Решение от 5 декабря 2023 г. по делу № А66-14745/2023

063/2023-155198(1)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТВЕРСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А66-14745/2023
г.Тверь
05 декабря 2023 года


Арбитражный суд Тверской области в составе судьи Пугачева А.А., при ведении протокола судебного заседания помощником ФИО1, при участии представителей истца (заявителя) – ФИО2 , от ответчика – ФИО3, рассмотрев в судебном заседании заявление Общества с ограниченно Общества с ограниченной ответственностью «ЖБИ Акцент», г.Тверь (ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 05.06.2018, ИНН: <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Тверской области, г.Тверь об оспаривании ненормативного акта,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «ЖБИ Акцент» (далее – заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Тверской области (далее – ответчик) в котором просит признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области от 07.04.2023 № 2268 , оставленного в силе решением УФНС России по Тверской области от 13.07.2023 № 0810/126.

Заявитель требования поддерживает, считает свои спорные вычеты по затратам реальными и обоснованными, ответчик возражает (отзыв).

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области в соответствии со ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в отношении Общества с ограниченной ответственностью «ЖБИ АКЦЕНТ» (далее - ООО «ЖБИ АКЦЕНТ», Общество, налогоплательщик) проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2022 года, представленной 29.06.2022, о чем составлен акт налоговой проверки от 12.10.2022 № 8962.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки Инспекцией вынесено решение от 07.04.2023 № 2268 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 85 615 рублей 50 копеек.

Также решением доначислен налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 1 703 308 рублей.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу, что представленные ООО «ЖБИ АКЦЕНТ»

документы по взаимоотношениям с Обществом с ограниченной ответственностью «Трастэри» ИНН <***> (далее - ООО «Трастэри», контрагент) не подтверждают фактов поставки товаров, принятия их к учету и использования в производственной деятельности, вследствие чего не имеется оснований для предъявления к вычету НДС.

Решением УФНС России по Тверской области от 13.07.2023 № 0810/126 решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.04.2023 № 2268 оставлено без изменения.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области на основании приказа УФНС России по Тверской области от 05.06.2023 № 01-04/078@ реорганизована путем присоединения к Управлению Федеральной налоговой службы по Тверской области (далее - Управление, налоговый орган). Управление является правопреемником в отношении задач, функций, прав, обязанностей и иных вопросов деятельности Инспекции.

Рассмотрев материалы дела, оценив представленные доказательства, заслушав доводы участвующих в нем лиц, суд считает заявленные требование не подлежащим удовлетворению.

Порядок предоставления налоговых вычетов по НДС установлен статьями 171 - 172 НК РФ.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для перепродажи либо для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, в связи с чем в пунктах 5 - 6 этой статьи установлены требования к его содержанию и оформлению, соблюдение которых в силу пункта 2 этой же статьи обязательно для применения налоговых вычетов.

Следовательно, для предъявления к вычету сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) необходимо соблюдение таких условий, как принятие их на учет (оприходование) и наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг), с указанием суммы НДС.

Поскольку применение налоговых вычетов по НДС связывается с приобретением товаров (работ, услуг), их принятием на учет, то реальность соответствующих хозяйственных операций также является необходимым условием для использования налоговых вычетов.

Как указано в Постановлении N 53, судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

В соответствии с пунктами 3 и 4 Постановления N 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Как указано в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.04.2010 N 18162/09, о необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Поскольку применение налоговых вычетов направлено на уменьшение налоговых обязательств налогоплательщика, то правомерность предъявления налоговых вычетов по НДС подлежит доказыванию именно налогоплательщиком путем представления документов, предусмотренных статьями 169, 171 и 172 НК РФ.

При этом в налоговых спорах суды, оценивая обоснованность заявленных вычетов по НДС, должны исходить не из формального

представления налогоплательщиком всех необходимых документов, а устанавливать реальность финансово-хозяйственных отношений налогоплательщика и его контрагента и их действительное экономическое содержание.

