Решение от 14 сентября 2020 г. по делу № А06-4448/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АСТРАХАНСКОЙ ОБЛАСТИ

414014, г. Астрахань, пр. Губернатора Анатолия Гужвина, д. 6

Тел/факс (8512) 48-23-23, E-mail: astrahan.info@arbitr.ru

http://astrahan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А06-4448/2019
г. Астрахань
14 сентября 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 07 сентября 2020 года

Полный текст решения изготовлен 14 сентября 2020 года

Арбитражный суд Астраханской области в составе: судьи Блажнова Д.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «АгроТрейд-БТ» к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Трусовском районе г. Астрахани Астраханской области о признании недействительным решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 04 февраля 2019 года № 040V12190000019,

При участии в деле в качестве заинтересованного лица Межрайонной Инспекции Федеральной Налоговой Службы №5 по Астраханской области

при участии:

от заявителя: не явился, извещен;

от УПФ РФ в Трусовском районе г. Астрахани: ФИО2, представитель по доверенности от 09.01.2020 № 09/7.

от МИФНС №5 по АО: не явился, извещена.

Общество с ограниченной ответственностью «АгроТрейд-БТ» обратилось в суд с заявлением к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Трусовском районе г. Астрахани Астраханской области о признании недействительным решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 04 февраля 2019 года № 040V12190000019.

Представители заявителя и МИФНС №5 по АО в судебное заседание не явились, согласно статье 123 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации извещены надлежащим образом. Информация о движении дела размещена на официальном интернет-сайте Арбитражного суда Астраханской области: http://astrahan.arbitr.ru.

От представителя МИФНС №5 по АО в судебное заседание факсимильной связью поступило письменное ходатайство о рассмотрении дела без участия представителя Инспекции.

В соответствии с требованиями статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, с согласия представителя УПФ РФ в Трусовском районе г. Астрахани, суд проводит судебное заседание в отсутствие неявившихся лиц.

Представитель УПФ РФ в Трусовском районе г. Астрахани считает оспариваемое решение законным и обоснованным, просит суд отказать в удовлетворении заявленного требования об оспаривании данного решения.

Заслушав представителя Управления, исследовав материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Как следует из материалов дела, Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в Трусовском районе г. Астрахани Астраханской области проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование пенсионный фонд РФ, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования ООО «АгроТрейд-БТ» за период с 01.01.2015 г. по 31.12.2016 г.

По результатам проверки составлен акт выездной проверки от 25.12.2018 г. № 040V10180000929 в котором отражены выявленные нарушения, а именно: занижение базы для начисления страховых взносов плательщиком в 2015- 2016 годах, не включены в базу для начисления страховых взносов суммы расходов, связанные с направлением работников в командировку не подтвержденные оправдательными документами. Также в ходе проверки установлено, что плательщиком не включены в базу для начисления страховых взносов суммы расходов, связанные с прохождением медицинского осмотра (обследования) работника по договорам, заключенным на срок менее одного года.

Кроме того, в ходе проверки установлено, что страхователь занизил базу для начисления страховых взносов на сумму документально не подтвержденных расходов по авансовому отчету от 21.01.2015 в связи с отсутствием кассового чека на оплату по товарной накладной.

04.02.2019 года Управлением вынесено решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах № 040V12190000019, в соответствии с которым заявителю доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 58 166,37 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в сумме 13 484,02 руб.; начислены пени в сумме 3 822,05 руб.; а также Общество привлечено к ответственности в виде штрафа по ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 г. №212-ФЗ в сумме 14 330,09 руб.

Общество, не согласившись с вынесенным Управлением решением, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением. Суд считает требование заявителя подлежащим удовлетворению, исходя из следующего.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 5 Закона Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон от 24.07.2009№ 212-ФЗ, Закон № 212-ФЗ) организации, производящие выплаты физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

Частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Согласно части 1 статьи 8 Закона 212-ФЗ предусмотрено, что база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Из буквального толкования приведенных норм права следует, что к объектам обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам.

Иные выплаты, не являющиеся оплатой труда работников (вознаграждением за труд), не предусмотренные трудовыми договорами, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Согласно части 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

Из материалов дела следует, что Управление по результатам проверки пришло к выводу о том, что денежные средства в размере 2 433 руб., выданные работнику общества под отчет для приобретения материальных ценностей для нужд организации, расходование которых не подтверждено оправдательными документами, подлежат обложению страховыми взносами.

Также, по мнению управления, подлежат обложению страховыми взносами суммы расходов, связанные с направлением работников в командировку, а именно: в размере 7 057,43 руб. (выплата суточных в связи с нахождением работника в командировке в период с 08.02.2015 по 04.03.2015), в размере 2 833,04 руб. (выплата суточных в связи с нахождением работников в командировке в период с 08.07.2016 по 15.07.2016), в размере 249 394,16 руб. (оплата стоимости проживания в гостинице в период командировки с 08.07.2016 по 15.07.2016), поскольку отсутствуют оправдательные документы; в размере 400 руб. (оплата упаковки личного багажа при однодневной командировке работника 30.04.2015), поскольку данная оплата не предусмотрена локальным нормативным актом.

