-2014 применяется в отношении медицинских изделий, регистрационные удостоверения на которые содержат указания на данный код. Согласно регистрационному удостоверению от 24.12.2012 № ФСЗ 2009/04937 в качестве медицинского изделия зарегистрирован товар «Зубы акриловые VITA МЕТ».  Согласно регистрационному удостоверению от 21.09.2011г. № ФСЗ 2011/10577 вкачестве медицинского изделия зарегистрирован товар «Зубы акриловые спринадлежностями». В графе 31 товаров №№ 1, 2 по ДТ Me 10323010/290525/5033164 в том числе заявлены сведения «код ОКП 93 9141, код ОКПД2 по переходному ключу: 32.50.22.130». Однако, сноской «*» к Перечню установлено, что для целей подтверждения права на льготу по уплате НДС применяется код ОКП в отношении медицинских изделий, регистрационные удостоверения на которые содержат указания на код ОКП. В рассматриваемых регистрационных удостоверениях указан код ОКП 93 9141. Однако, код ОКП 93 9141 не включен в раздел I Перечня, утвержденного Постановлением № 1042. Заявленный декларантом код 0КПД2 32.50.22.130 не подтверж ден регистрационным удостоверением. Таким образом, льгота по ушате НДС в отношении товаров №№ 1, 2 по ДТ № 10323010/290525/5033164, заявлена неправомерно, подлежит ушате НДС по ставке 20%».

Согласно указанному требованию Таможенного органа, на ООО «ЭХО» возложенаобязанность по внесению изменений в ДТ-1 в части исчисления НДС.


28 июля 2025 г. с целью таможенного декларирования товаров, ввезенных натаможенную территорию Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) и помещения товаров под таможенную процедуру «выпуск для внутреннего потребления», в Южную электронную таможню (ИНН <***>, ОГРН <***>, КПП 616701001) (далее - Таможенный орган) ООО «ЭХО» была подана декларация на товары, которой присвоен регистрационный номер 10323010/280725/5048210 (далее ДТ-2).

По ДТ-2 задекларированы медицинские товары, в том числе:

Товар № 1 - изделия для замещения функций органов и систем организма. «Зубыискусственные»:

1) Зубы акриловые "VITA MFT" в гарнитурах по 6 шгук (фронтальные) - 2353 гарнитуров;

2) Зубы акриловые "VITA MFT" в гарнитурах по 8 штук (боковые) 3300 гарнитуров.Искусственные зубы предназначены для лечения адентии и замещения утраченной жевательнойфункции.

Код ОКП: 93 9141 Код ОКПД2 по переходному ключу: 32.50.22.130. Производитель "VITA ZAHNFABRIK H.RAUTER GMBH & CO. KG" Тов.знак отсутствует. Количество 306.18 100 ШТ (797)). Код страны происхождения - CN (Китай). Код по ТН ВЭД ЕАЭС - 9021211000. В графе 36 «Преференция» в четвёртом элементе указан код «ХТ» (освобождение от уплаты НДС в отношении в возимых в Российскую Федерацию важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий), в графе 47 «Исчисление платежей» сумма освобождения от уплатыНДС составила 571 954,85 руб.

Товар № 2 - «Зубы искусственные акриловые для изготовления стоматологических протезов»:

1) Зубы акриловые "VITA PHYSIODENS" фронтальные, в гарнитурах по 6 шт. 125 гарнитуров;

2) Зубы акриловые "VITA PHYSIODENS" боковые, в гарнитурах по 8 шт. 68 гарнитуров;

3) Зубы акриловые "VITAPAN" фронтальные, в гарнитурах по 6 шт. 3 гарнитура;

4) Зубы акриловые "VITAPAN" боковые, в гарнитурах по 8 шт. 1 гарнитур;

5) Зубы акриловые "VITAPAN CUSPIFORM" боковые, в гарнитурах по 8 шт. 2 гарнитура;

6) Зубы акриловые "VITA LINGOFORM" боковые, в гарнитурах по 8 шт. 2 гарнитура.

Поставляется без дополнительных принадлежностей. Искусственные зубыпредназначены для лечения адентии и замещения утраченной жевательной функции. Код ОКП: 93 9141 Код ОКПД2 по переходному ключу: 32.50.22.130.

