Решение от 4 октября 2024 г. по делу № А55-792/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443001, г. Самара, ул. Самарская,203Б, тел. (846)207-55-15, факс (846)226-55-26

http://www.samara.arbitr.ru, e-mail: info@samara.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №

А55-792/2024
04 октября 2024 года
г. Самара


Резолютивная часть решения объявлена 26 сентября 2024 года

Решение в полном объеме изготовлено 04 октября 2024 года

Арбитражный суд Самарской области

в составе

судьи Матюхиной Т.М.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Баловневым Р.И.,

рассмотрев в судебном заседании 30 мая 2024 года дело, возбужденное по заявлению

Индивидуального предпринимателя ФИО1, ИНН <***> к Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области

С участием третьего лица - УФНС России по Самарской области, МИ ФНС №18 по Самарской области

о признании незаконным решения

при участии:от заявителя - ФИО2, по доверенности от 20.11.2023от МИ ФНС №23 - ФИО3, по доверенности от 01.08.2024от УФНС - ФИО4, по доверенности от 01.07.2024от МИ ФНС №18 - ФИО4. по доверенности от 15.01.2024

Установил:

Заявитель обратился в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, в котором просит: Признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России N 23 по Самарской области от 14 сентября 2023 года № 1784, с учетом уточнения принятого судом в порядке ст. 49 АПК РФ.

Заявитель требования поддержал, просил удовлетворить.

Заинтересованное лицо и третье лицо возражало по основаниям, изложенным в отзыве, который приобщен к материалам дела.

Исследовав материалы дела, выслушав представителя заинтересованного лица, оценив доводы сторон указанные в заявлении и отзыве, суд установил следующее.

Приказом УФНС России по Самарской области от 18.02.2021 № 01-04/027 «О проведении мероприятий по модернизации организационной структуры УФНС России по Самарской области» и в соответствии с приказом Федеральной налоговой службы от 16.02.2021 № ЕД-7-4/145 «О структуре Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области» 31.05.2021 создана Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области (Долговой центр), на которую возложены функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов, иных обязательных платежей, администрируемых налоговыми органами, по управлению долгом в части урегулирования (взыскания) задолженности в отношении всех юридических лиц и индивидуальных предпринимателей Самарской области. Долговой центр осуществляет полномочия на всей территории Самарской области во взаимодействии с налоговыми органами.

Согласно данным из регистрирующего органа (филиал публично-правовой компании «Роскадастр» по Калининградской области), объекты недвижимости находятся (находились ранее) в собственности ФИО1:

- Административное здание (проходная) с кадастровым номером 39:13:010323:190, период владения с 15.01.2021 по настоящее время;

- Административное здание с кадастровым номером 39:13:010323:193, период владения с 15.01.2021 по настоящее время;

- Элеватор №1 с кадастровым номером 39:13:010323:198, период владения с 15.01.2021 по 18.04.2022;

- Зерносклад №12 с кадастровым номером 39:13:010323:191, период владения с 15.01.2021 по 18.04.2022;

- Бытовое здание с кадастровым номером 39:13:010323:201, период владения с 15.01.2021 по 18.04.2022;

- Нежилое здание - пожарный пост с кадастровым номером 39:13:010323:204, период владения с 15.01.2021 по 18.04.2022;

- Зерносклад № 11 с кадастровым номером 39:13:010323:195, период владения с 15.01.2021 по 18.04.2022;

- Зерносклад № 5 с кадастровым номером 39:13:010323:206, период владения с 15.01.2021 по 20.04.2022;

- Склад № 9 с кадастровым номером 39:13:010323:189, период владения с 15.01.2021 по 22.04.2022;

- Зерносклад № 6 с кадастровым номером 39:13:010323:205, период владения с 15.01.2021 по 28.04.2022;

- Мастерская с кадастровым номером 39:13:010323:200, период владения с 15.01.2021 по 28.04.2022;

- Мельница с кадастровым номером 39:13:010323:192, период владения с 15.01.2021 по 28.04.2022;

- Элеватор № 2 с кадастровым номером 39:13:010323:199, период владения с 15.01.2021 по 29.04.2022;

- Трансформаторная подстанция с кадастровым номером 39:13:010323:202, период владения с 15.01.2021 по 04.05.2022.

Истец неоднократно сообщал тот факт, что объекты недвижимого имущества, не принадлежат ему на праве собственности, что подтверждается решением Арбитражного суда Калининградской области от 26 мая 2021 года по делу № А21-10341/2020, вступившим в законную силу 27 августа 2021 года. В настоящий период времени собственник имущества - ООО «ЗАРЯ» уклоняется от регистрации изменений в ЕГРН, что незаконно порождает у Истца обязанность по оплате налога на имущество, за имущество, не принадлежащее ему. Кроме того, Управление Росреестра по Калининградской области также являлось стороной спора по делу № А21-10341/2020, но при этом, игнорирует вступивший в законную силу судебный акт.

