Решение от 15 марта 2018 г. по делу № А64-6795/2016

Арбитражный суд Тамбовской области

392020, г. Тамбов, ул. Пензенская, д. 67/12

http://tambov.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

г. Тамбов

«15» марта 2018 г. Дело № А64-6795/2016


Резолютивная часть решения объявлена 06.03.2018 г.

Полный текст решения изготовлен 15.03.2018 г.

Арбитражный суд Тамбовской области в составе судьи Игнатенко В.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Громовой Н.А.

рассмотрел дело № А64-6795/2016 по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Земельная компания ЧЕРКИЗОВО» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Москва

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Тамбовской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Мичуринск

о признании недействительным в части решения №1382 от 12.07.2016г.

при участии в судебном заседании

от заявителя: ФИО1, представитель по доверенности от 30.06.2017 г. №04/06/7/ЗКЧ;

от ответчика: ФИО2, представитель по доверенности от 31.10.2017 г. №05-12/18570, ФИО3, представитель по доверенности от 17.01.2018 г. №05-06/00776, ФИО4, представитель по доверенности от 01.03.2018 г. №05-07/03466.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Земельная компания ЧЕРКИЗОВО» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Тамбовской области от 12.07.2016 № 1382 в части начисления земельного налога в сумме 4 176 050 руб., пени в сумме 367 976,22 руб. и штрафа в сумме 203 382,80 руб.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 26.05.2017 заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2017 решение суда оставлено без изменения.

Постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 28.11.2017 г. по рассматриваемому делу решение Арбитражного суда Тамбовской области от 26.05.2017 г. и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционной инстанции от 08.08.2017 г. отменены, дело передано на новое рассмотрение в первую инстанцию.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении, дополнениях к заявлению.

Представитель ответчика предъявленные требования не признал по мотивам, изложенным в отзыве, дополнениях к отзыву.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, арбитражный суд установил:

30.01.2016 г. ООО «Земельная компания ЧЕРКИЗОВО» была представлена в налоговый орган первичная налоговая декларация по земельному налогу за 2015 год, в которой отражена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет с учетом авансовых платежей - 1 118 067 руб.. Исчисление налога произведено налогоплательщиком с земельных участков с кадастровыми номерами 68:11:0000000:663, 68:11:0000000664 68:19:0000000:0059.

Проведя в порядке статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее- Налоговый кодекс, Кодекс) камеральную налоговую проверку представленной декларации, налоговый орган составил акт от 17.05.2016 № 3337, по результатам рассмотрения которого в совокупности с иными материалами проверки и с учетом возражений налогоплательщика заместителем начальника инспекции 12.07.2016 принято решение № 1382 о привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса, в виде взыскания штрафа в сумме 203 382,80 руб. за неполную уплату налога.

Также указанным решением обществу был доначислен земельный налог в сумме 4 214 936 руб. и пени по земельному налогу по состоянию на 12.07.2016 в сумме 367 976,22 руб.; предложено уплатить указанные суммы налога, пени и штрафа и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Как следует из решения налогового органа, основанием для доначисления земельного налога в сумме 4 176 050 руб., пени в сумме 367 976,22 руб. и штрафа в сумме 203 382,80 руб. явился вывод инспекции о неправомерном применении налогоплательщиком ставки налогообложения земельным налогом 0,3 процента для исчисления земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 68:19:0000000:0059, поскольку данный земельный участок, имеющий вид разрешенного использования для сельскохозяйственного использования, фактически для сельскохозяйственного производства в 2015 году не использовался.

Не согласившись с решением инспекции от 12.07.2016 № 1382, общество «Земельная компания «ЧЕРКИЗОВО» обжаловало его в апелляционном порядке в управление Федеральной налоговой службы по Тамбовской области, которое решением от 14.09.2016 № 05-12/2/91 оставило решение инспекции без изменения, а апелляционную жалобу общества без удовлетворения.

