Решение от 25 июля 2019 г. по делу № А46-7725/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОМСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Учебная, д. 51, г. Омск, 644024; тел./факс (3812) 31-56-51/53-02-05; http://omsk.arbitr.ru, http://my.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

№ дела

А46-7725/2019
25 июля 2019 года
город Омск


Резолютивная часть решения объявлена 18 июля 2019 года.

Полный текст решения изготовлен 25 июля 2019 года.

Арбитражный суд Омской области в составе судьи Чулкова Ю.П. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Паустьян Н.С., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес: 644052, <...>) к Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г. Омска (ИНН <***>, ОГРН <***>, место нахождения: 644052, <...>) о признании решения недействительным,

при участии в судебном заседании:

от индивидуального предпринимателя ФИО1 – ФИО2 по доверенности 55 АА 2161760 от 19.06.2016 сроком до 31.12.2020, личность удостоверена паспортом,

от Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г. Омска – ФИО3 по доверенности от 15.01.2019 № 01-18/000411 сроком по 31.01.2020, удостоверение УР № 885269, ФИО4 по доверенности от 26.12.2018 № 01-18/027444 сроком до 20.01.2020, удостоверение УР № 885269,

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее - Предприниматель, заявитель) обратился в Арбитражный суд Омской области с заявлением о признании недействительным решения от 06.02.2019 № 114дсп Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г. Омска (далее - Инспекция, заинтересованное лицо).

Определением судьи от 13.05.2019 заявление Общества принято, возбуждено производство по делу.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал.

Представитель Инспекции в удовлетворении заявления просил отказать.

Рассмотрев материалы дела, выслушав лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

По результатам проведенной налоговой проверки Инспекцией 06.02.2019 вынесено решение о привлечении Предпринимателя к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), которым начислена недоимка по единому налогу, уплачиваемого при применении УСН, в размере 917 856 руб., пени в размере 324 430 руб., штраф в размере 41 557 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Омской области от 15.04.2019 № 16-23/00770р@ указанное решение Инспекции отменено в части начисления пени в размере 10 242 руб.

Принятое Инспекцией решение послужило поводом для обращения заявителя в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, оценив представленные сторонами доказательства в совокупности и взаимной связи, суд находит требования заявителя подлежащими удовлетворению, исходя из следующего.

В период 2010 г. - 2016 г. налогоплательщиком осуществлялась деятельность по оказанию услуг автобетононасосами, автобетоносмесителями.

Заказчиками Заявителя выступали общество с ограниченной ответственностью «СФ «Трест 4» (далее – ООО «СФ «Трест №4») и его подрядчики.

При этом генподрядчиком указанных работ - ООО «СФ «Трест № 4» была разработана схема оплаты указанных работ, при которой денежные средства поступали исполнителю (подрядчику) только после реализации им объектов капитального строительства третьим лицам.

С целью реализации данной схемы за исполнителем (налогоплательщиком) закреплялся объект недвижимости в строящихся домах. Затем данный объект реализовывался третьим лицам, и часть денежных средств через жилищно-строительные кооперативы перечислялась исполнителю (налогоплательщику).

При этом объекты недвижимости в собственность исполнителя не оформлялись.

Согласно п. 1 ст. 38 НК РФ в налоговом законодательстве в качестве объектов налогообложения рассматриваются реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

В силу п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Таким образом, НК РФ не содержит самостоятельного определения имущественных прав.

Согласно п. 6 ст. 3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. В соответствии со ст. 17 НК РФ к ним относятся объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

По смыслу ст. 11 НК РФ налогоплательщики должны руководствоваться понятием имущественных прав, содержащемся в гражданском законодательстве РФ.

Статья 128 ГК РФ относит имущественные права к объектам гражданских прав, которые в силу ст. 129 ГК РФ могут свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому в порядке универсального правопреемства либо иным способом, если они не ограничены в обороте.

В силу ст. 1 ФЗ от 25.02.1999 №39-Ф3 «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» (далее – Федерального закона № 39-ФЗ) под инвестиционной деятельностью следует понимать вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

Согласно ст. 4 Федерального закона № 39-ФЗ субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица.

В силу п. 1 ст. 8 Федерального закона № 39-ФЗ отношения между субъектами инвестиционной деятельности осуществляются на основании договора.