Положениями ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Федеральный закон № 402-ФЗ) установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, служащими первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии с п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

При этом формальное соответствие представленных налогоплательщиком документов требованиям законодательства при наличии доказательств того, что в действительности хозяйственные операции поставщиками товара (работ, услуг) не могли осуществляться, оцениваются в совокупности и взаимной связи со всеми представленными документами с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Согласно п. 2 ст. 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 названной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Пункт 2 указанной статьи содержит условия, только при соблюдении которых у налогоплательщика появляется право учесть расходы и вычеты по имевшим место сделкам, то есть установление факта нарушения налогоплательщиком данных условий является отдельным обстоятельством, при наличии которого налоговый орган отказывает налогоплательщику в учете расходов и вычетов.

Материалами камеральной налоговой проверки установлено, что ООО «ЖБИ АКЦЕНТ» осуществляет деятельность по производству изделий из бетона для использования в строительстве (ОКВЭД 23.61).

Обществом заявлен вычет по НДС в сумме 1 703 308,33 рублей по операциям с ООО «Трастэри». В целях подтверждения права на вычет налогоплательщиком представлен договор поставки от 10.01.2022 №

10/01/22/07 и универсальные передаточные документы (далее - УПД), в соответствии с которыми ООО «ЖБИ АКЦЕНТ» в 1 квартале 2022 года приобрело у контрагента металлические изделия (арматура, швеллер, лист) в общем количестве 121 тонна.

ООО «Трастэри» состоял на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области с 11.03.2009.

Адрес регистрации юридического лица: 170008, <...>. Основной вид экономической деятельности: 46.73 Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием (ОКВЭД 46.73). Торговля металлоизделиями в качестве основного (дополнительного) вида деятельности не заявлена. Руководителем и учредителем является ФИО4 ИНН <***>.

В результате мероприятий налогового контроля налоговым органом установлено, что у ООО «Трастэри» не имелось условий и возможности для осуществления операций по реализации в адрес налогоплательщика металлоизделий в количестве 121 тонна. На данный факт указывают следующие обстоятельства:

- отсутствие у ООО «Трастэри» объектов недвижимости, земельных участков, транспортных средств;

- отсутствие расходов, связанных с арендой объектов недвижимости (офисные помещения, склады), земельных участков, транспортных средств, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, а также расходов на оплату коммунальных платежей;

- отсутствие персонала и расходов на заработную плату, в том числе на заработную плату руководителю;

- отсутствие расходов на приобретение товаров, реализованных в адрес ООО «ЖБИ АКЦЕНТ»;

- отсутствие расчетов с лицами, указанными в качестве поставщиком в книге покупок.

В соответствии с УПД, представленными налогоплательщиком в ходе мероприятий налогового контроля, грузоотправителем металлоизделий является ООО «Трастэри», адрес <...>/2. Согласно Договору аренды нежилого помещения № 37/21-4 от 30.12 2020, Арендодатель ИП ФИО5 предоставляет Арендатору ООО «ТРАСТЭРИ» в лице директора ФИО4 во временное пользование (аренду) часть нежилого помещения площадью 20,3 м2, помещение располагается на третьем этаже здания. Данный факт свидетельствует, что осуществление отгрузки металлоизделий партиями с данного адреса не возможно.

Данных о наличии у контрагента складских помещений (собственных или арендованных) не имеется. Следовательно, ООО «Трастэри» не имело соответствующих мощностей для хранения товаров, в частности металлоизделий, в тех объемах, которые заявлены налогоплательщиком.

Налоговым органом установлены обстоятельства, свидетельствующие о формальном оформлении транспортных накладных, представленных ООО «ЖБИ АКЦЕНТ» в подтверждение факта доставки металлоизделий от ООО «Трастэри».

В транспортных накладных в качестве заказчика указано ООО «ЖБИ АКЦЕНТ», а в качестве перевозчика - Общество с ограниченной ответственностью «КГТ» (далее - ООО «КГТ»).

