Решение от 28 октября 2020 г. по делу № А66-9524/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТВЕРСКОЙ ОБЛАСТИ

http://tver.arbitr.ru, http:\\my.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А66-9524/2020
г. Тверь
28 октября 2020 года


Арбитражный суд Тверской области в составе судьи Балакина Ю.П., при ведении протокола секретарем ФИО1, рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Галерея вкусов» к Межрайонной ИФНС России № 7 по Тверской области об оспаривании решений,

в заседании приняли участие:

от заявителя – ФИО2 в режиме онлайн,

от ответчика – ФИО3 в режиме онлайн, ФИО4,

У С Т А Н О В И Л:

акционерное общество «Галерея вкусов» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 7 по Тверской области (далее – ответчик, Инспекция), в котором просит признать недействительным решение от 09.01.2020 № 1 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.01.2020 № 127.

В обоснование своей позиции Общество указывает, что на принадлежащих ему на праве собственности земельных участках осуществляет производственную деятельность, в связи с чем, размещенные на данных земельных участках объекты благоустройства также используются в производственной деятельности. Кроме того, налогоплательщик ссылается на то, что взаимозависимость участников сделки не свидетельствует о неправомерных действиях налогоплательщика, не свидетельствует об отсутствии фактических отношений купли - продажи и не подтверждает необоснованность применения налоговых вычетов; основанием для приобретения объектов благоустройства является требование градостроительного и санитарно - эпидемиологического законодательства; НДС по сделке исчислен и уплачен продавцом в бюджет, следовательно, источник для вычета сформирован, основания для отказа отсутствуют.

Заявитель в судебном заседании свои требования поддержал в полном объеме.

Ответчик с заявленными требованиями не согласен, считает оспариваемое решение законным и обоснованным, полагает, что из совокупности документов и установленных фактов следуют выводы, указанные в оспариваемом решении. Представил письменные отзывы. Арифметические разногласия у сторон отсутствуют.

В соответствии с ч. 4 ст. 137 АПК РФ суд завершил предварительное судебное заседание и открыл заседание суда в первой инстанции.

Из материалов дела следует, что Обществом 25.07.2019 представлена в налоговый орган налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 2 квартал 2019 года.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации, результаты которой нашли отражение в акте налоговой проверки от 11.11.2019 № 1251 (т. 2 л.д. 14-19).

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки и с учетом представленных Обществом возражений Инспекцией вынесено решение от 09.01.2020 № 127 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т.1 л.д. 58-74; 87-95), которым уменьшена сумма налога на добавленную стоимость, заявленная к возмещению, в размере 1 783 046,00 рублей.

Одновременно Инспекцией принято решение от 09.01.2020 № 1 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в размере 1 783 046,00 рублей (т. 1 л.д. 75-76; 96;128).

Основанием для отказа в возмещении НДС послужили выводы Инспекции о необоснованном предъявлении Обществом к вычету налога на добавленную стоимость в сумме 1 783 046 руб. по счетам – фактурам, выставленным АО «КДВ» по операциям приобретения объектов благоустройства территории, поскольку данное имущество не использовалось Обществом для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС.

Решением УФНС России по Тверской области от 14.04.2020 № 08-11/40 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения (т. 1, л.д. 19-22; т. 2, л.д. 5-8).

Не согласившись с принятыми Инспекцией решениями, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев материалы дела и заслушав представителей участвующих в деле лиц, суд исходит из следующего.

Из части 1 статьи 198 АПК РФ следует, что для признания ненормативного правового акта государственного органа недействительным необходимо наличие двух факторов: несоответствия оспариваемого акта действующему законодательству и нарушения в результате его принятия прав и законных интересов заявителя.

Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства на которые оно ссылается как на основании своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующий орган или должностное лицо (часть 1 статьи 65 АПК РФ).

На основании статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

АО «Галерея вкусов» в соответствии со ст. 143 НК РФ является плательщиком НДС. Порядок предоставления налоговых вычетов по НДС установлен ст. 171 – 172 НК РФ.

В соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Исходя из изложенного, основанием для вычета по НДС является совокупность наступивших обстоятельств: приобретение налогоплательщиком товара (работ, услуг) для использования в облагаемых НДС операциях, отражение их в документах учета у налогоплательщика-покупателя и наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры.

Анализ положений статей 169, 171, 172 НК РФ свидетельствует о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией возлагается на налогоплательщика, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками. Налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

При рассмотрении вопросов о получении налогоплательщиком права на получение налогового вычета недостаточно соблюдения формального выполнения условий, предусмотренных ст. 172 НК РФ.

Формальное соответствие представленных налогоплательщиком документов требованиям законодательства при наличии доказательств того, что в действительности хозяйственные операции поставщиками товара (работ, услуг) не могли осуществляться, оцениваются в совокупности и взаимной связи со всеми представленными документами с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Одной их основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, в связи с чем, налогоплательщик не лишен права затребовать от контрагента по договору документы, подтверждающие достоверность сведений, изложенных в представленных документах, в том числе, счетах - фактурах.

Кроме того, реальность хозяйственной операции определяется реальностью исполнения договора именно данным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным исполнителем.

Представление Обществом всех необходимых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации документов в обоснование налоговой выгоды с учетом требований ст. 171-172 НК РФ, пункта 1 ст. 54 НК РФ, статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», правовой позиции Конституционного суда РФ, изложенной в постановлении от 20.02.2011 № 3-П и в Определении от 25.07.2001 № 138–О, не может являться безусловным доказательством наличия реальных хозяйственных операций без обеспечения достоверности сведений, содержащихся в указанных документах.

Как следует из материалов дела между АО «Галерея вкусов» и АО «КДВ (ИНН <***>) заключен договор купли-продажи имущества № 2/2019 от 23.04.2019 (далее – договор № 2/2019) (т. 1, л.д. 125), по которому АО «Галерея вкусов» является «Покупателем», а АО «КДВ» - «Продавцом». По условиям договора № 2/2019 продавец обязуется передать в собственность покупателя, а покупатель принять и оплатить в соответствии с условиями договора следующее имущество: благоустройство территории по адресу ФИО5, 56а (площадь 1700 кв. м.), благоустройство территории по адресу ФИО5, 56а (площадь 3280 кв. м.), благоустройство территории по адресу Луговая, 2 (площадь 8897 кв. м.).

Стоимость продаваемого имущества по вышеуказанному договору составила 10 698 277, 20 руб. в том числе НДС 1783 046, 20 руб. Приемка – передача имущества подтверждается подписанием Акта приема - передачи в день подписания договора.

В подтверждение обоснованности заявленных налоговых вычетов по сделке с АО «КДВ» Обществом представлены счет – фактура № 14 от 23.04.2019, регистры бухгалтерского учета по счетам 01, 08, 19, 76, 68, договор 2/2019 от 23.04.2019 с приложениями, акты о приеме - передаче объекта основных средств № 3,4,5 от 24.04.2019, инвентарные карточки учета объекта основных средств № 00-000422 - № 00-000424 от 24.04.2019, приказы «О вводе в эксплуатацию основных средств» № 76-П от 24.04.2019 и № 77-П от 24.04.2019.

В ходе мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено, что реализованное АО «КДВ» в адрес АО «Галерея вкусов» по договору купли-продажи имущества № 2/2019 от 23.04.2019, днем ранее - 22.04.2019 было получено от ООО «Корнел» (ИНН <***>) по акту приема-передачи имущества ликвидируемого юридического лица, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, его участнику.

Как следует из отчета от 17.04.2019 № V-19 НЕ 071 РО, выполненного оценщиком ЗАО «Российская оценка» по заказу АО «КДВ» (т. 1 л.д. 140-170; т. 2 л.д. 1-4), объектами оценки являлось имущество, принадлежащее ООО «Корнел»: благоустройство территории по адресу: ФИО5, д. 56а, благоустройство территории по адресу: ФИО5, <...> кв.м., благоустройство территории по адресу: Луговая, д. 2.; тип конструкции - асфальтовые площадки, тротуары, газоны. Датой ввода в эксплуатацию данных объектов являются 01.11.2005, 11.05.2007 и 31.10.2008.