По мнению заявителя, он уплатил налог на имущество физических лиц в отношении части помещений объекта недвижимости, которые не являлись ни объектами гражданского права, ни объектами налогообложения, а владение этими помещениями объекта недвижимости на праве собственности не было основано на законе, в связи с чем заявитель не должен был являться плательщиком налога на указанное имущество.

Таким образом, Истец считает незаконным Решение Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области от 14 сентября 2023 года № 1 784.

Частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 44 НК РФ обязанность по уплате налога возникает и изменяется при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Согласно статье 38 Кодекса объектами налогообложения признается имущество физических лиц в виде строений, помещений и сооружений, к которым отнесены жилой дом, квартира, комната, дача, гараж, иное строение, помещение и сооружение, а также доля в праве общей собственности на указанное имущество.

В силу ст. 400 НК РФ, действующей с 1 января 2015 г., налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, являющееся объектом налогообложения.

Таким образом, законодательством о налогах и сборах установлены два основания для взимания данного налога - наличие имущества, признаваемого объектом налогообложения, а также владение им на праве собственности.

Пунктом 2 статьи 408 Кодекса предусмотрено, что сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами на основании сведений, представленных в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

В соответствии с пунктом 4 статьи 85 Кодекса органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Право собственности на недвижимое имущество подлежит государственной регистрации в порядке, установленном Федеральным законом от 13.07.2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Федеральный закон N 218-ФЗ), возникает (изменяется, прекращается) с момента такой государственной регистрации (за исключением случаев возникновения (изменения, прекращения) права в силу закона).

При этом государственная регистрация прав на недвижимое имущество является юридическим актом признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества. Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права (пункты 3, 5 статьи 1 Федерального закона N 218-ФЗ).

По правилам пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Согласно данным из регистрирующего органа (филиал публично-правовой компании «Роскадастр» по Калининградской области), объекты недвижимости находятся (находились ранее) в собственности ФИО1:

- Административное здание (проходная) с кадастровым номером 39:13:010323:190, период владения с 15.01.2021 по настоящее время;

- Административное здание с кадастровым номером 39:13:010323:193, период владения с 15.01.2021 по настоящее время;

- Элеватор №1 с кадастровым номером 39:13:010323:198, период владения с 15.01.2021 по 18.04.2022;

- Зерносклад №12 с кадастровым номером 39:13:010323:191, период владения с 15.01.2021 по 18.04.2022;

- Бытовое здание с кадастровым номером 39:13:010323:201, период владения с 15.01.2021 по 18.04.2022;

- Нежилое здание - пожарный пост с кадастровым номером 39:13:010323:204, период владения с 15.01.2021 по 18.04.2022;

- Зерносклад № 11 с кадастровым номером 39:13:010323:195, период владения с 15.01.2021 по 18.04.2022;

- Зерносклад № 5 с кадастровым номером 39:13:010323:206, период владения с 15.01.2021 по 20.04.2022;

- Склад № 9 с кадастровым номером 39:13:010323:189, период владения с 15.01.2021 по 22.04.2022;

- Зерносклад № 6 с кадастровым номером 39:13:010323:205, период владения с 15.01.2021 по 28.04.2022;

- Мастерская с кадастровым номером 39:13:010323:200, период владения с 15.01.2021 по 28.04.2022;

- Мельница с кадастровым номером 39:13:010323:192, период владения с 15.01.2021 по 28.04.2022;

- Элеватор № 2 с кадастровым номером 39:13:010323:199, период владения с 15.01.2021 по 29.04.2022;

- Трансформаторная подстанция с кадастровым номером 39:13:010323:202, период владения с 15.01.2021 по 04.05.2022.

Исчисление налога на имущество физических лиц произведено на основании сведений о периоде владения объектами налогообложения, поступивших из регистрирующего органа, в связи с чем основания для перерасчета сумм налога на имущество физических лиц, указанных в налоговом уведомлении № 8057880 от 01.09.2022, отсутствуют.

Пп. 5 п. 3 ст. 44 НК РФ предусмотрено, что обязанность налогоплательщика по уплате налогов прекращается, в частности, с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

С учетом вышеизложенного гражданин признается плательщиком налога в отношении недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения и полученному по договору купли-продажи, с момента государственной регистрации права собственности на данный объект имущества. Обязанность по уплате такого налога прекращается со дня внесения в Единый государственный реестр прав соответствующей записи. Однако, с учетом п. 3 ст. 3 НК РФ и правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 20.09.2018 N 305-КГ18-9064 по делу N А40-154449/2017, указанные критерии подлежат применению при наличии документального подтверждения существования имущества.

Кроме того, права на имущество, транспорт, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ)). П. 3 ст. 2 ГК РФ установлено, что по общему правилу к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется.

