Решение от 24 октября 2018 г. по делу № А13-12468/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛОГОДСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Герцена, д. 1 «а», Вологда, 160000

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А13-12468/2018
город Вологда
24 октября 2018 года


Резолютивная часть решения объявлена 24 октября 2018 года.

Полный текст решения изготовлен 24 октября 2018 года.

Арбитражный суд Вологодской области в составе судьи Шестаковой Н.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 о признании незаконными действий государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Великий Устюг Вологодской области по отказу в перерасчете сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 и 2015 годы и обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Вологодской области возвратить излишне уплаченные суммы страховых взносов и пеней за 2014 и 2015 годы в сумме 25 665 руб. 02 коп.,

при участии от управления – ФИО3 по доверенности от 16.01.2017,

у с т а н о в и л:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – предприниматель) обратился в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании незаконным действия государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Великий Устюг Вологодской области (далее - управление) по отказу в перерасчете сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 и 2015 годы и обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Вологодской области (далее - инспекция) возвратить излишне уплаченные суммы страховых взносов и пеней за 2014 и 2015 годы в сумме 25 665 руб. 02 коп., в том числе страховых взносов за 2014 год в сумме 12 730 руб. 80 коп., за 2015 год в сумме 12 749 руб., пеней в сумме 185 руб. 22 коп.

Предприниматель и инспекция извещены надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание представителей не направили.

Дело рассмотрено в порядке статей 136, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) в отсутствие представителей предпринимателя и инспекции.

В обоснование предъявленных требований заявитель сослался на излишнюю уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 – 2015 года.

Управление в отзыве на заявление от 05.10.2018 его представитель в судебном заседании сумму излишне уплаченных страховых взносов не оспаривали, сослались на письмо Пенсионного фонда Российской Федерации от 07.12.2017 № НП-30-26/20706 «О порядке применения положений Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П» и невозможность самостоятельного возврата излишне уплаченных страховых взносов без соответствующего судебного решения.

Инспекция в отзыве на заявление от 03.10.2018 просила исключить налоговую инспекцию из числа ответчиков, поскольку предприниматель к налоговому органу за возвратом спорных сумм не обращался, а требования заявителя являются лишь способом восстановления положения, существовавшего до нарушения управлением его прав.

Исследовав материалы дела, заслушав представителя управления, суд считает предъявленные требования подлежащими удовлетворению.

Правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов регулируются Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Закон № 167-ФЗ), Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ).

Закон № 212-ФЗ с 01 января 2017 утратил силу в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ (редакция от 19.12.2016) «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

Вместе с тем, к правоотношениям, возникшим до 01 января 2017 года, в связи с отсутствием соответствующих оговорок, применяются положения Закона № 212-ФЗ.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Уплата индивидуальными предпринимателями страховых взносов обеспечивает формирование их пенсионных прав, приобретение права на получение трудовой пенсии.

Судом установлено, что заявитель в 2014 и 2015 годах применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (далее - УСН).

Частью 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 названного Закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 названной статьи.

Согласно части 1.1 названной статьи размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено статьей 14 Закона № 212-ФЗ:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 названного Федерального закона, увеличенное в 12 раз;2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 названного Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 названного Федерального закона, увеличенное в 12 раз (часть 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ).

Согласно пункту 3 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Рассматриваемый по настоящему делу спор касается порядка определения размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиком страховых взносов, поименованным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению в рассматриваемой ситуации, поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Указанная правовая позиция отражена в определении Верховного суда Российской Федерации от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937.

Вместе, с тем в силу пункта 6 части 8 статьи 14 Закона 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются. На основании пункта 4 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, доход учитывается в соответствии со статьей 346.29 НК РФ.

Согласно декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2014 год доходы предпринимателя составили 1 601 480 руб., расходы 1 492 721 руб., в декларации за 2015 год указаны доходы в размере 1 574 900 руб., расходы в сумме 1 461 016 руб.

На основании изложенного величина дохода предпринимателя для исчисления страховых взносов за 2014 год составляет 108 759 руб. (1 601 480 – 1 492 721), за 2015 год – 113 884 руб. (1 574 900 – 1 461 016) и не превышает 300 000 руб.

Предпринимателем в соответствии с платежными поручениями 02.04.2014, от 16.07.2014, от 23.09.2014, от 24.04.2015, от 24.06.2015, от 12.05.2016 уплачены страховые взносы за 2014 год в сумме 30 059 руб. 28 коп., а также пени в сумме 185 руб. 22 коп. по платежному поручению от 12.05.2016, за 2015 год в соответствии с платежными поручениями от 24.06.2015, от 26.11.2015, от 29.03.2016 уплачены страховые взносы в сумме 31 359 руб. 80 коп.