Согласно Таблице 17 вышеуказанного отчета (т. 1 л.д. 166):

- объекты благоустройства по адресу <...> были построены на земельном участке с кадастровым номером 69:46:0090136:3 и введены в эксплуатацию 31.10.2008;

- объекты благоустройства по адресу ул. <...> были построены на земельном участке с кадастровым номером 69:46:0090824:39, асфальтовое покрытие площадью 1700 кв.м. было введено в эксплуатацию 11.05.2007;

- асфальтовое покрытие площадью 3280 кв. м. было введено в эксплуатацию 01.11.2005.

Земельный участок с кадастровым номером № 69:46:0090136:3 по адресу ул. Луговая, д. 2 и объекты благоустройства, расположенные на этом участке, были приобретены ООО «Корнел» 30.04.2009. Земельный участок с кадастровым номером № 69:46:0090824:39 по адресу ул. ФИО5, д. 56а и объекты благоустройства, расположенные на этом участке, были приобретены ООО «Корнел» в 12.07.2010.

ООО «Корнел» 08.04.2015 реализовало вышеуказанные земельные участки в адрес АО «Галерея вкусов» без НДС, при этом на участках уже располагались объекты благоустройства: асфальтовое покрытие, плитка тротуарная и газон.

Инспекцией установлено и материалами дела подтверждается, что с 2015 года АО «Галерея вкусов» являлось собственником земельных участков (площадью 72 072 кв. м и 19 126 кв.м) с кадастровыми номерами 69:46:0090136:3 и 69:46:0090824:39 по адресам: <...> и <...>, а также расположенными на них производственными, административными, складскими зданиями и участками, котельными, газопроводами, трансформаторными подстанциями и мастерскими.

Основанием возникновения права собственности является договор купли-продажи от 08.04.2015 между АО «Галерея вкусов» (покупатель) и ООО «Корнел» (продавец) (т. 1 л.д. 131-135).

Фактическая передача земельных участков Обществу подтверждена актом приема-передачи от 28.04.2015 (т.1, л.д.137), из которого также следует, что недвижимое имущество находится в надлежащем техническом состоянии, по комплектности и качеству недвижимого имущества покупатель претензий не имеет.

Право собственности Общества на данные объекты недвижимости зарегистрировано в установленном порядке в Государственном реестре недвижимости.

При этом помимо обременения договором залога (ипотеки) ни договором купли-продажи, ни актом приема-передачи не предусмотрены какие-либо ограничения в использовании земельных участков, как и не предусмотрены отдельные условия перехода права собственности на элементы приобретенных объектов, отдельной оплаты каких-либо улучшений в данные объекты.

Согласно п. 1 ст. 133 Гражданского кодекса Российской Федерации вещь, раздел которой в натуре невозможен без изменения ее назначения, признается неделимой.

В силу ст. 135 Гражданского кодекса Российской Федерации вещь, предназначенная для обслуживания другой, главной, вещи и связанная с ней общим назначением (принадлежность), следует судьбе главной вещи.

Вместе с тем, спустя 4 года, между АО «КДВ» (продавец) и АО «Галерея вкусов» (покупатель) заключен договор купли-продажи 23.04.2019 № 2/2019, в соответствии с которым в собственность АО «Галерея вкусов» переходят объекты благоустройства ранее приобретенных налогоплательщиком земельных участков.

Инспекцией установлено, что АО «Галерея вкусов», АО «КДВ» и ООО «Корнел» являются взаимозависимыми лицами.

Дата постановки на налоговый учет АО «КДВ» 11.12.2006, основной вид деятельности – деятельность холдинговых компаний, среднесписочная численность по состоянию на 01.01.2019 – 1 чел., юридический адрес: 634057, <...>, руководитель – генеральный директор ФИО6 ИНН <***>, который осуществляет деятельность в качестве руководителя с 13.11.2018.

