Решение от 3 марта 2024 г. по делу № А60-68901/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620000, г. Екатеринбург, пер. Вениамина Яковлева, стр. 1,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А60-68901/2023
03 марта 2024 года
г. Екатеринбург


Резолютивная часть решения объявлена 22 февраля 2024 года

Полный текст решения изготовлен 03 марта 2024 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи С.А. Головиной, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи А.Ю. Зелениной, рассмотрел в судебном заседании дело №А60-68901/2023 по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП 323665800139458)

к Межрайонной ИФНС России № 32 по Свердловской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Свердловской области (ИНН <***>; 6671159287, ОГРН <***>; 1046604027238)

о признании недействительным требования № 64845 от 23.07.2023,


в судебном заседании приняли участие

от заявителя: ФИО1, паспорт;

от заинтересованного лица: ФИО2, представитель по доверенности №03-11/21709 от 30.12.2022, удостоверение, диплом.

Процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда, помощнику не заявлено.


Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратилась в суд с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 32 по Свердловской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Свердловской области о признании недействительным требования № 64845 от 23.07.2023.

Определением суда от 21.12.2023 заявление принято к производству, предварительное судебное заседание назначено на 17.01.2024.

10.01.2024 в суд от заявителя поступили дополнительные документы, которые приобщены судом к материалам дела.

17.01.2024 в суд в электронном виде от заинтересованного лица поступил отзыв, в удовлетворении заявленных требований просит отказать.

Данный отзыв приобщен судом к материалам дела.

Определением суда от 17.01.2024 судебное разбирательство назначено на 22.02.2024.

Ознакомившись с заявленными требованиями, судом установлено, что самостоятельных требований к Управлению Федеральной налоговой службы по Свердловской области у ИП ФИО1 не имеется, в связи с чем, суд полагает необходимым исключить Управление Федеральной налоговой службы по Свердловской области из состава заинтересованных лиц и привлечь его к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора.

19.02.2024 в суд в электронном виде от заявителя поступили возражения на отзыв, которые приобщены судом к материалам дела.

21.02.2024 в суд в электронном виде от заинтересованного лица поступили дополнительные пояснения, которые приобщены судом к материалам дела.

В судебном заседании 22.02.2024 от заявителя поступили дополнительные документы, которые приобщены судом к материалам дела.

Рассмотрев материалы дела, заслушав доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд



УСТАНОВИЛ:

Как следует из материалов дела, ФИО1 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя и осуществляла деятельность в период с 22.05.2008 г. по 20.08.2009 г., в период с 22.09.2009 г. по 03.10.2022 г., в период с 12.07.2023 г. по настоящее время.

По состоянию расчетов с бюджетом на 23.07.2023 года отрицательное сальдо Единого налогового счета (далее - ЕНС) налогоплательщика составляет – 93 829 руб. 32 коп., в том числе: страховые взносы – 80 879 руб. 36 коп., пени – 11 952 руб. 49 коп., штрафы - 997 руб. 47 коп.

В адрес ФИО1 выставлено требование №64845 от 23.07.2023 на сумму 93829,32 руб., в которую вошла следующая задолженность:

- штрафы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в размере 731 руб. 45 коп.;

- штрафы по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в размере 96 руб. 45 коп.;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в размере 61 518 руб. 39 коп., в том числе: по сроку уплаты 31.12.2020 за 2020 год – 2958,86 руб., по сроку уплаты 10.01.2022 за 2021 года – 32448,00 руб., по сроку уплаты 18.10.2022 за 2022 год – 26111,53 руб.

- штрафы по страховым взносам на медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения) в размере 169 руб. 57 коп.;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) в размере 19 360 руб. 97 коп., в том числе, по сроку уплаты 31.12.2020 – 3700,66 руб., по сроку уплаты 10.01.2022 – 8426,00 руб., по сроку уплаты 18.10.2022 – 7234,31 руб.