Также судом учтено, что в силу ч. 3 ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

В связи с чем доводы заявителя о необходимости применения к рассматриваемым по делу правоотношениям норм гражданского законодательства, отклонены судом, поскольку настоящий спор возник в сфере публичных, налоговых правоотношений, урегулированных нормами специального законодательства.

Кроме того, в отличие от гражданского законодательства, законодательство о налогах и сборах не содержит специальных положений, регулирующих порядок налогообложения в случае признания сделки недействительной. При этом сам факт признания сделки недействительной не является достаточным основанием для внесения изменений в бухгалтерский и налоговый учет участников сделки, а также перерасчета их налоговых обязательств. Признание гражданско-правовой сделки недействительной само по себе не может изменять налоговые правоотношения, если законодательство о налогах и сборах не предусматривает это обстоятельство в качестве основания возникновения, изменения или прекращения обязанности по уплате налогов.

Таким образом, признание договора купли-продажи ничтожным в части не является основанием для возврата уплаченных сумм налога на имущество за период с момента государственной регистрации его права собственности на названные объекты недвижимости до момента внесения соответствующих изменений в ЕГРН. Установление факта ничтожности сделки по приобретению части объекта недвижимости не влечет автоматического прекращения права собственности на этот объект в соответствующей части, а является основанием для прекращения вещного права.

Для налогообложения имеет значение не квалификация гражданско-правовых отношений, а фактические отношения по владению имуществом и факт его соответствующей регистрации в качестве объекта права. Соответственно, если право на объект недвижимости было зарегистрировано за налогоплательщиком и указанное имущество им фактически использовалось, то признание сделки, на основании которой произведена регистрация права, недействительной, не может являться основанием для освобождения налогоплательщика от уплаты налога на имущество физических лиц (а в случае признания сделки недействительной в части - изменения размера его обязанностей).

Аналогичная позиция содержится в Постановлении арбитражного суда Московского округа от 05.10.2021 №Ф05-11432/2021 по делу №А40-99888/2020 (оставлено в силе Определением Верховного суда РФ от 21.12.2021 №305-ЭС21-23890), апелляционных определениях Саратовского областного суда от 09.11.2017 N 33а-8365/2017, Пермского краевого суда от 22.04.2019 по делу N 33-4141/2019, Свердловского областного суда от 14.08.2015 по делу N 33-11313/2015, Самарского областного суда от 13.03.2018 по делу N 33а-3428/2018.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 25.10.2018 N 2524-0 при анализе аналогичной ситуации не усмотрел нарушения конституционных прав налогоплательщика положениями пункта 4 статьи 85 и пункта 2 статьи 408 Кодекса.

Поскольку в рассматриваемый период (с 15.01.2021 по апрель 2022) нежилое помещение не только было зарегистрировано за налогоплательщиком, но и находилось в его фактическом пользовании, согласно положениям статей 83, 400, 401 НК РФ налог на имущество физических лиц за 2021 годы начислен заявителю обоснованно.

Указанная позиция судебных органов отражена в Письме ФНС России от 01.02.2022 № БС-4-21/1097@.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

При наличии задолженности применение мер принудительного взыскания производится в соответствии с нормами действующего налогового законодательства, с учетом изменений, установленных Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ.

С 01.01.2023 Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», внесены изменения в положения Налогового кодекса Российской Федерации, введен институт Единого налогового счета (далее – ЕНС).

Единый налоговый платеж и Единый налоговый счет стали обязательными для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

Начальное сальдо ЕНС сформировано 01.01.2023 на основании сведений, имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022. Таким образом, у каждого налогоплательщика формируется общее сальдо, которое может быть либо отрицательным (при наличии недоимки, задолженности), либо положительным (при наличии переплаты и отсутствии неисполненных своевременно обязанностей), либо нулевым.

На основании отрицательного сальдо ЕНС, неисполненного требования об уплате от 16.05.2023 № 542 и в соответствии со ст. 46 НК РФ сформировано решение о взыскании за счет денежных средств и электронных денежных средств от 14.09.2023 № 1784.

Указанное решение направлено в адрес Налогоплательщика 20.09.2023, присвоен почтовый идентификатор № 80095288504483. Согласно отчету об отслеживании отправления, 29.09.2023 письмо возвращено из-за истечения срока хранения.

Согласно п. 4 ст. 46 НК РФ в случае направления копии решения о взыскании по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Таким образом, применение мер принудительного взыскания задолженности произведено в соответствии с нормами действующего налогового законодательства.

Оценив предоставленные в материалы дела доказательства, доводы и возражения сторон в соответствии с требованиями 71 АПК РФ во взаимосвязи и совокупности суд приходит к выводу о том, что приведенные заявителем в заявлении доводы, как в отдельности, так и в совокупности не подтверждают не законность действий и решений налогового органа, в связи с чем в удовлетворении требований следует отказать..

В связи с отказом в удовлетворении требований расходы по оплате государственной пошлины относятся на заявителя согласно ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь ст. ст. 49, 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г. Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

Судья

/
Т.М. Матюхина