Полагая принятое инспекцией решение от 12.07.2016 № 1382 незаконным и необоснованным, нарушающим его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, общество обратилось в арбитражный суд Тамбовской области с заявлением о признании его недействительным.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению. При этом суд руководствовался следующим.

В силу ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствие с ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (ч. 5 ст. 200 АПК РФ).

Согласно пункта 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс) использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за пользование земли являются земельный налог и арендная плата. На основании пункта 2 статьи 65 Земельного кодекса порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения согласно статье 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено указанным пунктом.

В силу пункта 1 статьи 389 НК РФ объектами обложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен земельный налог.

Как следует из материалов дела, обществу «Земельная компания «ЧЕРКИЗОВО» на праве собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером 68:19:0000000:0059 площадью 53 470 000 кв.м, расположенный в Тамбовской обл., Староюрьевском районе, в северной части Староюрьевского кадастрового района.

Право собственности общества на земельный участок зарегистрировано управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Тамбовской области 19.12.2014, о чем выдано свидетельство от 19.12.2014 № 68 АБ 917243. В соответствии с кадастровым паспортом на земельный участок земельный участок относится к категории земель сельскохозяйственного назначения, вид разрешенного использования – для сельскохозяйственного производства. Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 01.01.2015 составляет 348 004 148 руб.

Земельный участок представляет собой единое землепользование, часть которого расположена на территории Большедороженского сельсовета Староюрьевского района Тамбовской области, часть – на территории Мезинецкого сельсовета Староюрьевского района Тамбовской области. Названными муниципальными образованиями для земельных участков, относящихся к землям сельскохозяйственного назначения и используемых для сельскохозяйственного производства, установлена ставка налогообложения земельным налогом 0,3 процента (пункт 4 решения Большедороженского сельского Совета народных депутатов Староюрьевского района Тамбовской области от 21.11.2014 № 49, пункт 4 решения Мезинецкого сельского Совета народных депутатов Староюрьевского района Тамбовской области от 21.11.2014 № 60).

Из решения налогового органа от 12.07.2016 № 1382 следует, что инспекция, не оспаривая наличие у налогоплательщика в собственности спорного земельного участка с кадастровым номером 68:19:0000000:0059 и не ставя под сомнение кадастровую стоимость земельного участка и его вид разрешенного использования, пришла к выводу о фактическом неиспользовании налогоплательщиком данного земельного участка для сельскохозяйственной деятельности, что, по мнению инспекции, лишило налогоплательщика права на исчисление земельного налога за 2015 год с применением ставки налогообложения 0,3 процента. Доначисление налога произведено налоговым органом с применением ставки налогообложения 1,5 процента, установленной для налогообложения прочих земельных участков. При этом инспекция основывалась на постановлении управления Россельхознадзора от 19.08.2015 № 55/15-ЗН, которым общество «Земельная компания «ЧЕРКИЗОВО» привлечено к административной ответственности, установленной, частью 2 статьи 8.7 Кодекса об административных правонарушениях.

На основании пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3% кадастровой стоимости земельных участков отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства.

В отношении прочих земельных участков налоговая ставка не может превышать 1,5% кадастровой стоимости земельного участка. В соответствии с пунктом 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.

Таким образом, установленная налоговая ставка 0,3% по своей сути является налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования сельскохозяйственных земель по их прямому назначению.

В силу статьи 7 Земельного Кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) земли подразделяются на семь категорий и используются в соответствии с установленным для них целевым назначением.

Статьей 77 ЗК РФ установлено, что землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей.

Из системного толкования положений статей 7, 77 и 78 ЗК РФ следует, что применение пониженной ставки земельного налога в размере 0,3% возможно при соблюдении одновременно двух условий: при отнесении земельных участков к землям сельскохозяйственного назначения или землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях; при их использовании для сельскохозяйственного производства согласно целевому назначению земель.