Дата постановки на налоговый учет АО «Галерея вкусов» 19.05.2003, основной вид деятельности – переработка и консервирование рыбы, ракообразных и моллюсков, среднесписочная численность на 01.01.2019 – 133 чел., юридический адрес: 172385, <...>, руководитель – генеральный директор ФИО7 ИНН <***>, осуществляет деятельность в качестве руководителя с 04.04.2017, акционер - АО «КДВ» ИНН <***> с долей в уставном капитале 100% (т. 1 л.д. 47).

Дата постановки на налоговый учет ООО «Корнел» 26.03.2009, юридический адрес: 172385, <...>, руководитель – ликвидатор ФИО7 ИНН <***>, действует с 18.09.2018, учредитель АО «КДВ» ИНН <***> с долей участия 100% действует с 21.11.2011, ООО «Корнел» ликвидировано 24.04.2019.

Таким образом, материалы дела подтверждают, что АО «Галерея вкусов» и ООО «Корнел» располагались по одному адресу. АО «КДВ» является учредителем АО «Галерея вкусов» с долей в уставном капитале в размере 100%, также АО «КДВ» являлось единственным учредителем ООО «Корнел» до его ликвидации. ФИО7 работает в должности генерального директора АО «Галерея вкусов» и был ликвидатором ООО «Корнел» (с 18.09.2018 по 24.04.2019).

В силу п. 1 ст. 105.1 НК РФ если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица).

Согласно п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются, в том числе организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов

Таким образом, сделка по купле-продаже объектов благоустройства совершена между взаимозависимыми лицами.

Из показаний генерального директора АО «Галерея вкусов» ФИО7 (протокол допроса свидетеля № 105 от 18.09.2019) (т.2, л.д.40-42) следует, что свидетель затруднился назвать наименование организации, у которой АО «Галерея вкусов» приобрело во 2 квартале 2019 года объекты благоустройства, не смог указать целей их приобретения; указал, что инициатором заключения договора купли-продажи имущества от 23.04.2019 № 2/2019 выступали акционеры АО «Галерея вкусов», которых затруднился назвать. Также, с его слов оценка, объектов производилась оценщиком по договору с АО «КДВ». Оценка проводилась дистанционно, посредством электронной почты, специалисты аудиторской компании по месту нахождения объектов благоустройства не выезжали. С результатами оценки он не знакомился. Кроме того, он пояснил, что спорная сделка никаким образом не повлияла на результаты производства, в 2020 году планируется сокращение производства на 40%.

Таким образом, суд соглашается с выводом Инспекции, что оформление сделки купли-продажи объектов благоустройства осуществлено вне рамок деятельности, по которой предполагается получение дохода, в связи с чем, НДС, предъявленный АО «Галерея вкусов» в составе платы за объекты благоустройства, не соответствует критериям, установленным ст. 171 НК РФ.

Довод налогоплательщика о том, что взаимозависимость участников сделки не подтверждает необоснованность применения налоговых вычетов по НДС, является несостоятельным, поскольку в данном случае по результатам проверки Инспекция пришла к выводу, что действия налогоплательщика направлены на неправомерное получение налогового вычета из бюджета.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено, что налогоплательщик осуществлял обслуживание объектов благоустройства до момента их фактического приобретения.

В ходе допроса генеральный директор АО «Галерея вкусов» ФИО7 (протокол допроса свидетеля № 105 от 18.09.2019) сообщил, что объекты благоустройства на ул. Луговой, 2, сдавались в 2008 – 2009 годах, на ул. ФИО5, 56а, сдавались в 2006 – 2007 годах (т.2 л.д.40-42).

Согласно материалам дела АО «Галерея вкусов» в 2015 году приобрело у ООО «Корнел» земельный участок с кадастровым номером 69:46:0090136:3, расположенный по адресу: <...> и земельный участок с кадастровым номером 69:46:0090824:39, расположенный по адресу: <...>. Данное обстоятельство подтверждено также показаниями ФИО7 (протокол допроса свидетеля № 105 от 18.09.2019).