Фиксированный размер страховых взносов в 2014 году составлял 17 328 руб. 48 коп., в 2015 году – 18 610 руб. 80 коп.

Таким образом, в соответствии с пунктом 1 части 1.1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ, за 2014 год подлежали уплате страховые взносы в размере 17 328 руб. 48 коп., за 2015 год – в сумме 18 610 руб. 80 коп., следовательно, предпринимателем излишне уплачены страховые взносы за 2014 год в сумме 12 730 руб. 80 коп. (30 059,28 - 17 328,48), а также пени в сумме 185 руб. 22 коп. за 2014 год, за 2015 год в сумме 12 749 руб. (31 359,8 – 18 610,8).

В соответствии с частями 1 и 14 статьи 27 Федерального закона № 212-ФЗ суммы излишне взысканных страховых взносов подлежат возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном статьей 27 Федерального закона № 212-ФЗ.

Согласно части 7 статьи 27 Закона № 212-ФЗ решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов и пеней принимает орган контроля за уплатой страховых взносов.

По заявлению предпринимателя от 27.03.2018 (лист дела 45) управлением возврат излишне уплаченных страховых взносов за 2014 и 2015 годы и пеней не произведен, в связи с чем, требования предпринимателя подлежат удовлетворению.

В соответствии с частями 1 и 14 статей 26, 27 Закона № 212-ФЗ суммы излишне взысканных страховых взносов и пеней подлежат возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном статьей 27 Федерального закона № 212-ФЗ.

Согласно части 7 статьи 26 и части 7 статьи 27 Закона № 212-ФЗ решение о возврате суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов принимает орган контроля за уплатой страховых взносов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятие Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов и пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов и пеней

С 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное страхование переданы налоговым органам.

В соответствии с частью 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (часть 14 статьи 78 НК РФ).

Поскольку действия управления по отказу в перерасчете сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 и 2015 годы подлежат признанию незаконными, суд признает надлежащим способом устранения нарушенных прав и законных интересов предпринимателя обязание управления принять в течение десяти дней после вступления в законную силу решения суда решение о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в сумме 25 479 руб. 80 коп., пеней в сумме 185 руб. 22 коп., а также обязание инспекции устранить допущенные нарушения прав предпринимателя путем возврата излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов и пеней за 2014-2015 годы в указанной сумме в порядке статьи 78 НК РФ на основании принятого управлением решения.

При обращении в суд предпринимателем по платежным поручениям от 07.08.2018 № 16207 и от 06.09.2018 № 105 уплачена государственная пошлина в сумме 2 300 руб.

При таких обстоятельствах в соответствии со статьей 110 АПК РФ в связи с удовлетворением заявленных требований государственная пошлина в сумме 2 300 руб. подлежит взысканию с ответчика в пользу истца.

Руководствуясь статьями 104, 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Вологодской области

р е ш и л:

признать не соответствующими требованиям Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и незаконными действия государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Великий Устюг Вологодской области по отказу в перерасчете сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и в возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов и пеней на обязательное пенсионное страхование за 2014 и 2015 годы в общей сумме 25 665 руб. 02 коп., в том числе за 2014 год в сумме 12 730 руб. 80 коп., пеней в сумме 185 руб. 22 коп., за 2015 год сумме 12 749 руб.

Обязать государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Великий Устюг Вологодской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО2 путем принятия в течение десяти дней после вступления в законную силу решения суда решения о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации на страховую часть трудовой пенсии за 2014 год в сумме 12 730 руб. 80 коп., за 2015 год в сумме 12 749 руб. и пеней в сумме 185 руб. 22 коп.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 10 по Вологодской области устранить допущенные нарушения прав индивидуального предпринимателя ФИО2 путем возврата излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации на страховую часть трудовой пенсии за 2014 год в сумме 12 730 руб. 80 коп., за 2015 год в сумме 12 749 руб. и пеней в сумме 185 руб. 22 коп. в порядке статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Взыскать с государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Великий Устюг Вологодской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 расходы по уплате государственной пошлины в размере 2 300 руб.

В части признания незаконными действий государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Великий Устюг Вологодской области по отказу в перерасчете сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и в возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов и пеней на обязательное пенсионное страхование за 2014 и 2015 годы в общей сумме 25 665 руб. 02 коп. решение суда подлежит немедленному исполнению.

Решение суда может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Судья Н.А. Шестакова