Таким образом, в отношении земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения, не используемых для сельскохозяйственного производства, должна применяться налоговая ставка, установленная для прочих земельных участков - в размере, не превышающем 1,5% кадастровой стоимости земельного участка. Иное понимание указанных норм, может привести к нарушению публичных интересов, поскольку одной и той же налоговой ставкой 0,3% будут облагаться как возделываемые земли сельскохозяйственного назначения, т.е. используемые в сельскохозяйственном производстве, так и заброшенные земельные участки, относящиеся к землям сельскохозяйственного назначения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Федерального закона от 29.12.2006 № 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства» под сельскохозяйственным производством признается совокупность видов экономической деятельности по выращиванию, производству и переработке сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия.

В соответствии с положениями статьи 17, пункта 3 части 1 статьи 21, пункта 1 статьи 52, статьи 56 НК РФ право на применение налоговой льготы подлежит доказыванию именно налогоплательщиком.

В материалы дела налогоплательщиком представлены документы о том, что в 2015 году им проводились мероприятия, связанные с использованием земельного участка, а именно, в период с 29-30.04.2015 в связи с пожарно-опасной ситуацией им производилась опашка полей; 01.05.2015 налогоплательщиком заключен договор аренды земельного участка из земель сельскохозяйственного назначения с предпринимателем – главой крестьянского (фермерского) хозяйства ФИО5

Согласно договору аренды в аренду передан земельный участок площадью 100 га из земельного участка общей площадью 5 347 га с кадастровым номером 68:19:0000000:59 для сельскохозяйственного производства. Срок аренды земельного участка устанавливается с 01.05.2015 по 30.11.2015 включительно и не может превышать 11 месяцев. Пункт 4.4.2 договора закрепляет обязанность арендатора использовать земельный участок в соответствии с целевым назначением и разрешенным использованием.

Суд считает необходимым отметить, что наличие договора аренды от 01.05.2015 г. для осуществления на спорном участке сельскохозяйственной деятельности, при отсутствии доказательств осуществления арендатором сельскохозяйственного производства в спорный период, не свидетельствует об использовании земельного участка по целевому назначению.

Информация о проведении на земельном участке мероприятий предпосевной подготовке почвы в целях выращивания подсолнечника документально не подтверждена, поэтому данная информация не является подтверждением использования земельного участка для сельскохозяйственного назначения.

Арендатором земельного участка (ИП ФИО5) в подтверждение проводимых сельскохозяйственных мероприятий не представлены надлежащие доказательства приобретения семенного материала, первичные документы, подтверждающие проведение работ на дискование и посев подсолнечника на площади 100 га, доказательства наличия первичных документов на покупку удобрений.

