Решение от 10 ноября 2020 г. по делу № А32-54749/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А32-54749/2019
г. Краснодар
10 ноября 2020 года
Резолютивная часть объявлена 09 ноября 2020 года.

Полный текст решения изготовлен 10 ноября 2020 года

Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Шкира Д.М.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Железновой З.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО1, г. Новороссийск (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Государственному учреждению - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Новороссийске Краснодарского края, г. Новороссийск (ИНН <***>, ОГРН <***>),

(2) Государственному учреждению - Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Краснодарскому краю, г. Краснодар (ИНН <***>, ОГРН <***>),

третье лицо: Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Новороссийск, г. Новороссийск

о признании незаконным решения об отказе в возврате переплаты и обязании вернуть,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явился, извещен,

от ответчика: (1) ФИО2 – доверенность от 09.01.2020 №03-4 (диплом)

(2) не явился (уведомлен)

от третьего лица: не явился (уведомлен)

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1, г. Новороссийск (далее – заявитель, предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением (уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ) к Государственному учреждению – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Новороссийск Краснодарского края (далее – заинтересованное лицо, пенсионный фонд):

1. Признании незаконным решение Государственного учреждения – Управления

Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Новороссийске Краснодарского края об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) денежных средств № 264 от 20.09.2019.

2. Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского края произвести возврат излишне уплаченных (взысканных) денежных средств, в размере 34 986,02 руб. (Тридцать четыре тысячи девятьсот восемьдесят шесть рублей 02 копейки) на расчетный счет ИП ФИО1

Надлежаще извещенный представитель заявителя в судебное заседание не явился. Свои доводы заявитель относительно предмета спора изложил в представленном заявлении и дополнительном письменном пояснении.

В судебное заседание дополнительно представил пояснения и заявляет новое требование - обязать Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Новороссийск Краснодарского края произвести возврат излишне уплаченных (взысканных) денежных средств, в размере 34 986,02руб. (Тридцать четыре тысячи девятьсот восемьдесят шесть рублей 02 копейки) на расчетный счет ИП ФИО1

Так указывает, что предпринимателем излишне за периоды 2015-2016г.г. были уплачены авансовые платежи в размере 1% с дохода превышающего 300 000 руб. по страховым взносам в пенсионный фонд. Предпринимателем было подано заявлении от 09.09.2019 в пенсионный фонд о возврате суммы переплаты в размере 35 986,02 руб. о которой он узнал из полученной справки о состоянии расчетов от 04.09.2019, следовательно, трехлетний срок на возврат указанной суммы предпринимателем не пропущен и фондом не правомерно отказано оспариваемым решением в возврате суммы переплаты по страховым взносам в пенсионный фонд в размере 34986,02руб.

Представитель пенсионного фонда в судебном заседании против удовлетворения заявленных требований возражал, поддержал доводы изложенные в отзыве и представленных дополнительных письменных пояснениях.

Представитель пенсионного фонда в части требования об обязании пенсионного фонда произвести возврат переплаты пояснил, что с 01.01.2017 администратором платежей в пенсионный фонд является налоговый орган, Фонд лишь принимает решение о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за периоды истекшие до 01.01.2017.

Так указывает, что предпринимателю обоснованно было отказано в возврате указанной суммы переплаты в связи с тем, что с момента уплаты сумм страховых взносов в периоды 2015-2016г.г. истекли три года установленные частью 13 статьи 26 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) и частью 13 статьи 26.12 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ.

Третье лицо по существу заявленных требований не возражало, поддержало доводы, изложенные в представленном отзыве и дополнительном письменном пояснении. Так указывает, что сумма переплаты в размере 34 986,02 руб., задолженности по страховым взносам за периоды с 01.01.2017 не имеется, а числится переплата.

Суд, выслушав представителей сторон в предварительном судебном заседании и судебном разбирательстве, изучив все представленные сторонами документальные доказательства и оценив их в совокупности, установил следующее.

В соответствии с пунктом 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как следует из материалов дела, предприниматель является плательщиком страховых взносов пенсионный фонд и фонд обязательного медицинского страхования и в спорные периоды 2015-2016г.г. являлся налогоплательщиком по упрощенной системе налогообложения (УСН) и уплачивал единый налог на вмененный доход (ЕНВД).

Предпринимателем в периоды 2015-2015года были уплачены страховые взносы на страховую пенсию в пенсионный фонд в размере 1% с суммы превышающей величину дохода 300 000рублей, что подтверждается представленными в материалы дела платежными поручениями. Пенсионным фондом частично были зачтены суммы уплаченные в периоды 2015-2016г.г. в счет недоимки по страховым взносам в размере 1% от суммы превышения величины фактически полученного предпринимателем величины дохода за расчетные периоды 2015-2016годов, о чем свидетельствует разбивка платежей по платежным поручениям №24 от 17.12.2015 на сумму 4652,70 руб. и п/п №4 от 05.02.2016 на сумму 6000рублей., где в счет оплаты недоимки по п/п №24 зачтена общая сумма 4231,22руб. (остаток 421,48руб.) и по п/п №4 зачтена сумма 883,66руб. (остаток 5116,34руб.).

