Решение от 17 ноября 2021 г. по делу № А10-4636/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БУРЯТИЯ

ул. Коммунистическая, 52, г. Улан-Удэ, 670001

e-mail: info@buryatia.arbitr.ru, web-site: http://buryatia.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А10-4636/2021
17 ноября 2021 года
г. Улан-Удэ


Резолютивная часть решения объявлена 10 ноября 2021 года.

Полный текст решения изготовлен 17 ноября 2021 года.

Арбитражный суд Республики Бурятия в составе судьи Логиновой Н.А., при ведении протокола секретарем Хулугуровой К.Ю., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Капитал» (ОГРН 1120327012233, ИНН 0323363548) о признании незаконными решений об отказе в возврате налога, штрафа от 24.05.2021 №2370 и №2371, принятых Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Бурятия (ОГРН 1040302691010, ИНН 0323121235) по заявлению о возврате ошибочно уплаченного налога и штрафа от 11.05.2021, об обязании устранить допущенное нарушение прав и законных интересов заявителя путем принятия решения о возврате сумм в размере 8 096 301 руб. 90 коп. и 809 630 руб.,

при участии в заседании:

от заявителя - Карпова А.А., представителя по доверенности от 19.08.2021, диплом о высшем юридическом образовании от 13.05.2006 № 948у,

от ответчика - Шорникова В.А., представителя по доверенности от 25.10.2021 № 04-17/1/7, диплом о высшем юридическом образовании от 10.06.2013, Батороевой Д.Б., представителя по доверенности от 26.01.2021 № 19-11/1/0006, диплом о высшем юридическом образовании от 27.06.2008 № 1-1164,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Капитал» (далее – ООО «Капитал», Общество, заявитель) обратилось в суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании незаконными решений об отказе в возврате налога, штрафа от 24.05.2021 №2370 и №2371, принятых Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Бурятия (далее – МРИ ФНС №1 по Республике Бурятия, инспекция, налоговый орган) по заявлению о возврате ошибочно уплаченного налога и штрафа от 11.05.2021, об обязании устранить допущенное нарушение прав и законных интересов заявителя путем принятия решения о возврате сумм в размере 8 096 301 руб. 90 коп. и 809 630 руб.

Определением суда от 10.11.2021 по делу произведена замена ответчика Межрайонной ИФНС России № 1 по Республике Бурятия на правопреемника - УФНС России по Республике Бурятия (далее – Управление, налоговый орган) в связи с реорганизацией путем присоединения инспекции к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия.

Представитель заявителя в ходе рассмотрения дела требования поддержал в полном объеме с учетом заявленных уточнений. Пояснил, что 22 июня 2018 года ООО «Капитал» перечислило в бюджет на КБК НДС (18210301000011000110) денежную сумму в размере 8 096 301 руб. 90 коп., на КБК штрафа по НДС - денежную сумму в размере 809 630 руб. 00 коп. Указанные суммы перечислены ошибочно, заявитель не является плательщиком по налогу на добавленную стоимость. Общество обратилось в Межрайонную инспекцию ФНС России № 1 по РБ с заявлением о возврате вышеуказанных сумм, как ошибочно уплаченных. Решениями от 24.05.2021 № 2370 и 2371 инспекцией отказано в возврате оплаченных НДС и штрафа. ООО «Капитал» полагает, что МРИ ФНС России № 1 по РБ необоснованно приняты указанные решения, поскольку факт оплаты подтверждается и платежными поручениями, и выпиской ПАО Сбербанк Бурятское отделение № 8601/0189. Действительно, в назначении платежа в платежных поручениях указано, что произведена оплата за ООО «Байкал-Сервис» по акту проверки №7 от 14.04.2017. Между тем, данная оплата произведена ошибочно и с нарушением норм материального и процессуального права. Так, решением Арбитражного суда Республики Бурятия от 20.04.2018 ООО «Байкал-Сервис» признано банкротом и введена процедура конкурсного производства. Задолженность ООО «Байкал-Сервис» по обязательным платежам, возникшая на основании акта проверки налогового органа № 7 от 14.04.2017 до обращения в суд о признании должника банкротом и введения процедуры конкурсного производства, в соответствии со статьями 5 и 71 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ, не относится к текущим требованиям и подлежит включению в реестр требований кредиторов. В силу прямого законодательного регулирования третьим лицом, в данном случае ООО «Капитал», могли быть погашены только требования уполномоченного органа по обязательным платежам по правилам статей 71.1, 85.1, 112.1 и 129.1 Закона о банкротстве, которые являются специальными по отношению к общим положениям абзаца четвертого пункта 1 статьи 45 НК РФ. Учитывая, что ООО «Капитал» не обращалось в суд о погашении требований, подлежащих включению в реестр требований кредиторов ООО «Байкал-Сервис» в порядке, установленном статьей 129.1 Закона о несостоятельности (банкротстве), а произвело платежи за ООО «Байкал-Сервис» 22.06.2018 без соблюдения порядка предусмотренного данной статьей, то исполнение обязательства ООО «Байкал-Сервис» не может быть принято налоговым органом. Указал, что из существующей судебной практики следует, что в связи с введением в отношении должника процедуры банкротства применению подлежат специальные нормы Закона о банкротстве, а не общегражданские положения статьи 313 Гражданского Кодекса Российской Федерации. С учетом изложенного, при отсутствии правовых оснований применения статьи 313 Гражданского кодекса и 45 Налогового кодекса, не подлежат признанию погашенными требования налогового органа об уплате ООО «Байкал-Сервис» (фактически ООО «Байкал-Сервис») по акту от 14.04.2017 №7. Следовательно, налоговым органом должно было быть принято решение о возврате перечисленных ООО «Капитал» денежных сумм.