Управлением Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Рязанской и Тамбовской областям в отношении ООО «Земельная компания «ЧЕРКИЗОВО» в 2015 г. на основании письма заместителя главы администрации Староюрьевского района Тамбовской области от 13.05.2015г. №01-14/455 было возбуждено дело об административном правонарушении. Сотрудниками Управления Россельхознадзора по Рязанской и Тамбовской областям, по адресу: Тамбовская область, Староюрьевский район в ходе проведения административного расследования в отношении ООО «Земельная компания Черкизово» выявлен факт административного правонарушения, которое выразилось в том, что на земельном участке сельскохозяйственного назначения с кадастровым номером 68:19:0000000:59, общей площадью 5347 га, принадлежащем ООО «Земельная компания Черкизово» на праве собственности, о чем сделана запись в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 19.12.2014 за номером 68-68-13/008/2014-214, расположенном по адресу: Тамбовская область, Староюрьевский район, с.Новоникольское, Общество допустило зарастание сорной травяной и древесно-кустарниковой растительностью, а именно: осот, полынь, пырей ползучий, береза, тополь, ива, на площади 5347 га, географические координаты N53.46842; Е 040.79953, N 53.48433, Е 040.81408, N53.49673, Е 040.78672, N53.50633, Е 040.77046, N53.50617, Е04077117. В связи с чем в отношении Общества был составлен протокол об административном правонарушении №8128-15/ЗН по признакам административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 2 статьи 8.7 КоАП РФ. На основании составленного протокола заместителем руководителя Управления Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Рязанской и Тамбовской областям ФИО6 вынесено постановление которым ООО «Земельная компания Черкизово» признано виновным в нарушении земельного законодательства и ему назначено административное наказание по части 2 статьи 8.7 КоАП РФ в виде административного штрафа в размере 400 000 руб. ООО «Земельная компания Черкизово» с постановлением о назначении административного наказания не согласилось и обратилось в суд с заявлением о признании незаконным и отмене указанного постановления.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 11.02.2016 г. по делу №А64-6809/2015 в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Земельная компания Черкизово» о признании незаконным постановления Управления Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Рязанской и Тамбовской областям о привлечении к административной ответственности назначении административного наказания по ч. 2 ст. 8.7 КоАП РФ №55/15-ЗН от 19.08.2015г. и представления об устранении причин и условий, способствовавших совершению административного правонарушения от 19.08.2015, отказано. Данное решение не было обжаловано в вышестоящие инстанции и вступило в законную силу.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.04.2012 № 369 «О признаках неиспользования земельных участков с учетом особенностей ведения сельскохозяйственного производства или осуществления иной связанной с сельскохозяйственным производством деятельности в субъектах Российской Федерации» (далее - Постановление № 369) утвержден перечень признаков неиспользования земельных участков для ведения сельскохозяйственного производства или осуществления иной связанной с сельскохозяйственным производством деятельности, согласно которому неиспользование земельного участка определяется на основании одного из следующих признаков: - на пашне не производятся работы по возделыванию сельскохозяйственных культур и обработке почвы; - на сенокосах не производится сенокошение; - на культурных сенокосах содержание сорных трав в структуре травостоя превышает 30 процентов площади земельного участка; - на пастбищах не производится выпас скота; - на многолетних насаждениях не производятся работы по уходу и уборке урожая многолетних насаждений и не осуществляется раскорчевка списанных многолетних насаждений; - залесенность и (или) закустаренность составляет на пашне свыше 15 процентов площади земельного участка; - залесенность и (или) закустаренность на иных видах сельскохозяйственных угодий составляет свыше 30 процентов; - закочкаренность и (или) заболачивание составляет свыше 20 процентов площади земельного участка.

Из изложенного следует, что в отношении земельного участка, с кадастровым номером 68:11:0000000:0059, принадлежащего Обществу, осмотренных Управлением Россельхознадзора и отраженных в постановлении №55/15-ЗН, установлены признаки неиспользования земельных участков для ведения сельскохозяйственного производства, утвержденные Постановлением № 369.

При этом Инспекция отмечает, что из системного толкования пункта 1 статьи 394 Кодекса, пункта 2 статьи 7, статьи 77, пункта 1 статьи 78 Земельного кодекса, пункта 7 решения от 01.03.2012 № 81 следует, что применение пониженной ставки земельного налога в размере 0,3% возможно при соблюдении одновременно двух условий: отнесения земельных участков к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и их использования для сельскохозяйственного производства, согласно целевому назначению земель.

Таким образом, земельный участок, принадлежащий Заявителю, хотя и относятся к категории «земли сельскохозяйственного назначения», однако не используется собственником для сельскохозяйственного производства, что исключает возможность применения к нему ставки земельного налога в размере 0,3%, для применения которой, при буквальном толковании как норм НК РФ, требуется соблюдение двух условий в совокупности: отнесение земельных участков к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и использование указанных земельных участков для сельскохозяйственного производства.

Установленная налоговая ставка 0,3% по сути является налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования сельскохозяйственных земель по их прямому назначению. Право на применение льготы должен доказывать налогоплательщик.

Налогоплательщиком не представлено надлежащих доказательств, подтверждающих его права на применение налоговой льготы.

При таких обстоятельствах в удовлетворении требования заявителя должно быть отказано.

Расходы по уплате государственной пошлины по делу относятся на заявителя по правилам статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения в мотивированном виде, а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанции через Арбитражный суд Тамбовской области.

СудьяИгнатенко В.А.