Из вышеизложенного следует, что АО «Галерея вкусов», приобретая в 2015 году земельные участки, расположенные по адресам: ул. Луговая, д. 2 и у. ФИО5, д. 56а у ООО «Корнел», было осведомлено, что на земельных участках имелись построенные объекты благоустройства: асфальтовые покрытия, тротуарная плитка и газон.

При проведении осмотра территорий, помещений, документов, предметов АО «Галерея вкусов» (протокол осмотра № 185 от 22.10.2019) (т. 2 л.д. 131-134) сделаны фотоснимки плана земельного участка с кадастровым номером 69:46:0090136:3, расположенного по адресу: <...>, и плана земельного участка с кадастровым номером 69:46:0090824:39, расположенного по адресу: <...>, технического отчета, изготовленного ООО «Тверское Кадастровое бюро» в 2018 году.

Как следует из допроса генерального директора АО «Галерея вкусов» ФИО7 (протокол допроса свидетеля № 144 от 01.11.2019) (т.2, л.д. 50-52) АО «Галерея вкусов» заказало технический отчет у ООО «Тверское Кадастровое бюро» для нанесения на карту участка всех имеющихся коммуникаций и уточнения границ участков, на вопрос «Назовите период (год) в котором был заключен договор с ООО «Тверское Кадастровое бюро», а также период проведения работ ООО «Тверское Кадастровое бюро» был дан ответ: «Точно сказать не могу, делали долго, года два тому назад». На плане вышеуказанных земельных участков обозначены объекты внешнего благоустройства: асфальтовое покрытие, тротуарная плитка и газон характерными условными знаками для топографических планов масштаба 1:500 ГКИНП-02-049-86. Расположение объектов благоустройства на планах земельных участков, изготовленных ООО «Тверское Кадастровое бюро» в 2018 году, полностью соответствует расположению объектов благоустройства на планах – Приложение № 1 и Приложение № 2 к договору купли-продажи имущества от 23.04.2019 № 2/2019.

Также по результатам допроса генерального директора АО «Галерея вкусов» ФИО7 (протокол допроса свидетеля № 105 от 18.09.2019) (т.2, л.д. 40-42) установлено следующее:

- с сентября 2010 года АО «Галерея вкусов» обслуживает объекты благоустройства и содержит их;

- на объектах благоустройства осуществляется покос травы, уборка мусора и снега;

- обязанности по стрижке газонов возложены на службу контроля, за сменами закреплены участки, и работники в свои выходные дни по мере роста травы косят ее; тротуары и дороги убирает подсобный рабочий ФИО8, находящийся в штате склада готовой продукции;

- для обслуживания объектов благоустройства используется следующий инвентарь: триммеры используются при покосе травы, трактор чистит снег, лопаты, совки, метлы. Весь уборочный инвентарь, триммеры и трактор принадлежат АО «Галерея вкусов»;

- решение о необходимости проведения работ на объектах благоустройства принимает начальник службы контроля ФИО9. ФИО9 подает ходатайство на имя ФИО7 о выплате дополнительных денежных средств работникам, осуществлявшим обслуживание объектов благоустройства, по итогам работы за месяц издается приказ об оплате;

- до момента покупки не было документов на право пользования объектами благоустройства, обслуживание производили собственными силами, счета за содержание никому не выставлялись.

Данные свидетельские показания генерального директора подтверждаются также показаниями свидетелей: ФИО9 – начальника службы охраны АО «Галерея вкусов» (протокол допроса № 140 от 23.10.2019) (т. 2, л.д. 45-46) и ФИО10 – контролера службы охраны АО «Галерея вкусов» (протокол допроса № 104 от 18.09.2019) (т.2, л.д. 35-36) и осмотром территории (протокол осмотра № 185 от 22.10.2019) (т. 2 л.д. 131-134).

Из вышеизложенного следует, что АО «Галерея вкусов» использовало объекты благоустройства и осуществляло их обслуживание собственными силами на безвозмездной основе с сентября 2010 года, до их приобретения в собственность 23.04.2019, и продолжает их обслуживать по настоящее время.