Представитель ответчика в ходе рассмотрения дела возражал против заявленного требования. Пояснил, что при обращении с заявлением о возврате 11.05.2021 обществом представлены платежные поручения от 22.06.2018 № 26, 27, согласно которым заявителем произведена оплата за ООО «Байкал-Сервис» по акту проверки от 14.04.2017 № 7 в размере 8 096 301, 90 руб. (НДС) и 809 630 руб. (штраф). Платежные поручения № 26 и № 27 от 22.06.2018, представленные ООО «Капитал», заполнены в соответствии с правилами, утвержденными Порядком (приложение № 2 к приказу Министерства финансов № 107Н от 12.11.2013) для перечисления налоговых платежей за иное лицо. Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом. Иное лицо не вправе требовать возврата из бюджетной системы Российской Федерации уплаченного за налогоплательщика налога. Из абзаца 2 пункта 8 статьи 78 прямо следует, что территориальный орган Федерального казначейства осуществляет возврат суммы излишне уплаченного налога и начисленных на эту сумму процентов только налогоплательщику. Таким образом, за возвратом излишне уплаченного налога, штрафа вправе обратиться только ООО «Байкал-сервис», поскольку указанные суммы к возврату подлежат отражению в карточке лицевого счета налогоплательщика, в связи с чем, руководствуясь статьями 78 Налогового кодекса Российской Федерации, инспекция вынесла решения от 24.05.2021 № 2370, 2371 об отказе в возврате. Кроме того указал, что решением Арбитражного суда Республики Бурятия от 20.04.2018 по делу №. А10-731/2017 ООО «Байкал-Сервис» признан несостоятельным (банкротом), открыто конкурсное производство. В рамках указанного дела 28.05.2018 от Управления поступило заявление о включении в реестр требований кредиторов должника ООО «Байкал-Сервис» требований в сумме 1 411 412, 79 руб., с очередностью удовлетворения во вторую очередь, в сумме 48 045 795 руб. 64 коп. с очередностью удовлетворения в третью очередь. В связи с произведенной ООО «Капитал» 22.06.2018 оплатой задолженности ООО «Байкал-Сервис», 29.08.2018 Управление уточнило требование и просило включить в реестр требований кредиторов требования по обязательным платежам в сумме 1 411 712 руб. 79 коп. - основной долг с очередностью удовлетворения во вторую очередь, по обязательным платежам в бюджет в сумме 39 131 934 руб. 92 коп., в том числе 25 134 038 руб. 62 коп. - основной долг, 11 835 653 руб. 10 коп. - пени, 2 162 423 руб. 20 коп. – штраф, с очередностью удовлетворения в третью очередь. Вступившим в законную силу определением Арбитражного суда Республики Бурятия от 06.11.2018 в реестр кредиторов должника ООО «Байкал-сервис» включены вышеизложенные уточненные требования Управления. Отметил, что ссылка заявителя на пункт 12.1 статьи 129.1 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закона о банкротстве), не может быть принята во внимание, поскольку на момент оплаты ООО «Капитал» задолженности за ООО «Байкал-Сервис» суммы не были включены в реестр требований, следовательно, у заявителя отсутствовала необходимость в подаче заявления, предусмотренного статьей 129.1 Закона о банкротстве.

Выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд установил следующее.

22 июня 2018 года общество с ограниченной ответственностью «Капитал» платежными поручениями №26 и №27 перечислило денежные средства на общую сумму 8 905 931 руб. 90 коп. (в том числе 8 096 301 руб. 90 коп. и 809 630 руб.) в бюджетную систему Российской Федерации за общество с ограниченной ответственностью ООО «Байкал-Сервис» по акту проверки №7 от 14.04.2017.

В платежном поручении № 26 от 22.06.2018 на сумму 8 096 301 руб. 90 коп. в качестве назначения платежа указано – оплата налога НДС за ООО «Байкал-Сервис по акту проверки №7 от 14.04.2017 (л.д.17).

В платежном поручении № 27 от 22.06.2018 на сумму 809 630 руб. в качестве назначения платежа указано – оплата штрафа по налогу НДС за ООО «Байкал-Сервис по акту проверки №7 от 14.04.2017 (л.д.18).

Платежные поручения № 26 и № 27 от 22.06.2018 заполнены в соответствии с правилами, утвержденными Порядком (приложение № 2 к приказу Министерства финансов № 107Н от 12.11.2013) для перечисления налоговых платежей за иное лицо.

11 мая 2021 года ООО «Байкал-Сервис» обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате ошибочно уплаченной суммы НДС и штрафа по НДС с приложением копий платежных поручений от 22.06.2018 № 26, 27 (л.д.16).

Решениями Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Бурятия от 24.05.2021 № 2370, 2371 заявителю отказано в возврате налога (л.д.76), в возврате штрафа (л.д.74).

ООО «Капитал» обратилось в вышестоящий налоговый орган с жалобой на указанные решения, по результатам рассмотрения которой УФНС России по Респулике Бурятия вынесено решение от 08.07.2021 № 15-14/09148 об отказе в удовлетворении жалобы (л.д.12).

Несогласие ООО «Капитал» с решениями об отказе в возврате налога, штрафа от 24.05.2021 №2370 и №2371, принятыми Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Бурятия по заявлению о возврате ошибочно уплаченного налога и штрафа от 11.05.2021, явилось основанием для обращения общества в суд с настоящим заявлением.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания оспариваемого акта недействительным необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие его закону или иным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 АПК РФ, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового Кодекса Российской Федерации, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно абз. 4 пункта 1 статьи 45 Налогового Кодекса Российской Федерации, уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом.

В соответствии с абз. 5 пункта 1 статьи 45 Налогового Кодекса Российской Федерации иное лицо не вправе требовать возврата из бюджетной системы Российской Федерации уплаченного за налогоплательщика налога.

При этом, как следует из Письма ФНС России от 25.01.2018 N ЗН-3-22/478@, для целей учета налоговыми органами поступлений платежей, уплаченных иными лицами, не имеет значения, по каким гражданско-правовым основаниям произведено перечисление за налогоплательщика соответствующего платежа.

Таким образом, законодателем прямо установлено, что иное лицо не вправе требовать возврата денежных средств уплаченного за налогоплательщика налога.

Согласно пп. 5 пункта 1 статьи 21 Налогового Кодекса Российской Федерации, налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

В соответствии с пп.7 пункта 1 статьи 32 Налогового Кодекса Российской Федерации, налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Правила о зачете или возврате сумм излишне уплаченного налога установлены в статье 78 Налогового Кодекса Российской Федерации.

В силу действия норм статьи 78 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщику принадлежит право требовать возврата излишне уплаченного налога либо требовать произвести зачет по иным налоговым платежам.

Нормы статьи 78 Налогового Кодекса Российской Федерации содержат общую процедуру зачета излишне уплаченных или взысканных налогов и регулируют отношения по зачету или возврату излишне уплаченной суммы налога (сбора, пени), в том числе в случае, когда налогоплательщиком ошибочно производится повторная оплата ранее уплаченного налога (сбора, пени).

Так, согласно пункту 6 названной статьи сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

В соответствии с пунктом 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 9 статьи 78 Налогового Кодекса Российской Федерации, сообщение налогового органа о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

На основании пункта 11 указанной статьи, Территориальный орган Федерального казначейства, осуществивший возврат суммы излишне уплаченного налога, уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств. Возврат налога должен быть осуществлен в течение 30 дней, первые 10 дней срок для принятия решения налоговым органом о возврате налога и срок для подачи поручения органу казначейства, оставшиеся 20 дней это срок для возврата налога казначейством.