Всего согласно полученной предпринимателем справки числилась переплата в сумме 35 986,02руб. за периоды 2015-2016годов по страховым взносам на страховую пенсию в пенсионный фонд в размере 1% с суммы превышающей величину дохода 300 000рублей.

Предприниматель 09.09.2019 обратился в пенсионный фонд с заявлением о возврате суммы переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, пеней и штрафов в Пенсионный фонд Российской Федерации в сумме 35 986,02руб. страховых взносов на страховую пенсию.

Уведомлением от 20.09.2019 №246 пенсионный фонд сообщил предпринимателю о принятом решении от 20.09.2019 №033F7190008678 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов по расчетным периодам, истекшим до 01.01.2017 в размере 34 986,02руб. по основанию истечения трехлетнего срока подачи заявления на возврат переплаты с момента фактической уплаты страховых взносов.

Уведомлением от 19.09.2019 №266 пенсионный фонд сообщил предпринимателю о принятом решении от 19.09.2019 №033F7190008641 о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов по расчетным периодам, истекшим до 01.01.2017 в размере 1000руб.

Не согласившись с отказом в возврате суммы переплаты по страховым взносам за периоды истекшие до 01.01.2017, предприниматель обратился с настоящим заявлением в суд.

В силу пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) предприниматель являлся плательщиком страховых взносов в периоды до 01.01.2017г.

С 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов возлагаются на налоговые органы в соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 года за №250-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов па обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон) и от 03.07.2016 за № 243-Ф3 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

Таким образом, с 01.01.2017 администратором по направленным органами ПФР и ФСС России сведениям об имеющейся задолженности по страховым взносам и пени по взысканию за счет денежных средств находящихся на счетах в банках либо имущества, являются налоговые органы.

Согласно статье 20 Закона № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

В соответствии со статьей 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

В силу прямого указания пункта 4 статьи 21 Закона № 250-ФЗ обязанность по исполнению решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов возложена на налоговый орган - на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Так, в составе сальдо расчетов, по состоянию на 01.01.2017 направленного ИФНС России по городу Новороссийску ИП Шевлюга имеется переплата на общую сумму 34 986,02 рублей, в том числе:

- по КБК 39210202140061000160 в размере 14009,18 руб. (сбор 1% с суммы превышающей 300000руб.).

- по КБК 39210202140061200160 в размере 20976,84 руб. (сбор 1% с суммы превышающей 300000руб.).

Таким образом, по данным Инспекции по состоянию на 01.01.2017 переплата за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 года 1% с суммы превышающей доход 300 000рублей составляет по страховым взносам – 34 986,02 руб., что сторонами не оспаривалось.

Также по данным налогового органа за предпринимателем не числится задолженность за расчетные периоды после 01.01.2017.

В соответствии с частью 2 статьи 14 Закона 212-ФЗ в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Согласно подпункта 3 пункта 8 статьи 14 Закона 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Подпунктом 4 пункта 8 статьи 14 Закона 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьей 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации.

Судом в рамках настоящего дела установлено, что предприниматель за периоды 2015-2016годов получил доход от деятельности подпадающей под ЕНВД и УСН более 300000рублей на основании данных представленных в пенсионный фонд налоговым органом и были исчислены страховые взносы в размере 1% от суммы превышающей 300000рублей за 2015год в сумме 3281,06руб. и ха 2016год в сумме 883,66руб., что предпринимателем не оспаривалось.

В соответствии с пунктом 1 статьи 16 Закона 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона (далее в настоящей статье - плательщики страховых взносов), производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 настоящего Федерального закона.

Согласно пункта 2 статьи 16 Закона 212-ФЗ страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Судом по настоящему делу установлено, что предпринимателем расчет самостоятельно по итогам расчетного периода за 2015-2016годы не производился.

Согласно пункта 13 статьи 26 Закона 212-ФЗ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Следовательно, по общему правилу возврат излишне уплаченной суммы налога производится по письменному заявлению налогоплательщика поданного в течение трех лет с момента уплаты излишней суммы налога.

Судом по настоящему делу, согласно представленных в материалы дела платежных поручений установлено, что на момент подачи заявления в пенсионный фонд о возврате переплаты по страховым взносам трех летний срок с момента фактической уплаты истек.

