Решение от 3 июня 2019 г. по делу № А60-13240/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-13240/2019
03 июня 2019 года
г. Екатеринбург


Резолютивная часть решения объявлена 27 мая 2019 года

Полный текст решения изготовлен 03 июня 2019 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи С.О. Ивановой при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Н.С. Показаньевой рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП 308667430100067) далее – ИП ФИО1, заявитель

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) далее – Инспекция, заинтересованное лицо

о признании незаконными действий, выраженных в составлении и направлении налогового уведомления №78752601 от 15.11.2018,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2, представитель по доверенности № 66 АА 5196463 от 12.10.2018г.,

от заинтересованного лица: ФИО3 – специалист по доверенности №23 от 10.07.2018г.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду не заявлено. Заявлений и ходатайств не поступило.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании незаконным действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по Свердловской области, выраженного в составлении и направлении налогового уведомления № 78752601 от 15.11.2018, а также обязании подготовить и направить налогоплательщику новое налоговое уведомление, содержащее перерасчет земельного налога по налоговому уведомлению № 78752601, исходя из налоговой ставки 0,3% от кадастровой стоимости земельного участка.

Инспекция возражает против удовлетворения требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

Как следует из материалов дела, в спорном периоде (2015-2017г.г.) у ФИО1 на праве собственности на территории Белоярского района Свердловской области в дачном поселке «Александрия» и КСП «Брусянское» находилось 1342 земельных участка общей площадью 5526932 м кв.

В указанный период ФИО1 уплачивал земельный налог по ставке 0,3% на основании налоговых уведомлений, направленных налоговым органом.

В указанный период ФИО1 было реализовано 536 земельных участков. Так, согласно сведениям из Росреестра Свердловской области ФИО1 в период 2015-2017г.г. осуществлялась реализация земельных участков с разрешенным использованием: «для ведения личного подсобного хозяйства», «для дачного строительства», «для иных видов сельскохозяйственного использования», для ведения гражданами садоводства и огородничества».

При этом, налоговым органом установлено, что ФИО1 зарегистрирован в Инспекции в качестве индивидуального предпринимателя с 27.10.2008 по настоящее время. Основной вид деятельности: «смешанное сельское хозяйство» (код ОКВЭД 01.5), среди дополнительных видов деятельности указаны: «покупка и продажа собственного недвижимого имущества» (код ОКВЭД 68.1), «Операции с недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе» (код ОКВЭД 68.3).

Налоговым органом по реализованным ФИО1 участкам за 2015-2017 годы произведен перерасчет земельного налога по ставке 1,5%, и в адрес заявителя направлено налоговое уведомление №78752601 от 15.11.2018 на уплату земельного налога в сумме 3731981 рубль по сроку уплаты не позднее 14.01.2019.

Заявитель, не согласившись с уведомлением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по Свердловской области, обратился с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Свердловской области. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 19.02.2019 №16/19 жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Данное обстоятельство явилось основанием для обращения ФИО1 арбитражный суд с настоящим заявлением.

Изучив материалы дела, суд приходит к следующим выводам:

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога (пункт 2 статьи 387 НК РФ).

Объектом обложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 НК РФ).

Статьей 2 Федерального закона от 04.11.2014 № 347-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», вступившей в силу с 1 января 2015 года, внесены изменения в ст.ст. 391, 393, 396-398 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым налогообложение земельным налогом налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей приравнивается к налогообложению налогоплательщиков - физических лиц.

В соответствии с п. 4 ст. 397 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - физические лица уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за 3 налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков занятых отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся 6 1092_1670027 на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении прочих земельных участков Российской Федерации налоговая ставка не может превышать 1,5 процента.

Как было установлено судом, в спорном периоде ФИО1 на праве собственности принадлежали 1342 земельных участка с разрешенным использованием: «для ведения личного подсобного хозяйства», «для дачного строительства», «для иных видов сельскохозяйственного использования», для ведения гражданами садоводства и огородничества».

В отношении спорных земельных участков в 2015-2017 г.г. применялась пониженная ставка в размере 0,3 %.

Исходя из системного толкования положений статей 7, 77, пункта 1 статьи 78 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) и статьи 394 НК РФ, применение пониженной ставки земельного налога возможно при соблюдении одновременно двух условий: отнесении земельных участков к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и их использовании для сельскохозяйственного производства согласно целевому назначению земель.

Определение понятия «дачное хозяйство» не раскрывается ни в налоговом, ни в земельном законодательстве, а содержится в Федеральном законе от 15.04.1998 № 66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» (далее - закон № 66-ФЗ).