В тоже время в регистрах бухгалтерского учета налогоплательщика по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отсутствуют данные о контрагенте ООО «КГТ». Расчеты с контрагентом ООО «КГТ» Общество не производило ни наличным, ни безналичным путем.

В представленных товарно-транспортных накладных в качестве водителя указан ФИО6, который не является работником ни ООО «ЖБИ АКЦЕНТ», ни работником ООО «КГТ», при этом данных о выданной доверенности на доставку груза в товарно-транспортных накладных не имеется.

По данным налогового органа сведения о доходах ФИО6 за последние три года в информационных ресурсах отсутствуют.

Кроме того, в товарно-транспортных накладных не указаны следующие данные: срок доставки груза, отсутствуют реквизиты организации, осуществляющую перевозку груза, номер удостоверения водителя, сведения о грузе (с грузом следуют документы, количество мест, код груза, масса брутто и т.д.).

В УПД отсутствуют сведения о транспортировке груза, а именно: сведения о маршруте, о перевозчике, о транспортных средствах, перевозящих груз, о датах погрузки и разгрузки.

В соответствии с Рекомендациями по заполнению отдельных реквизитов формы УПД (письмо ФНС России от 21.10.2013 № ММВ-20- 3/96@ «Об отсутствии налоговых рисков при применении налогоплательщиками первичного документа, составленного на основе формы счета-фактуры») в строке 9 УПД подлежат указанию реквизиты транспортных документов (транспортной накладной, путевого листа), поручения экспедиторам, складских расписок и другая информация о перевозке груза.

Учитывая изложенное, оснований для признания представленных налогоплательщиком УПД, документами, отвечающими требованиям достоверности и подтверждающими реальность совершения хозяйственных операций, в деле не имеется.

В товарно-транспортных накладных, представленных Обществом, в качестве грузоотправителя указано ООО «Трастэри», адрес грузоотправителя: <...>, при этом доказательств наличия прав пользования ООО «Трастэри» помещениями по данному адресу не имеется.

Довод налогоплательщика о том, что отгрузка с вышеназванного адреса осуществлена на основании договора ответственного хранения,

заключенного между ООО «Трастэри» и Обществом с ограниченной ответственностью «Комплексные решения» (далее - ООО «Комплексные решения») не имеет документального подтверждения.

В книге продаж ООО «Комплексные решения» отсутствуют сведения об операциях с ООО «Трастэри», а в выписке о движении денежных средств ООО «Трастэри» не имеется сведений о расчетах с ООО «Комплексные решения» по договору ответственного хранения. Данных о том, что указанный договор заключен на безвозмездной основе также не имеется.

Кроме того, по данным налогового органа ООО «Комплексные решения» не имеет в собственности объектов недвижимости, расположенных по адресу: <...>.

В подтверждение приобретения товара у ООО «Трастэри» налогоплательщиком представлено письмо от 05.05.2023 от имени руководителя ООО «Трастэри» ФИО4, согласно которому спорный товар приобретался у Общества с ограниченной ответственностью «Хромкаст» (далее -ООО «Хромкаст), доставлялся ООО «КГТ» на склад, расположенный по адресу: <...>, откуда в последствии осуществлялась выборка товара.

В то же время ООО «Трастэри» не представлены документы, свидетельствующие о приобретении, доставке и оприходовании спорного товара.

В соответствии с выписками о движении денежных средств на счетах, ООО «Трастэри» не осуществляло расчетов за приобретенный товар с ООО «Хромкаст», в отношении которого в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности адреса, учредителя и руководителя, что не могло быть не известно заявителю.

Таким образом, в ходе мероприятий налогового контроля налоговым органом установлено, что экономический источник вычета НДС у Общества не сформирован, поскольку поставщик ООО «Трастэри» в период взаимодействия с ООО «ЖБИ АКЦЕНТ» не имел экономических ресурсов (материальных, финансовых, трудовых), необходимых для исполнения договора поставки.