- 11 952 руб. 49 коп. - сумма пеней, установленных Налоговым кодексом, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

В отношении имеющейся задолженности по страховым взносам налоговым органом приняты меры принудительного взыскания, а именно:

1. По страховым взносам за 2020 год:

- направлено требование об уплате налогов № 9937 от 25.01.2021 г. с установленным сроком для уплаты до 17.02.2021 г. К уплате предъявлены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 20 318,00 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 8 426,00 руб. Срок уплаты страховых взносов установлен до 31.12.2020 г.

- принято решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа и процентов за счет денежных средств (на основании статьи 46 НК РФ) от 26.02.2021г. № 1597 на сумму 28 849,77 руб.

- вынесено постановление о взыскании задолженности за счет иного имущества от 09.03.2021 г. № 1993 на сумму 28 849,77 руб. Постановление о возбуждении исполнительного производства от 16.03.2021 г. № 77675352/6662, исполнительное производство не окончено.

Остаток неисполненных обязательств по страховым взносам составляет 6 659,52 руб., в том числе на обязательное пенсионное страхование в размере 2 958,86 руб., на обязательное медицинское страхование в размере 3 700,66 руб.

2. По страховым взносам за 2021 год:

- направлено требование об уплате налогов № 2881 от 25.01.2022 г. с установленным сроком для уплаты до 22.02.2022 г. К уплате предъявлены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 32 448,00 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 8 426,00 руб. Срок уплаты страховых взносов установлен до 10.01.2022 г.

- принято решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа и процентов за счет денежных средств (на основании статьи 46 НК РФ) от 02.03.2022г. № 1715 на сумму 41 036,13 руб.

- вынесено постановление о взыскании задолженности за счет иного имущества от 17.03.2022 г. № 1449 на сумму 41 036,13 руб. Постановление о возбуждении исполнительного производства от 21.03.2022 г. № 110976968/6662, исполнительное производство не окончено.

Остаток неисполненных обязательств по страховым взносам составляет 40 874,00 руб., в том числе на обязательное пенсионное страхование в размере 32 448,00 руб., на обязательное медицинское страхование в размере 8 426,00 руб.

3. По страховым взносам за 2022 год:

- направлено требование об уплате налогов № 68497 от 25.11.2022 г. с установленным сроком для уплаты до 10.01.2023 г. К уплате предъявлены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 28 426,38 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 7 234,31 руб.

Не согласившись с требованием № 64845 от 23.07.2023, заявитель обратился с рассматриваемым заявлением в Арбитражный суд Свердловской области.

Согласно статьей 198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Из взаимосвязанного анализа положений части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 и части 3 статьи 201 АПК РФ следует, что основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. На наличие указанных обстоятельств при оценке ненормативных актов, действий (бездействия) обращено внимание в пунктах 1, 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 6, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 8 от 01.07.1996 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", вынесенных при разрешении публично-правовых споров постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.02.2010 N 13065/10, от 17.03.2011 N 14044/10.

Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо (ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Как следует из материалов дела, в адрес ФИО1 было направлено требование № 64845 от 23.07.2023, которое включает в себя задолженность за 2019-2022 гг.

Судом установлено, что срок взыскания задолженности за 2019 год в размере 997, 47 рублей – истёк, что подтверждается постановлением об окончании исполнительного производства от 09.08.2023.

Налоговый орган при наличии недоимки и пеней, взыскание которых невозможно в виду пропуска, установленного налоговым законодательством пресекательного срока с даты возникновения недоимки, не вправе (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.09.2009 г. № 6544/09):

- осуществлять принудительное взыскание этой недоимки путем включения ее в требование об уплате налога с последующим бесспорным взысканием по решению о взыскании налогов за счет денежных средств инкассовыми поручениями или по решению о взыскании налогов за счет имущества судебными приставами;

- производить самостоятельно на основании п.5 ст.78 НК РФ зачет этой недоимки и начисленных на нее пеней в счет возникшей по итогам деятельности за иные периоды переплаты по этому или иным налогам;

- данная недоимка и пени не должны участвовать в расчетах налогоплательщика, а также не могут являться основанием для отказа в возврате излишне уплаченного налога, право на возврат которого возникло после периода начисления недоимки и пеней или основанием для уменьшения суммы возврата на зачет в счет такой недоимки).