Производитель "VITA ZAHNFABRIK H.RAUTER GMBH & CO. KG". Количество 13.62 100 ШТ (797). Код страны происхождения - DE (Германия). Код но ТН ВЭД ЕАЭС -9021211000. В графе 36 «Преференция» в четвёртом элементе указан код «ХТ» (освобождение от уплаты НДС в отношении в возимых в Российскую Федерацию важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий), в графе 47 «Исчисление платежей» сумма освобождения от уплаты НДС составила 61641,38 руб.

С ДТ-2 в Таможенный орган были представлены:

- регистрационное удостоверение № ФСЗ 2009/04937 от 24 декабря 2012 г.;

- регистрационное удостоверение № ФСЗ 2011/10577 от 21 сентября 2011 г.

Таможенный орган 28 июля 2025 г. направил ООО «ЭХО» требование о внесенииизменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, до выпуска товара № 10323010. В данном требовании таможенный орган указал, что «в соответствии с примечанием 1 Постановления N9 1042 для целей применения раздела 1 Перечня следует руководствоваться указанными кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом ссылки на соответствующий код по классификатору продукции (ОКП) ОК 00593 или (ОКПД 2) ОК 0342014 при условии регистрации медицинских изделий в соответствии с правом Евразийского экономического союза или государственной регистрации медицинских изделий в соответствии с законодательством Российской Федерации. В соответствии со сноской «*» к Перечню код по Общероссийскому классификатору продукции (ОКП) ОК 00593 применяется в отношении медицинских изделий, регистрационные удостоверения на которые содержат указания на код (ОКП) О К 00593. В соответствии со сноской «******>> к Перечню код по Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) ОК 0342014 применяется в отношении медицинских изделий, регистрационные удостоверения на которыесодержат указания на данный код. Согласно регистрационному удостоверению от 24 декабря 2012 г. № ФСЗ 2009/04937 в качестве медицинского изделия зарегистрирован товар «Зубы акриловые VITA МЕТ». Согласно регистрационному удостоверению от 21 сентября 2011 г. Nq ФСЗ 2011/1 0577 в качестве медицинского изделия зарегистрирован товар «Зубы акриловые с принадлежностями». В графе 31 товаров №№ 1, 2 по ДТ № 10323010/280725/5048210 в том числе заявлены сведения «код ОКП 93 9141, код ОКПД2 по переходному ключу: 32.50.22.130». Однако, сноской «*» к Перечню установлено, что для целей подтверждения права на льготу по уплате НДС применяется код ОКП в отношении медицинских изделий, регистрационные удостоверения на которые содержат указания на код ОКП. В рассматриваемых регистрационных удостоверениях указан код ОКП 93 9141. Однако, код ОКП 93 9141 tie включен в раздел I Перечня, утвержденного Постановлением N9 1042. Заявленный декларантом код ОКПД2 32.50.22.130 не подтвержден регистрационным удостоверением. Таким образом, льгота по уплате НДС в отношении товаров №№ 1, 2 по ДТ Лг9 10323010/280725/5048210, заявлена неправомерно, подлежит ушате НДС по ставке 20%».

Согласно указанному требованию Таможенного органа, на ООО «ЭХО» возложенаобязанность по внесению изменений в ДТ-2 в части исчисления НДС.

Правильность определения ООО «ЭХО» кодов товаров, по вышеуказанным декларациям товаров Таможенным органом не оспаривалась.

ООО «ЭХО» внесло изменения в ДТ-1, ДТ-2. Дополнительно в счет НДС ООО «ЭХО» были перечислены: по ДТ-1 (за Товар № 1 и Товар № 2) - 441 759,06 руб.; по ДТ-2 (за Товар № 1 и Товар № 2) - 633 596,23 руб.

Не согласившись с требованием таможенного органа, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 указанного Кодекса для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействий) незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействий) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействиями) прав и законных интересов заявителя. Таким образом, для признания арбитражным судом незаконными ненормативных актов и действий государственных органов, должностных лиц необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: несоответствия их закону или иным нормативным правовым актам и нарушения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 150 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации товаров, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 названного Кодекса, а также сырья и комплектующих изделий для их производства.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации: медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации: медицинских изделий.

Изменениями в актах Правительства Российской Федерации, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 16.09.2023 N 1513 код 32.50.22.130 (зубы искусственные) исключен из Постановления Правительства РФ от 15.09.2008 N 688 "Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" и включен в позицию 14 Перечня медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость, утвержденном постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042.