Обществом не представлены должные документы, свидетельствующие о реальности принятии материалов от ООО «Трастэри» к учету и использовании их в деятельности, направленной на получение прибыли.

Налогоплательщиком представлены копии приходных ордеров, требований-накладных, калькуляции на производство изделий, а также УПД по операциям реализации готовых изделий.

Вместе с тем, данные документы содержат неустранимые противоречия, которые не позволяют учесть их в качестве документов, подтверждающих использование товаров от ООО «Трастэри» в операциях по производству железобетонных изделий.

В соответствии с представленными документами, приемка товара от ООО «Трастэри» производилась директором ООО «ЖБИ АКЦЕНТ» в день оформления УПД, однако, приходные ордера имеют последовательную

нумерацию, что может иметь место в случае фактического отсутствия иных поставок ,что на предприятии не происходило.

Передача товаров от ООО «Трастэри» производилась директором Общества начальнику производства на основании требований-накладных на следующий день после приобретения в объемах, равных приобретаемым, при этом, какого-либо обоснования потребности в названных объемах не представлено.

В представленных Обществом калькуляциях не поименованы товары, указанные в УПД от ООО «Трастэри».

Таким образом, представленные документы не подтверждают факта фактического оприходования и использования в производстве спорных товаров.

При рассмотрении вопросов о получении налогоплательщиком права на получение налогового вычета недостаточно соблюдения формального выполнения условий, предусмотренных ст. 172 НК РФ. Налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по НДС правомерно лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

При этом формальное соответствие представленных налогоплательщиком документов требованиям законодательства при наличии доказательств того, что в действительности хозяйственные операции поставщиками товара (работ, услуг) не могли осуществляться, оцениваются в совокупности и взаимной связи со всеми представленными документами с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Налоговым органом в ходе проверки и при разрешении дела в суде установлены факты, достоверно свидетельствующие о том, что хозяйственные операции, отраженные в представленных налогоплательщиком документах, в реальности не имели места.

Данный вывод не является предположительным либо оценочным, поскольку основан на собранных в ходе проверки доказательствах, он подтвержден материалами настоящего дела.

При оценке обоснованности налоговой выгоды согласно пункту 1 постановления Пленума № 53 предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В силу правовых позиций Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (пункты 4, 9 и 11 постановления Пленума № 53), налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена

налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Изложенные подходы к оценке обоснованности налоговой выгоды и определению последствий злоупотребления правом в налоговых отношениях сохраняют свою актуальность после принятия Федерального закона от 18.07.2017 № 163-ФЗ, которым часть первая Налогового кодекса дополнена статьей 541 Налогового кодекса, конкретизировавшей обстоятельства и условия, принимаемые во внимание при оценке допустимости поведения налогоплательщика.

В частности, согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 541 Налогового кодекса одним из условий получения налоговой выгоды является исполнение обязательства по соответствующей сделке надлежащим субъектом - лицом, заключившим договор с налогоплательщиком, либо лицом, на которое обязанность исполнения обязательства переведена (возложена) в силу договора или закона.

Цель противодействия налоговым злоупотреблениям при применении данной нормы реализуется за счет исключения возможности извлечения налоговой выгоды налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием компаний, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени («технические» компании), при том, что лицом, осуществляющим исполнение, является иной субъект.

При таких обстоятельствах выводы Инспекции соответствуют фактическим обстоятельствам и имеющимся доказательствам, а оспариваемое решение от 07.04.2023 № 2268 , оставленного в силе решением УФНС России по Тверской области от 13.07.2023 № 08-10/126, является правомерным, что влечет за собой отказ в удовлетворении требований.

Руководствуясь статьями 110,167-170,197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать. Расходы по оплате госпошлины оставить на заявителе.

Меры по обеспечению заявленных требований отменить.

Настоящее решение может быть обжаловано в порядке и сроки, предусмотренные АПК Российской Федерации, в суды вышестоящих инстанций.

Судья: А.А. Пугачев