Таким образом, возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 48 НК РФ), а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника (часть 6.1 статьи 21 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве").

Относительно принятых мер принудительного взыскания относительно задолженности по страховым взносам за 2020 г, 2021 г. судом установлено, что налоговым органом были направлены требования об уплате налогов № 9937 от 25.01.2021 г., № 2881 от 25.01.2022 г., № 68497 от 25.11.2022 г., приняты решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа и процентов за счет денежных средств (на основании статьи 46 НК РФ) от 26.02.2021г. № 1597 на сумму 28 849,77 руб., от 02.03.2022г. № 1715 на сумму 41 036,13 руб., вынесены постановления о взыскании задолженности за счет иного имущества от 09.03.2021 г. № 1993 на сумму 28 849,77 руб. от 17.03.2022 г. № 1449 на сумму 41 036, 13 руб.

В настоящее время исполнительные производства № 77675352/6662 от 16.03.2021, № 110976968/6662 от 21.03.2022, возбужденные на основании постановлений о взыскании задолженности за счет иного имущества от 09.03.2021 г. № 1993, от 17.03.2022 № 1449, не окончены.

Таким образом, в отношении задолженности за 2019, 2020 и 2021 годы были приняты меры взыскания, указано, что исполнительные производства не окончены. Поэтому действия инспекции по включению сумм за 2019, 2020 и 2021 годы в требование №64845 от 23.07.2023 являются незаконными.

При этом суд руководствуется следующим.

В силу ФЗ № 263 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» от 14.07.2022 не все суммы задолженности, отраженные с 01.01.2023 на ЕНС, могут быть включены в требование.

В силу пункта 1 части 9 статья 4: требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 НК РФ, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона №263).

Согласно п. 4 ч. 9 ст. 4 ФЗ № 263 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» от 14.07.2022 (далее – Федеральный закон №263), постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя, направленные до 31 декабря 2022 года (включительно) судебному приставу-исполнителю в соответствии со ст. 47 НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона №263), подлежат исполнению в порядке, предусмотренном НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона №263). При этом перечисление денежных средств в счет исполнения требований, содержащихся в таких постановлениях, осуществляется посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа.

Таким образом, задолженность за 2019, 2020, 2021 годы не могла быть включена в требование от 23.07.2023, поскольку постановления о ее взыскании подлежат исполнению в порядке, предусмотренном НК, действовавшем до введения ФЗ №226-ФЗ.

Относительно задолженности за 2022 год суд отмечает следующее.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 05.12.2023 по делу №А60-42764/2023 действия Межрайонной ИФНС России № 32 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) по зачету страховых взносов в размере 11 000 рублей, уплаченных 05.09.2022 за 2022 год в счет уплаты более ранней задолженности и по зачету излишне уплаченного налога в размере 3 518 рублей за патент на 2022 год в счет уплаты более ранней задолженности, признаны незаконными.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2024 решение Арбитражного суда Свердловской области от 05.12.2023 по делу № А60-42764/2023 отставлено без изменения, соответственно, общая сумма задолженности по страховым взносам за 2022 год составляет: 18 238,72 руб., в том числе 11 593,53 руб. ОПС и 6 645,19 руб. ОМС, а также сумма задолженности за 2020 год подлежит изменению инспекцией, т. е. данные оспариваемого требования не соответствуют действительности.

В силу пункта 3 статьи 46, пункта 1 статьи 47, пункта 2 статьи 48, пункта 1 статьи 115 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) с заявлением о взыскании со страхователя суммы финансовых санкций заявитель имеет право обратиться в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об их уплате.