Также, по мнению управления, подлежат обложению страховыми взносами расходы в сумме 2 275 руб., связанные с прохождением медицинского осмотра (обследования) работника по договорам, заключенным на срок менее одного года.

Вместе с тем, суд отмечает, что Управление, в силу распределения бремени доказывания (части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ) не представило доказательств, что указанные выше выплаты явились экономической выгодой работников общества.

Кроме того, отсутствие чеков контрольно-кассовой техники при приобретении товарно-материальных ценностей не может служить основанием для признания выданных работнику общества денежных средств доходом физического лица, поскольку совокупность доказательств подтверждает приобретение товара для нужд общества.

В силу статей 7, 8 Закона № 212-ФЗ основанием для начисления страховых взносов являются выплаты, предусмотренные системой оплаты труда и произведенные в пользу работников в связи с выполнением ими трудовых обязанностей за определенный трудовой результат. Иные выплаты, не являющиеся оплатой труда работников (вознаграждением за труд), не предусмотренные трудовыми договорами, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

В соответствии с положениями части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ бремя доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия решения, возлагается на орган, его принявший, исходя из чего в данном случае именно управление должно доказать, что перечисленные обществом денежные средства работнику являлись выплатами, начисленными в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В силу пункта 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.07.2000 № 55 «Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации», законодательством не установлено, что объектом для исчисления страховых взносов являются любые доходы. Основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат (исполнение служебных обязанностей, выполнение работы, оказание услуги).

Как следует из материалов дела и Управлением иного не установлено, спорные выплаты не являются стимулирующими или компенсационными выплатами, включаемыми в оплату труда, вознаграждением за труд, оплатой труда работника. Данные выплаты осуществлялись обществом вне зависимости от квалификации работника, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, поэтому указанные выплаты не являются объектом для начисления страховых взносов, и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Спорные денежные суммы, выданные работнику, под понятие выплат, начисляемых в пользу работника в рамках трудовых отношений, не подпадают. Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работником не свидетельствует сам по себе о том, что все денежные средства получаемые работником от работодателя представляют собой оплату его труда, в частности факт компенсации расходов на приобретения товарно-материальных ценностей, выплаты суточных, оплаты проживания в гостинице в период командировки, упаковку багажа, оплата стоимости медицинских услуг не является вознаграждением за выполненную работу.

Указанный вывод также содержится в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/2012, от 03.12.2013 № 10905/13, от 10.12.2013 № 11031/13, в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 07.09.2017 № 303-КГ17-6952.

Из материалов дела не следует, что осуществлявшиеся обществом выплаты зависели от квалификации работников, сложности, качества, количества, конкретных условий выполнения самой работы, соответственно, они не являлись оплатой труда работников (вознаграждением за труд) и не могут быть включены в объект обложения страховыми взносами.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении в определении Верховного Суда Российской Федерации от 29.10.2019 № 306-ЭС19-9697.

Суд, исследовав и оценив представленные в материалы дела документы, пришел к выводу, что оснований для доначисления обществу страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 58 166,37 руб. и страховых взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 13 484,02 руб. не имелось, начисление пени по страховым взносам в сумме 3 822,05 руб., на суммы доначисленных управлением страховых взносов является также необоснованным.

Ответственность по части 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ установлена за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов. Учитывая, что совершение обществом соответствующего нарушения не нашло своего подтверждения, суд пришел к выводу, что привлечение общества к ответственности по указанной статье в виде штрафа в размере 14 330,09 руб. за несвоевременную уплату страховых взносов также является неправомерным.

Вышеприведенные обстоятельства также установлены постановлениями Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2020, Арбитражного суда Поволжского округа от 23.06.2020 по делу № А06-4318/2019.

При указанных обстоятельствах обжалуемое по делу решение Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Трусовском районе г. Астрахани не может быть признано законным и подлежит отмене.

В связи с удовлетворением заявленного требования, на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Трусовском районе г. Астрахани Астраханской области в пользу заявителя подлежат взысканию судебные расходы по оплате госпошлины в размере 3 000 руб.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать незаконным решение Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Трусовском районе г. Астрахани Астраханской области о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 04.02.2019 № 040V12190000019.

Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Трусовском районе г. Астрахани Астраханской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью «АгроТрейд-БТ» судебные расходы по оплате госпошлины в размере 3 000 рублей.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Астраханской области.

Информация о движении дела может быть получена на официальном интернет – сайте Арбитражного суда Астраханской области: http://astrahan.arbitr.ru»

Судья

Д.Н. Блажнов