Кроме того, согласно п. 3 ст. 1 Закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ» настоящий Закон не распространяется на отношения юридических лиц и (или) индивидуальных предпринимателей, связанные с инвестиционной деятельностью по строительству (созданию) объектов недвижимости (в том числе многоквартирных домов). Указанные отношения регулируются ГК РФ и законодательством РФ об инвестиционной деятельности.

Учитывая изложенное, очевидно, что целью заключения инвестиционного договора является получение прибыли от произведенных вложений, а не возникновение права собственности па объекты долевого строительства и права общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме.

С целью получения дохода в рамках осуществляемой Предпринимателем деятельности в период с 2013 г. по 2015 г. предпринимателем заключены ряд договоров соинвестироваиия, по условиям которых Предприниматель (Соинвестор) обязался инвестировать строительство и ввод в эксплуатацию указанных в договорах жилых домов в части передаваемых Соинвестору инвестиционных прав на отдельные жилые/нежилые помещения:

- в части квартиры №52, расположенной по адресу - г. Омск, ФИО5, проспект Мира, д. 69, по договору б/н соинвестирования строительства жилого дома от 25.03.2013, заключенного между ООО «СФ «Трест № 4» и ИП ФИО1;

- в части квартиры №110, расположенной по адресу - г. Омск, Кировский АО, ул. Перелёта, д. 1, по договору о передаче инвестиционных прав №770/ИП от 27.11.2014, заключенного в рамках договора от 28.05.2014 соинвестирования строительства многоквартирного жилого дома № 1, расположенного по адресу Омская область, г. Омск, Кировский АО, ул. Перелета, в жилом квартале «микрорайон Прибрежный» между ООО «СФ «Трест №4» и ООО «Стройтехно»;

- в части квартиры №162, расположенной по адресу - г. Омск, Кировский АО, ул. Перелёта, д. 2, по договору о передаче инвестиционных прав №771/ИП от 27.11.2014, заключенного в рамках договора от 21.05.2014 соинвестирования строительства многоквартирного жилого дома № 2, расположенного по адресу Омская область, г. Омск, Кировский АО, ул. Перелета, в жилом квартале «микрорайон Прибрежный» между ООО «СФ «Трест №4» и ООО «Стройтехно»;

- в части квартиры № 119, расположенной по адресу - г. Омск, ФИО5, ул. Андрианова, д. 1, по договору б/н и соинвестирования строительства жилого дома от 25.03.2013, заключенного между ООО «СФ «Трест №4» и ИП ФИО1;

- в части нежилого помещения №1/1, расположенного по адресу - г. Омск, Центральный АО, ул. Октябрьская, по договору о передаче инвестиционных прав №269/ИП от 11.09.2015, заключенного в рамках договора от 23.06.2015, соинвестирования строительства жилого дома по ул. Октябрьская в Центральном АО г. Омска между ООО «ФСК «Трест №4» и ООО «КомСтрой»;

-в части нежилого помещения №1/6, расположенного по адресу - г. Омск, Центральный АО, ул. Октябрьская, д. 107, по договору о передаче инвестиционных прав №777/ИП от 04.12.2014, заключенного в рамках договора от 19.11.2014 соинвестирования строительства многоэтажного жилого дома №107, расположенного по адресу Омская область, г. Омск, Центральный АО, ул. Октябрьская между ООО «ФСК «Трест №4» и ООО «Стройтехно»;

-в части нежилого помещения №1/5, расположенного по адресу - г. Омск, Центральный АО, ул. Октябрьская, д. 107, по договору о передаче инвестиционных прав №773/ИП от 27.11.2014, заключенного в рамках договора от 19.11.2014 соинвестирования строительства многоэтажного жилого дома №107, расположенного по адресу Омская область, г. Омск, Центральный АО, ул. Октябрьская, между ООО «ФСК «Трест №4» и ООО «Стройтехно»;

-в части нежилого помещения №1/4, расположенного по адресу - г. Омск, Центральный АО, ул. Октябрьская, по договору о передаче инвестиционных прав №271/ИП от 11.09.2015, заключенного в рамках договора от 23.06.2015 соинвестирования строительства жилого дома по ул. Октябрьская в Центральном АО г. Омска между ООО «ФСК «Трест №4» и ООО «КомСтрой»;