Внесением в позицию 14 Перечня Постановления N 1042 "Приборы и аппараты для лечения, наркозные, устройства для замещения функций органов и систем организма..." кода ОКПД2: 32.50.22.130 - зубы искусственные, законодатель не ограничил, а расширил возможности для применения льготы по налогу, так как зубы искусственные теперь могут ввозиться и реализовываться без НДС.

Вместе с тем в графу первую позиции 14 Перечня Постановления N 1042 код ОКП 93 9141, соответствующий зубам искусственным, не добавлен, поскольку Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93, содержащий коды ОКП, утратил силу. При этом отсутствуют разъяснения по ввозу зубов искусственных, имеющих регистрационное удостоверение с указанием кода ОКП 93 9141.

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 21, пункта 1 и 2 статьи 56 Налогового кодекса законодательство о налогах и сборах допускает установление льгот по налогам и сборам -предоставляемых отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимуществ по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере, и гарантирует налогоплательщикам право использовать налоговые льготы при наличии оснований.

По смыслу закона налоговые льготы выступают формой имущественной поддержки (государственной помощи) отдельных категорий субъектов экономического оборота и признаются оправданным исключением из принципа всеобщности и равенства налогообложения в той мере, в какой это позволяет налогоплательщику эффективно распорядиться оставшимися после налогообложения финансовыми ресурсами и одновременно обеспечить удовлетворение лежащего в основе предоставления льготы публичного интереса, связанного со стимулированием деятельности отдельных отраслей экономики, улучшением социально-экономического положения территорий и т.п. (определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 21.12.2022 N 305-ЭС22-17644, от 27.04.2022 N 305-ЭС21-24673, от 24.11.2021 N 310-ЭС21-11695, от 28.09.2021 N 308-ЭС2 1-6663).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2015 N 1042 утвержден Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

В силу примечания 1 к Перечню Постановления N 1042 для целей применения раздела I Перечня следует руководствоваться указанными кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом ссылки на соответствующий код по классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93 или (ОКПД 2) ОК 034-2014, при условии регистрации медицинских изделий в соответствии с правом Евразийского экономического союза или государственной регистрации медицинских изделий в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Судом отклоняется довод таможенного органа о том, что ООО "ЭХО" должно было, но не переоформило регистрационное удостоверение в части изменения кода классификатора с ОКП на ОКПД2.

Из буквального толкования данного примечания следует, что для отнесения товара к разделу I Перечня первоочередное определяющее значение имеет код ТН ВЭД ЕАЭС, коды ОКП или ОКПД 2 лишь учитываются.

Исходя из Примечания 1 к Перечню Постановления N 1042, для целей получения преференции по пункту 14 Перечня достаточным является соответствие контролируемых товаров данному пункту по коду ТН ВЭД ЕАЭС с учетом ссылки на один из кодов: ОКП или ОКПД 2.

При этом в соответствии с примечанием, для целей применения раздела I настоящего Перечня, в отличие от применения разделов II - IV, необходимость руководствоваться наименованием товара для его классификации не предусмотрена.

Поскольку в результате изменений в Перечень Постановления N 1042 в графу первую позиции 14 не внесены дополнительно сведения о присвоенных при регистрации зубов искусственных коды ОКП, а только дополнительно добавлен код ОКПД 2, то необходимо учитывать ссылку на код ОКПД 2, установленный в результате применения переходных ключей и имеющийся в данном Перечне. Коду ОКП 93 9141 соответствует код ОКПД 2: 32.50.22.130.

Основным назначением регистрационного удостоверения является подтверждение факта прохождения медицинским изделием процесса государственной регистрации, без прохождения которой, по общему правилу, медицинские изделия не могут обращаться на территории Российской Федерации. При этом функцию регистрационного удостоверения как документа, подтверждающего льготу по уплате НДС, следует рассматривать как вторичную, при отсутствии регистрационного удостоверения товар не может быть реализован, следовательно, вопрос НДС в таком случае не должен возникать. Определяющее значение имеет код ТН ВЭД.

Изменение кода ОКП на код ОКПД2 в качестве оснований для внесения изменений в регистрационное досье и в регистрационное удостоверение не поименовано в Административном регламенте.

Выбранный декларантом код ТН ВЭД спорного товара 90 2121 1000 таможенным органом не оспаривается.

В определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 12.09.2023 N 305-ЭС23-5316 по делу N А41-38729/2022 отклонен довод таможни о невозможности соотнесения кода ОКП, указанного в регистрационных удостоверениях, с кодом ОКПД 2, поскольку Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 31.01.2014 установлен переходный период и даны разъяснения о правилах соотношения кодов ОКП и принятых кодов ОКПД 2.