Таким образом, при покупке в 2015 году земельных участков по договору купли-продажи от 08.04.2015, Общество вместе с земельными участками уже получило и их неотделимые улучшения в виде асфальтового покрытия на гравийно-щебеночном основании, тротуарной плитки и газона на гравийно-щебеночном основании, которые сами по себе не могут быть отдельными объектами гражданского оборота, на которые может возникнуть право.

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Определение понятия «благоустройство территории» в действующем законодательстве отсутствует, в связи с чем возможно руководствоваться его общепринятым значением в контексте использования для целей законодательства о налогах и сборах.

Так, под расходами в объекты внешнего благоустройства понимаются расходы, направленные на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации. Такие расходы непосредственно не относятся к каким-либо производственным зданиям и сооружениям и напрямую не связаны с коммерческой деятельностью организации (письма Минфина России от 01.04.2016 № 03-03-06/1/18575, от 03.08.2012 № 03-03-06/1/386, от 27.01.2012 № 03-03-06/1/35, от 18.10.2011 № 03-07-11/278, от 30.01.2008 № 03-03-06/1/63).

Само по себе асфальтовое покрытие, тротуары и газоны не имеют самостоятельного хозяйственного назначения, поскольку не обладают полезными свойствами, которые могут быть использованы независимо от самого земельного участка.

Укладка на части земельного участка определенного покрытия (асфальта, щебня, плитки) или его благоустройство не создает нового объекта, а представляет собой лишь улучшение полезных свойств земельного участка, на котором данные работы выполнены. Такие объекты по существу несут лишь вспомогательную функцию, являясь неотъемлемой частью земельного участка.

Следовательно, благоустройство земельных участков в виде асфальтового покрытия на гравийно-щебеночном основании, тротуарной плитки и газона на гравийно-щебеночном основании, являясь неотделимым улучшением земельных участков, не подлежит отдельному учету, является частью земельных участков.

В пункте 6 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 2 (2016) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 06.07.2016) указано, что в случае, когда объект создан исключительно в целях улучшения качества и обслуживания земельного участка и не обладает самостоятельным функциональным назначением, он является неотъемлемой частью земельного участка.

В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 1 Земельного кодекса РФ к основным принципам земельного законодательства относится принцип единства судьбы земельных участков и прочно связанных с ними объектов, согласно которому все прочно связанные с земельными участками объекты следуют судьбе земельных участков.

В данном случае, объекты благоустройств (асфальтовые площадки, тротуары, газоны) составляют с земельным участком единый объект.

Таким образом, при передаче прав на земельный участок передаются также права на все вещи, расположенные на земельным участке и неразрывно связанные с ним.

Довод Общества о возникновении права собственности на спорные объекты лишь в результате сделки купли – продажи от 23.04.2019 не соответствует нормам законодательства РФ и основан на ошибочном толковании норм права.

Инспекцией установлено, что производственная деятельность на производственной базе по адресу: <...> не осуществляется с 2010 года, что подтверждается показаниями руководителя АО «Галерея вкусов» и начальника службы охраны, письмом от 01.11.2019 № 69-05-16/23-1773-2019 Управления Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека по Тверской области в г. Ржеве (т. 2, л.д.13).

При осуществлении осмотра территории и помещений в соответствии со ст. 92 НК РФ (протокол осмотра от 22.10.2019 № 185) (т.2 л.д. 131-134) Инспекцией также было установлено отсутствие производственной, какой-либо иной деятельности.

Данные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии права на применение налоговых вычетов, ввиду несоответствия требованиям ст. 171 НК РФ.

При этом доказательства того, что спорные объекты использовались либо могли использоваться Обществом в качестве самостоятельных вещей, при проведении проверки и рассмотрении апелляционной жалобы, а также в ходе рассмотрения дела в суде, налогоплательщиком не представлено.

В ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией в надзорные органы направлены запросы о необходимости наличия объектов благоустройства: асфальтового покрытия, тротуара и газонов на территории АО «Галерея вкусов», расположенных по адресам: <...> и <...>.