В статье 1 закона № 66-ФЗ установлено, что садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое объединение граждан (садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое товарищество, садоводческий, огороднический или дачный потребительский кооператив, садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое партнерство) - это некоммерческая организация, учрежденная гражданами на добровольных началах для содействия ее членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства.

Согласно пункту 1 статьи 4 закона № 66-ФЗ граждане в целях реализации своих прав на получение садовых, огородных или дачных земельных участков, владение, пользование и распоряжение данными земельными участками, а также в целях удовлетворения потребностей, связанных с реализацией таких прав, могут создавать садоводческие, огороднические или дачные некоммерческие товарищества, садоводческие, огороднические или дачные потребительские кооперативы либо садоводческие, огороднические или дачные некоммерческие партнерства.

Изложенные положения закона № 66-ФЗ во взаимосвязи с положениями статей 33, 77, 78, 81 ЗК РФ регламентирующими порядок предоставления земельных участков сельскохозяйственного назначения для ведения, в частности, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества и дачного строительства гражданам и их объединениям, а не коммерческим организациям, свидетельствуют о том, что субъектами ведения дачного хозяйства или осуществления дачного строительства, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставляются земли сельскохозяйственного назначения с разрешенным видом использования «для дачного хозяйства» или «для дачного строительства», являются некоммерческие организации.

Следовательно, по смыслу налогового законодательства пониженные ставки земельного налога устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства.

Действующее законодательство не содержит запрета некоммерческим организациям и физическим лицам на отчуждение в собственность юридических лиц земельных участков с разрешенным видом использования «для дачного хозяйства» и «для дачного строительства».

Вместе с тем отсутствие такого ограничения не свидетельствует о наличии у покупателя земельного участка - индивидуального предпринимателя возможности использовать тот объем прав в отношении приобретенного земельного участка, который принадлежит лицам, ведущим дачное хозяйство или дачное строительство в целях, установленных законом № 66-ФЗ.

Из материалов дела усматривается, что ФИО1 является индивидуальным предпринимателем и имеет в качестве дополнительных видов деятельности: «покупка и продажа собственного недвижимого имущества» (код ОКВЭД 68.1), «Операции с недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе» (код ОКВЭД 68.3).

Реализация земельных участков свидетельствует об использовании ФИО1 спорных земельных участков в предпринимательской (коммерческой) деятельности.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о невозможности применения заявителем, пониженной ставки земельного налога в отношении спорных земельных участков.

При этом, налоговым органом не учитывались при перерасчете земельные участки, которые непосредственно связаны с основным видом деятельности заявителя - «смешанное сельское хозяйство». Данный факт заявителем не оспорен.

С учетом изложенного, учитывая отсутствие доказательств непосредственного использования спорных земельных участков в целях удовлетворения личных потребностей для ведения личного подсобного хозяйства», «для дачного строительства», «для иных видов сельскохозяйственного использования», для ведения гражданами садоводства и огородничества», суд полагает, что земельные участки использовались ФИО1 в предпринимательской деятельности с целью их перепродажи.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу об отсутствии у предпринимателя права применять к спорным земельным участкам льготную налоговую ставку в размере 0,3 процента, произведенный налоговым органом перерасчет подлежащего уплате ФИО1 земельного налога за 2015-2017 гг. не противоречит действующему законодательству.

Ссылки заявителя на положения Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую НК РФ и ст.9 Федерального закона «О внесении изменений в ч.1 и ч.2 НК РФ и отдельные законодательные акты РФ о налогах и сборах» от 15.04.2019 №63-ФЗ, судом не принимаются как основанные на неверном толковании норм права применительно к обстоятельствам настоящего спора.

При этом указанные положения вступают в силу с 1 января 2020 года, следовательно, подлежат применению, начиная с 01.01.2020, что соответствует положениям пункта 1 статьи 5 НК РФ.

Таким образом, произведенный инспекцией перерасчет подлежащего уплате ФИО1 земельного налога за 2015- 2017 гг. и направление в его адрес налогового уведомления от 15.11.2018 №78752601, не противоречит действующему законодательству, обусловлено определением действительных налоговых обязательств налогоплательщика и не привело к нарушению его прав.

При таких обстоятельствах, по мнению суда, в удовлетворении требований следует отказать.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

4. С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

Выдача исполнительных листов производится не позднее пяти дней со дня вступления в законную силу судебного акта.

По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем заявлении, в том числе посредством внесения соответствующей информации через сервис «Горячая линия по вопросам выдачи копий судебных актов и исполнительных листов» на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» либо по телефону Горячей линии 371-42-50.

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».

Судья С.О. Иванова