Федеральная таможенная служба России в письме от 02.12.2016 N 01-30/61705 "О применении регистрационных удостоверений с учетом вступления в силу ОКПД 2" указала, что таможенные органы для целей принятия решения о налогообложении медицинских товаров, ввозимых в Российской Федерации, руководствуются, в том числе Перечнем Постановления N 1042, содержащим в числе прочего коды ОКП, в связи с чем, запросила разъяснения у Росздравнадзора относительно порядка применения с 01.01.2017 регистрационных удостоверений Росздравнадзора для целей ввоза товаров на территорию Российской Федерации с учетом отсутствия в них кодов ОКПД 2.

Росздравнадзор в письме от 27.12.2016 N 01-63217/16 указал, что для медицинских изделий, уже допущенных к обращению на территории Российской Федерации в установленном порядке, внесение изменений в регистрационное удостоверение по причине введения в действие Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) Правилами N 1416 не предусмотрено и рекомендовал пользоваться прямыми и обратными переходными ключами между Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 и Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, разработанными Минэкономразвития России.

В соответствии с переходными ключами, разработанными Минэкономразвития России, код ОКП 93 9141 (зубы искусственные из пластмассы) соответствуют коду ОКПД2 32.50.22.130 (зубы искусственные). При этом ОКПД 2 32.50.22.130 содержится в позиции 14 Перечня Постановления N 1042 вместе с товарной позицией ТН ВЭД ЕАЭС 90 21.

Код спорного товара по ТН ВЭД 90 2121 1000 (зубы искусственные из пластмассы).

Код спорного товара по ОКП: 93 9141 (зубы искусственные из пластмассы).

Код спорного товара по ОКПД2: 32.50.22.130 (зубы искусственные).

Все указанные коды присвоены зубам искусственным и их идентификация в целях определения льготы при ввозе не может вызывать затруднений и разночтений. Указанный в позиции 14 Перечня Постановления N 1042 код ОКПД2: 32.50.22.130 (зубы искусственные) включает в себя все искусственные зубы, в том числе из пластмассы.

На основании изложенного суд установил, что подход к классификации спорного товара, имеющего в соответствии с Регистрационным удостоверением код ОКП 93 9141, предполагает применение таможенным органом (с целью определения его соответствиям Перечню Постановления N 1042) после 01.01.2017 кода ОКПД 2 32.50.22.130, определяемого согласно Переходному ключу ОКП - ОКПД 2.

Судом не принимается довод таможенного органа о том, что переходные ключи, разработанные Министерством экономического развития Российской Федерации, не подлежат применению, ввиду следующего.

В отношении зубов искусственных может применяться освобождение от уплаты НДС по позиции 14 Перечня Постановления N 1042. Учитывая проверяемый период (2024 год), обстоятельства внесения изменений в Перечень 1042, и факт прекращения действия с 01.01.2017 Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93, применение Южной электронной таможней переходного ключа ОКП - ОКПД 2 с целью определения соответствия спорного товара Перечню Постановления N 1042 являлось обязательным.

Правомерность применения переходного ключа ОКП-ОКПД 2 в данных обстоятельствах соответствует определению Верховного суда РФ N 305-ЭС23-2311 от 30.03.2023 по делу N А41-87824/2021, в котором подтверждена обоснованность выводов о том, что для отнесения товара к Перечню Постановления Правительства N 1042 первоочередное определяющее значение имеет код ТН ВЭД ЕАЭС, коды ОКП или ОКПД2 лишь учитываются, таможенный орган в целях определения соответствия товара Перечню должен руководствоваться не кодом ОКП, указанным в регистрационном удостоверении, а кодом ОКПД 2, определяемым согласно Переходному ключу ОКП - ОКПД 2.

Указанный правовой подход применения переходного ключа ОКП - ОКПД 2 соответствует разъяснениям, отраженным в письмах ФТС России от 02.12.2016 N 0130/61705, Росздравнадзора от 27.12.2016 N 01-63217/16, Росздравнадзора от 17.11.2022 и Росстандарта от 05.09.2022, в которых имеется прямая отсылка к переходным ключам.