Таким образом, суммы налога подлежат возврату по предоставлению налогоплательщиком соответствующего заявления, иного порядка возврата налога Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено.

Также нормами абз. 2 пункта 2, пункта 6 статьи 79 Налогового Кодекса Российской Федерации предусмотрено, что возврат сумм излишне уплаченного налога осуществляется территориальным органом Федерального казначейства только налогоплательщику.

Как следует из материалов дела, общество с ограниченной ответственностью «Капитал» 22 июня 2018 года платежными поручениями №26 и №27 перечислило в бюджетную систему Российской Федерации денежные средства на общую сумму 8 905 931 руб. 90 коп. (в том числе 8 096 301 руб. 90 коп. и 809 630 руб.) за общество с ограниченной ответственностью ООО «Байкал-Сервис» по акту проверки №7 от 14.04.2017.

В платежном поручении № 26 от 22.06.2018 на сумму 8 096 301 руб. 90 коп. в качестве назначения платежа указано – оплата налога НДС за ООО «Байкал-Сервис по акту проверки №7 от 14.04.2017 (л.д.17).

В платежном поручении № 27 от 22.06.2018 на сумму 809 630 руб. в качестве назначения платежа указано – оплата штрафа по налогу НДС за ООО «Байкал-Сервис по акту проверки №7 от 14.04.2017 (л.д.18).

Платежные поручения № 26 и № 27 от 22.06.2018 заполнены в соответствии с правилами, утвержденными Порядком (приложение № 2 к приказу Министерства финансов № 107Н от 12.11.2013) для перечисления налоговых платежей за иное лицо.

Таким образом, с учетом вышеуказанных положений действующего законодательства, налоговым органом правомерно приняты оспариваемые решения об отказе в осуществлении возврата (зачета) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафов) №2370, №2371, поскольку ООО «Капитал» не является налогоплательщиком, по письменному заявлению которого может быть произведен возврат денежных сумм, уплаченных по платежным поручениям от 22.06.2018 №26, 27.

При этом доказательств того, что у ООО «Капитал» имеется излишняя уплата налога в сумме 8 905 931 руб. 90 коп., в материалы дела не представлено.

Доводы заявителя о введении в отношении ООО «Байкал-Сервис» процедуры банкротства, в связи с чем, подлежат применению специальные нормы закона, в частности статьи 129.1 Закона о банкротстве №127-ФЗ, судом отклоняются ввиду невозможности и отсутствии оснований их применения в настоящем деле.

Кроме того, суд считает необходимым отметить, что в соответствии с определением Арбитражного суда Республики Бурятия от 06.11.2018, вступившим в законную силу, в реестр требований кредиторов должника ООО «Байкал-сервис», включены требования по обязательным платежам в сумме 1 411 712 руб. 79 коп. - основной долг с очередностью удовлетворения во вторую очередь, в сумме 39 131 934 руб. 92 коп., в том числе 25 134 038 руб. 62 коп.. - основной долг, 1 835 653 руб. 10 коп. - пени, 2 162 423 руб. 20 коп. – штраф с очередностью удовлетворения в третью очередь, что свидетельствует о том, что налоговым органом факт погашения задолженности налогоплательщика (ООО «Байкал-сервис») иным лицом (ООО «Капитал») в размере 8 905 931 руб. 90 коп. признан.

Доводы заявителя о погашении задолженности с нарушением установленного законом о банкротстве порядка судом отклоняются, как не влияющие на выводы суда, изложенные ранее, поскольку нарушение заявителем указанных правил не отменяет установленную действующим законодательством процедуру возврата сумм налога (пени, штрафа).

Таким образом, требование заявителя не подлежит удовлетворению.

Заявителем при подаче заявления уплачена государственная пошлина в размере 67 530 руб., тогда как при оспаривании ненормативного правового акта уплате подлежала государственная пошлина в размере 3 000 руб.

Следовательно, обществу с ограниченной ответственностью «Капитал» из федерального бюджета подлежит возврату излишне уплаченная, по платежному поручению от 19.08.2021 №67, государственная пошлина в размере 64 530 руб.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленного требования отказать.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Капитал» (ОГРН 1120327012233, ИНН 0323363548) из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 64 530 руб. по платежному поручению от 19.08.2021 №67.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение.

Судья Н.А. Логинова