В ответ на запрос налогового органа от 21.10.2019 № 08-06/13672 Верхне-Волжское межрегиональное управление Росприроднадзора сообщило (вх. № 13670 от 07.11.2019) (т.2, л.д. 20-21), что в отношении АО «Галерея вкусов» ИНН <***> проверок не проводилось, к административной ответственности за нарушение природоохранного законодательства юридическое и должностное лица АО «Галерея вкусов» не привлекались.

Согласно ответу Территориального отдела Управления Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека по Тверской области в городе Ржеве от 01.11.2019 № 69-05-16/231773-2019 (т.2, л.д.13) в период проведения проверки производства АО «Галерея вкусов» по адресу ул. Луговая д. 2 в 2018 году у АО «Галерея вкусов» по указанному адресу имелась благоустроенная территория, и нарушения по ее содержанию проверяющими не выявлены (акт проверки от 10.10.2018 № 16/1777), при формировании распоряжения на плановую проверку деятельности ООО «Натуральные продукты», расположенного по адресу: <...> с целью выполнения плана проведения плановых проверок на 2019 год установлено, что проверка не может быть проведена в связи с прекращением деятельности вышеуказанной организации.

В ответ на запрос налогового органа от 21.10.2019 № 08-06/13670 Отдел надзорной деятельности и профилактической работы по Ржевскому и Зубцовскому районам Тверской области письмом от 05.11.2019 № 75-2-16-3 сообщил (вх. № 13518 от 05.11.2019) (т. 2, л.д.11), что требования к дорогам, въездам (выездам) и проездам на территории производственного объекта установлены статьей 98 Федерального закона от 22.07.2008 № 123-ФЗ «Технический регламент о требованиях пожарной безопасности». В соответствии с частью 6 статьи 98 вышеуказанного Закона наличие тротуаров, газонов, асфальтового покрытия дорог является необязательным условием для соблюдения требований к дорогам, въездам (выездам) и проездам на территории производственного объекта.

В связи с изложенным, не принимается судом довод АО «Галерея вкусов» о том, что основанием для приобретения благоустройства прилежащей к производственным объектам является прямое требование градостроительного и санитарно – эпидемиологического законодательства.

При рассмотрении материалов проверки в Инспекцию 26.12.2019 налогоплательщиком представлено платежное поручение от 26.12.2019 № 1292 (т. 1, л.д. 107 оборот) по перечислению на расчетный счет АО «КДВ» за объекты благоустройства в сумме 10 698 277, 20 руб., в т.ч. НДС 1 783 046, 20 руб.

АО «КДВ» (учредитель АО «Галерея вкусов») 26.12.2019 платежным поручением № 52 перечислил на р/с ООО «КДВ- Групп» (с 01.06.2020 учредитель АО «КДВ») ИНН <***> денежные средства в размере 10 698 000 руб. с назначением платежа: оплата по договору беспроцентного займа № 3Г-05-10 от 27.04.2010, без НДС.

ООО «КДВ – Групп» платежным поручением № 115 от 26.12.2019 перечислил на р/с АО «Галерея вкусов» денежные средства в сумме 10 698 277,20 руб. с назначением платежа: оплата за товар по договору поставки № 194/210 от 10.09.2010, в т.ч. НДС 10%.

Таким образом, Инспекцией установлено круговое движение денежных средств в размере 10 698 000 руб. среди взаимозависимых организаций, входящих в единый холдинг: от АО «КДВ»- ООО «КДВ – Групп»- АО «Галерея вкусов»- АО «КДВ», с применением различных налоговых ставок. Таким образом, АО «Галерея вкусов» реализуя продукцию с применением ставки 10%, получает вычет в размере 20% по приобретению объектов благоустройства, тем самым получая налоговую выгоду также за счет разницы в ставках налога.

Довод Общества об уплате НДС АО «КДВ» и формировании источника для вычета, не является бесспорным основанием для включения Обществом в спорном периоде в состав налоговых вычетов сумм НДС, предъявленных в составе платы за объекты благоустройства.

В рамках настоящего дела основанием для отказа Обществу в применении налоговых вычетов явилось отсутствие документальных доказательств использования объектов благоустройства в деятельности, облагаемой НДС, поскольку мероприятиями налогового контроля установлено отсутствие производственной деятельности по адресу расположения объектов благоустройства.