Верховный Суд Российской Федерации в определении Судебной коллегии по экономическим спорам от 12.09.2023 N 305-ЭС23-5316 указал, что из положений Налогового кодекса вытекает, что государственная политика в сфере налогообложения направлена, в том числе, на увеличение объема ввоза в Российскую Федерацию ряда товаров, к которым относятся и медицинские изделия определенного назначения. Упомянутая цель достигается путем предоставления лицам, осуществляющим импорт медицинских изделий, преференции в виде льготной ставки налогообложения по НДС, что призвано обеспечить снижение стоимости медицинских изделий при их обращении на территории России и, в конечном счете, снижение стоимости медицинских услуг, оказываемых гражданам - потребителям. В связи с этим таможенный орган не вправе произвольно отказывать в предоставлении льготы по НДС импортерам медицинских изделий, вопрос о подтверждении права на льготу должен детально исследоваться таможенным органом в рамках соответствующих процедур таможенного контроля с учетом представленных декларантом и имеющихся в распоряжении таможенного органа документов в их совокупности.

Исследуемый товар подлежит освобождению от НДС при его ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, поскольку иное означало бы нарушение принципа равенства налогообложения, которым установлен запрет какой-либо дискриминации в налоговой сфере (п. п. 1, 2 ст. 3 НК РФ).

Позиция таможенного органа создает неравноправие в налоговой сфере между лицами, декларирующими спорный товар (искусственные зубы), на которые выданы до 2017 года бессрочные регистрационные удостоверения с кодом ОКП, и лицами, декларирующими аналогичный товар, в регистрационном удостоверении на который указан код ОКПД2: 32.50.22.130. При этом и те, и другие регистрационные удостоверения являются действующими.

Согласно пункту 4 статьи 8 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности в актах законодательства Российской Федерации о таможенном регулировании и иных правовых актах Российской Федерации в сфере таможенного регулирования толкуются в пользу декларанта и иных заинтересованных лиц.

В силу пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Согласно пункту 6 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Формальная определенность налоговых норм предполагает их достаточную точность, чем обеспечивается их правильное понимание и применение.

Такой критерий определенности правовой нормы сформулирован Конституционным Судом РФ в постановлениях от 08.10.1997 N 13-П, от 28.03.2000 N 5-П, согласно которым законы о налогах должны быть конкретными и понятными, и что неопределенность налоговых норм может привести к не согласующемуся с принципом правового государства произволу государственных органов и должностных лиц в их отношениях с налогоплательщиками, к нарушению равенства прав граждан перед законом.

Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил, что формальный подход к решению вопроса об условиях реализации права на применение налоговой ставки 0% приводит к его существенному ущемлению; исключение возможности подтверждения налогоплательщиком указанного права иными помимо указанных в статье 165 Налогового кодекса Российской Федерации документами ставит под угрозу осуществление эффективной судебной защиты прав и законных интересов налогоплательщиков при принятии решения о правомерности либо неправомерности применения ставки 0% по налогу на добавленную стоимость, поскольку такая защита не может быть обеспечена без установления, исследования и оценки всех имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 N 31-0).

Данная правовая позиция Конституционного Суда актуальна и для принятия решения о правомерности либо неправомерности применения ставки 0% по налогу на добавленную стоимость в отношении спорного товара при его ввозе и реализации.

Несмотря на то, что льготы по налогам как таковые выступают исключением из принципов всеобщности и равенства налогообложения, при их предоставлении должен быть обеспечен равный подход - условия применения льгот должны толковаться и применяться таким образом, чтобы дифференциация прав налогоплательщиков осуществлялась по объективным и разумным критериям, отвечающим цели соответствующих законоположений, (определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 17.05.2021 N 308-ЭС20-23222, от 12.07.2019 N 307-ЭС19-5241, от 04.03.2019 N 308-КГ18-11168, от 16.10.2018 N 310-КП 88658).

Правительство Российской Федерации, устанавливая с 01.01.2024 новые правила налогообложения зубов искусственных при их ввозе и реализации, не преследовало цель ухудшить положение одних импортеров по сравнению с другими импортерами, пользующимися правом применения нулевой ставки НДС на ввоз аналогичного товара.

Принцип равного налогового бремени вытекает и из части 2 статьи 8, части 1 статьи 19 Конституции Российской Федерации. Пробел в подзаконных актах или противоречия в них не могут изменить данный принцип. Позиция таможенного органа, изложенная в оспариваемом требовании, ставит ООО "Эхо" в неравное положение по сравнению с другими налогоплательщиками, применяющими нулевую ставку по НДС на аналогичный товар. При этом нарушается один из основных принципов законодательства о налогах и сборах - принцип равенства налогообложения, установленный пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из указанных обстоятельств усматривается, что в связи с решением Правительства Российской Федерации о применении нулевой ставки НДС при ввозе и реализации зубов искусственных необходимость внесения дополнительных изменений либо в Перечень Постановления N 1042, либо в Постановление Правительства, либо в даче дополнительных пояснений и разъяснений уполномоченными на то органами присутствует. Отсутствие же таких изменений и разъяснений не может являться основанием для ущемления имущественных интересов заявителя.