- в части нежилого помещения №1/3, расположенного по адресу - г. Омск, Центральный АО, ул. Октябрьская, по договору о передаче инвестиционных прав №270/ИП от 11.09.2015, заключенного в рамках договора от 23.06.2015 соинвестирования строительства жилого дома по ул. Октябрьская в Центральном АО г. Омска между ООО «ФСК «Трест №4» и ООО «КомСтрой»;

- в части нежилого помещения №1/2, расположенного по адресу - г. Омск, Центральный АО, ул. Октябрьская, д. 107, по договору о передаче инвестиционных прав №772/ИП от 27.11.2014, заключенного в рамках договора от 19.11.2014 соинвестирования строительства многоэтажного жилого дома №107, расположенного по адресу Омская область, г. Омск, Центральный АО, ул. Октябрьская, между ООО «ФСК «Трест №4» и ООО «Стройтехно».

Внесение инвестиционного вклада по указанным договорам осуществлялось предпринимателем путем оказания услуг автобетононасоса, услуг по перевозке бетонных смесей автобетоносмесителями, что подтверждается имеющимися в материалах дела договорами на оказание услуг, актами об оказании услуг, соглашениями о зачете взаимной задолженности.

С целью получения денежных средств за выполненные работы Предприниматель в период с 2014 г. по 2016 г. заключил ряд договоров о передаче инвестиционных прав в части инвестиционных прав, полученных по указанным выше договорам инвестиционного участия в соинвестировании строительства жилых домов.

Принимая во внимание то обстоятельство, что договоры, заключенные между Предпринимателем и ООО «СФ «Трест №4», ООО «Стройтехно», ООО «КомСтрой» направлены исключительно на создание механизма расчета за оказанные налогоплательщиком услуги, заключенные Предпринимателем договоры с третьими лицами, также не могут расцениваться как отдельные сделки, поскольку передаваемые в результате заключения инвестиционного договора права не носят вещного характера.

В 2014 году на расчетный счет Предпринимателя (в том числе) поступила сумма 2 577 050 рублей, которая нашла свое отражение в книги учета доходов -1 131 725 руб. (УСН) и 1 445 325 руб. (ЕНВД) пропорционально оказанных услуг, являющееся оплатой за передачу инвестиционных прав и обязанностей по договору б/н о передачи инвестиционных прав от 17.03.14.

В 2015 году на расчетный счет Предпринимателя поступила (в том числе) сумма в размере 6 755 000 рублей, которая нашла свое отражение в книги учета доходов ЕНВД согласно объемам оказанных услуг, являющаяся оплатой по договорам.

Из представленных договоров видно, что инвестиционные права у Предпринимателя возникали не одномоментно, а в результате зачета оказанных предпринимателем автотранспортных услуг в адрес ООО «Стройтехно», ООО «КомСтрой», ООО «Отройком» в период с 2012 г. по 2016 г.

Ежемесячно в указанный период между Предпринимателем и ООО «Стройтехно» либо ООО «КомСтрой», ООО «Отройком» подписывались акты об оказанных автотранспортных услугах на основании справок для расчетов за выполненные работы (услуги) по форме № ЭСМ-7. Данная справка подписывается заказчиком на каждый работающий автомобиль.

Таким образом, денежные средства являются фактически полученными средствами за оказанные транспортные услуги.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт органа, осуществляющего публичные полномочия, не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным.

В соответствии с частью 2 статьи 168 АПК РФ при принятии решения арбитражный суд распределяет судебные расходы.

В силу части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В связи с удовлетворением требования заявителя его расходы по уплате государственной пошлины подлежат взысканию с УФАС.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 112, 167-170, 201 АПК РФ, именем Российской Федерации,

решил:

Заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 удовлетворить.

Признать недействительным в полном объеме решение Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г. Омска № 114ДСП от 06.02.2019 о привлечении индивидуального предпринимателя ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Распределить судебные расходы в виде государственной пошлины, уплаченной индивидуальным предпринимателем ФИО1 при подаче заявления в суд по платежному поручению № 36 от 25.04.2019, путем взыскания с Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г. Омска (ИНН <***>, ОГРН <***>, зарегистрировано в качестве юридического лица 21.12.2004 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 12 по Омской области, место нахождения: 644052, <...>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя 26.05.2003 Администрацией Центрального административного округа г. Омска, адрес: 644052, <...>) 300 рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Восьмой арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Омской области в течение месяца со дня принятия решения.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, направляется лицам, участвующим в деле, согласно статье 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Информация о движении дела может быть получена путём использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».


Судья


Чулков Ю.П.