Принимая решение о возврате переплаты в сумме 14009,18 руб. (сбор 2015г. 1% с суммы превышающей 300000руб.) и в сумме 20976,84руб. (сбор 2016г. 1% с суммы превышающей 300000руб.) суд руководствовался следующим.

Вопрос о порядке применения срока, установленного пунктом 8 статьи 78 Кодекса, рассмотрен Конституционным Судом Российской Федерации в Определении от 21.06.2001 N 173-О. В названном определении Конституционного Суда Российской Федерации закреплено, что содержащаяся в пункте 8 статьи 78 Кодекса норма позволяет налогоплательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

В то же время данная норма не препятствует в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации). Таким образом, оспариваемое нормативное положение, являющееся составной частью статьи 78 Кодекса, адресованной налоговым органам, не содержит оснований для ограничения конституционных прав граждан, в том числе права на судебную защиту.

Пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации закреплен принцип равенства налогообложения, а потому данный вывод распространяется и на налогоплательщиков - юридических лиц. Статья 78 Кодекса не содержит запрета на возврат сумм излишне уплаченных авансовых платежей юридическим лицом в пределах трехлетнего срока давности.

В постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08, указано, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности, установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога. Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика.

Как указывалось ранее плательщик страховых взносов являлся в 2015-2016годах плательщиком ЕНВД и УСН (доходы по ставке 6%).

Согласно статье 346.30 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Предприниматель согласно, представленных деклараций осуществляет деятельность по ЕНВД – оказание автотранспортных услуг, вмененный доход за 2015 год составляет 129 456руб. аналогичный вмененный доход и за 2016год.

Пунктом 1 статьи 346.19 НК РФ установлено, что налоговым периодом по УСН признается календарный год.

Согласно пункта 1 статьи 346.21 НК РФ налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Пунктом 2 статьи 346.21 НК РФ установлено, что сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Согласно пункта 3 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Абзацем 6 пункта 3.1 статьи 246.21 действовавшей в редакции в спорный период установлено, что индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

Согласно подпункта 2 пункта 1 статьи 346.23 НК РФ по итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в следующие сроки:

- индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи).

При таких обстоятельствах судом установлено, что предприниматель за период 2015года узнал о наличии у него переплаты с момента представления декларации по УСН за 2015год, т.е. с 15.03.2016 (фактическое представление декларации), за 2016год 05.04.2017года (фактическое представление декларации).

С учетом установленных обстоятельств судом делается вывод о том, что пенсионным фондом не обоснованно вынесено Решение Отделением Пенсионного фонда Российской Федерации по Краснодарскому краю решение от 20.09.2019 №033F7190008678 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов по расчетным периодам, истекшим до 01.01.2017 в размере 34 986,02руб. от 20.09.2019 №246, и подлежит возврату сумма страховых взносов уплаченных в 2016году в сумме 20 976,84руб. В остальной части в возврате суммы переплаты по страховым взносам, произведенным в 2015году следует отказать.

Предприниматель в представленном в материалы дела письменном заявлении также просит обязать Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Новороссийск Краснодарского края произвести возврат излишне уплаченных (взысканных) денежных средств, в размере 34 986,02руб. (Тридцать четыре тысячи девятьсот восемьдесят шесть рублей 02 копейки) на расчетный счет ИП ФИО1

В указанном требовании следует отказать ввиду того, что пенсионный фонд с 01.01.2017 не производит возврат излишне уплаченных страховых взносов за истекшие периоды до 01.01.2017 в силу статьи 21 Закона № 250-ФЗ.

Также следует отказать в требовании к налоговому органу об обязании произвести возврат излишне уплаченных (взысканных) денежных средств, в размере 34 986,02руб. (Тридцать четыре тысячи девятьсот восемьдесят шесть рублей 02 копейки) на расчетный счет ИП ФИО1, т.к. налоговый орган не является ответчиком по настоящему делу.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

На основании вышеизложенного и руководствуясь статьями 110, 167, 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным Решение Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Краснодарскому краю от 20.09.2019 №033F07190008678 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) денежных средств) индивидуальному предпринимателю ФИО1, г. Новороссийск в части суммы в размере 20 976,84рубля.

Обязать Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Новороссийск Краснодарского края принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО1, г. Новороссийск (ИНН <***>, ОГРНИП <***>) излишне уплаченных за 2016 год страховых взносов с дохода свыше 300 000рублей в сумме 20 976,84рублей.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с Государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Краснодарскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1, г. Новороссийск (ИНН <***>, ОГРНИП <***>) судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 (триста) рублей уплаченной по п/п №72 от 19.11.2019г.

Решение может быть обжаловано в течение одного месяца с момента его вынесения в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд.


СудьяД.М. Шкира