Поскольку в соответствии с пунктами 3, 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

В сфере налоговых правоотношений принцип равного налогового бремени, вытекающий из части 2 статьи 8, статей 19, 57 Конституции Российской Федерации, означает, что не допускается установление дополнительных налоговых ограничений в зависимости от носящих дискриминационный характер критериев. В налогообложении равенство понимается прежде всего, как равномерность, нейтральность и справедливость налогообложения. Это означает, что одинаковая экономическая деятельность налогоплательщиков и ее результаты должна влечь одинаковое налоговое бремя и что принцип равенства налогового бремени нарушается в тех случаях, когда определенная категория налогоплательщиков попадает в иные по сравнению с другими налогоплательщиками условия, хотя между ними нет существенных различий, которые оправдывали бы неравное правовое регулирование (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 24.11.2021 N 310-ЭС21-11695 по делу N А14-65/2020, Обзор N 1 (2019), п. 3 Постановления Конституционного Суда РФ от 31.03.2022 N 13-П, Определения Конституционного Суда РФ N 630-О-П, от 17.07.2014 N 1579-0. N 1578-0).

Предлагаемый таможенным органом подход к применению нулевой ставки при ввозе искусственных зубов по существу сводится к тому, что искусственные зубы, имеющие действующее регистрационное удостоверение с кодом ОКП, будут подлежать существенно большему таможенному обложению в сравнении с искусственными зубами, имеющими регистрационное удостоверение с кодом ОКПД 2, то есть приведет к произвольному взиманию таможенных платежей, не отвечающему принципу равенства (часть 1 статьи 19 Конституции Российской Федерации) и к нарушению публичного интереса, состоящего в экономической поддержке медицинской отрасли.

На основании изложенного суд пришел к выводу, что таможенный орган не доказал наличие достаточных оснований для внесения изменений в сведения, указанные в декларации на спорный товар.

В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Принятие оспариваемых требований привело к нарушению прав общества. Поскольку оспариваемые требования является незаконным и нарушает права общества в сфере предпринимательской деятельности, суд признает их недействительным и удовлетворил заявленные требования общества в полном объеме.

Согласно пункту 3 части 5 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, об отказе в совершении действий, в принятии решений должны содержаться: указание на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

Надлежащим способом защиты и восстановления нарушенного права заявителя является возврат излишне взысканного НДС, поскольку недействительные требования повлекли необоснованное возложение на заявителя обязанности доплатить таможенные платежи.

Как разъяснено в пункте 30 Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 12.05.2016 N 18 "О некоторых вопросах применения судами таможенного законодательства" в случае признания судом незаконным решения таможенного органа, влияющего на исчисление таможенных платежей, либо отказа (бездействия) таможенного органа во внесении изменений в декларацию на товар и (или) в возврате таможенных платежей, в целях полного восстановления прав плательщика на таможенные органы в судебном акте возлагается обязанность по возврату из бюджета излишне уплаченных (взысканных) платежей, окончательный размер которых определяется таможенным органом на стадии исполнения решения суда.

Из материалов дела следует, что заявителем излишне уплачен НДС в сумме 1 075 355, 29  руб., которые подлежат возврату заявителю таможней в полном объеме.

Поскольку требования общества удовлетворены, с Южной электронной таможни в пользу общества с ограниченной ответственностью «Эхо» взыскиваются судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 100 000 руб.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительными, как не соответствующие таможенному законодательству Российской Федерации,  требование Южной электронной таможни  от 29.05.2025 №10323010 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары №10323010/290525/5033164; требование  Южной электронной таможни  от 28.07.2025 №10323010 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары №10323010/280725/5048210.

Обязать Южную электронную таможню устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Эхо» путем возврата излишне уплаченного (взысканного) налога на добавленную стоимость в сумме 1 075 355, 29  руб.

Взыскать с Южной электронной таможни в пользу общества с ограниченной ответственностью «Эхо» (ИНН <***>, ОГРН  <***>) судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 100 000 руб.

Решение суда по настоящему  делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, через суд принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу через суд, вынесший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья                                                                                                 Ю.Ю. Андрианова