С учетом разъяснений, содержащихся в пункте 38 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2(2019) (утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 17.07.2019), статья 46 НК РФ, устанавливающая порядок взыскания задолженности с организаций и индивидуальных предпринимателей, не содержит предписаний, регулирующих порядок обращения за выдачей судебного приказа; между тем для требований о взыскании соответствующих сумм с физических лиц в пунктах 1 - 3 статьи 48 НК РФ указано, что заявление о выдаче судебного приказа подается в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности; если задолженность не превышает 3000 рублей, данное заявление подается в суд в течение шести месяцев со дня, когда сумма задолженности превысила 3000 рублей.

ФИО1 осуществление предпринимательской деятельности прекращено 03.10.2022, после чего налоговым органом было направлено требование № 68497 от 25.11.2022 со сроком уплаты до 10.01.2023.

Вместе с тем, в случае прекращения статуса ИП налоговый орган должен был обратиться в соответствии со ст. 48 НК РФ с заявлением о вынесении судебного приказа в течение 6 месяцев от срока добровольного исполнения требования, а именно от 10.01.2023 года.

На момент истечения срока добровольного исполнения требования, заявитель статусом ИП не обладал.

Срок на обращение в суд общей юрисдикции истек 10.07.2023.

Заявитель в качестве ИП зарегистрирована 12.07.2023, а оспариваемое требование принято 23.07.2023.

Таким образом, включение в требование от 23.07.2023 задолженности за 2022 год, привело к искусственному и необоснованному продлению срока взыскания, который на 23.07.2023 уже истек.

Кроме этого, инспекция не могла знать или предполагать, что заявитель будет регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя и должна была обратиться в срок до 10.07.2023 с заявлением о вынесении судебного приказа.

Таким образом, в связи с истечением срока взыскания инспекция не вправе была включать задолженность за 2022 год в требование от 23.07.2023.

Срок для взыскания налоговой недоимки налоговой инспекцией подлежит восстановлению, если суд установит, что инспекция пропустила его по уважительной причине.

Таким образом, исходя из фактических обстоятельств:

- по недоимке за 2019 год исполнительное производство было окончено.

- спорная недоимка за 2020 год возникла у ФИО1 09.01.2021 г., требование об уплате налога № 9937 было выставлено по состоянию на 25.01.2021, в отношении налогоплательщика в указанной части производилось принудительное взыскание.

- спорная недоимка за 2021 год возникла у ФИО1 09.01.2022 г., требование об уплате налога № 2881 было выставлено по состоянию на 25.01.2022 в отношении налогоплательщика в указанной части производилось принудительное взыскание.

- недоимка за 2022 год не могла бать включена в требование в связи с истечением срока взыскания.

При таких обстоятельствах, принимая во внимание, что на момент выставления требования об уплате № 64845 по состоянию на 23.07.2023 Инспекцией исполняются меры принудительного взыскания и направление оспариваемого требования без отмены ранее изготовленных требований, повлечет за собой повторное взыскание задолженности, а по задолженности за 2022 год истек срок взыскания, заявленные требования подлежат удовлетворению.

Ссылки налогового органа на пункт 1 части 9 статьи 4 Закона № 263-ФЗ, судом не принимаются, поскольку указанная в данном пункте норма относится к направлению требований после 01.01.2023 года взамен требований, направленных до 31.12.2022 года лишь в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания. По настоящему делу, как указано выше, меры взыскания были приняты и не завершены до настоящего времени.

Уплаченная заявителем государственная пошлина при обращении в арбитражный суд подлежит взысканию с заинтересованного лица в порядке распределения судебных расходов на основании ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить.

2. Признать недействительным требование Межрайонной ИФНС России № 32 по Свердловской области № 64845 от 23.07.2023.

3. В порядке распределения судебных расходов взыскать с Межрайонной ИФНС России № 32 по Свердловской области (ИНН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП 323665800139458) 300 (триста) рублей 00 копеек в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

6. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».



Судья С.А. Головина