Ссылка налогоплательщика на судебную практику не может быть принята во внимание, поскольку в каждом конкретном случае суд устанавливает фактические обстоятельства дела и применяет нормы права к установленным обстоятельствам с учетом представленных доказательств.

Доводы Общества о передаче в аренду недвижимого имущества ООО «Технострой» (договор аренды от 10.09.2019 № 19/2/19) (т. 1 л.д. 31-39), ООО «Натуральные продукты» (договор аренды № /2016 от 26.04.2016) (т. 1 л.д. 23-30) и ООО «Артполе Технолоджи» (договор аренды № 2/3/20 от 02.03.2020) (т. 1 л.д.35-37) не свидетельствуют о связи произведенных расходов с деятельностью, направленной на получение дохода, поскольку ограничения в использовании асфальтового покрытия, как неотъемлемой части собственного земельного участка, у Общества отсутствовали.

Представленный в материалы дела договор купли – продажи № 2 от 12.12.2019 с ФИО11 о реализации объекта благоустройства по адресу <...> (т. 1, л.д.41-42) в качестве подтверждения использования вышеуказанного объекта в производственной деятельности не может иметь существенного значения для рассмотрения спора, поскольку материалы дела не свидетельствуют о наличии препятствий для реализации данных объектов без оформления спорной сделки.

Согласно п 2.1. купли – продажи № 2 от 12.12.2019 стоимость имущества, передаваемого по вышеуказанному договору, составляет 94 000 руб. с учетом НДС.

С учетом анализа выписки операций по поступлению денежных средств от ФИО11 на счет АО «Галерея вкусов» 12.12.2019 поступили денежные средства за земельный участок в сумме 511 872 руб., что существенно превышает сумму сделки - на 82%.

Вместе с тем как следует из п. 1.1 договора от 12.12.2019 земельный участок с кадастровым номером 69:46:0090824:39 не является предметом настоящего договора и остается в собственности продавца (АО «Галерея вкусов»).

Таким образом, в нарушение норм гражданского законодательства (п. 1 ст. 130 ГК РФ) Обществом заключена сделка об отчуждении «части объекта благоустройства территории по адресу: <...>» площадью 113 кв. м. (материал покрытия – асфальтовое, материал основания – гравийно-щебеночное основание), расположенного на земельном участке с кадастровым номером 69:46:0090824:39.

Сведения о регистрации перехода прав на «часть объекта благоустройства» в регистрирующих органах отсутствуют, регистрация в качестве объекта недвижимости не проводилась.

Проанализировав материалы дела, оценив собранные по делу доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, по правилам ст. 71 АПК РФ, арбитражный суд пришел к выводу о правомерности решений Инспекции, при этом Обществом не представлено бесспорных и достоверных доказательств того, что спорное имущество отсутствовало в составе продаваемого имущества по договору купли – продажи от 28.04.2015. Доказательств того, что спорные объекты использовались либо могли использоваться Обществом в качестве самостоятельных вещей, не представлено.

В данном случае, оформление спорной сделки в 2019 году не предоставило Обществу как землепользователю дополнительных возможностей, по сравнению с тем возможностями, которые были доступны до оформления данной сделки.

Исходя из вышеизложенных обстоятельств, Инспекция, руководствуясь положениями п. 1 и 2 ст. 171, п. 2 ст. 172 НК РФ, определяющими общий порядок применения налоговых вычетов, правомерно отказала Обществу в применении налоговых вычетов по объектам благоустройства.

Исходя из вышеизложенного, заявленные Обществом требования удовлетворению не подлежат.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по государственной пошлине в размере руб. остаются на заявителе.

Руководствуясь статьями 167-170, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

акционерному Обществу «Галерея вкусов» (ОГРН <***>, ИНН <***>) в заявленных требованиях отказать.

Расходы по оплате государственной пошлины оставить на заявителе.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Вологда) в течение месяца со дня его принятия.

Судья Ю.П. Балакин