Решение от 9 февраля 2024 г. по делу № А62-7102/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СМОЛЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Большая Советская, д. 30/11, г.Смоленск, 214001

http:// www.smolensk.arbitr.ru; e-mail: info@smolensk.arbitr.ru

тел.8(4812)24-47-71; 24-47-72; факс 8(4812)61-04-16

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

город Смоленск

09.02.2024 Дело № А62-7102/2023

Резолютивная часть решения оглашена 26.01.2024

Полный текст решения изготовлен 09.02.2024

Арбитражный суд Смоленской области в составе судьи Ерохина А. М.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Скосаревой М.В.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «РЕКИТТ БЕНКИЗЕР» (ОГРН <***>; ИНН <***>)

к Смоленской таможне (ОГРН <***>; ИНН <***>)

о признании недействительными Решений Смоленской таможни от 28.03.2023, от 29.03.2023, от 30.03.2023, от 31.03.2023, от 01.04.2023, от 02.04.2023, от 03.04.2023, от 07.04.2023, от 09.04.2023, от 11.04.2023, от 12.04.2023, от 13.04.2023, от 14.04.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров;

при участии:

от заявителя: ФИО1– представитель по доверенности,

от ответчика: ФИО2 – представитель по доверенности,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Рекитт Бенкизер» (далее также - декларант, Общество, ООО «Рекитт Бенкизер») обратилось в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением признании недействительным решений Смоленской таможни о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров от 28.03.2023, от 29.03.2023, от 30.03.2023, от 31.03.2023, от 01.04.2023, от 02.04.2023, от 03.04.2023, от 07.04.2023, от 09.04.2023, от 11.04.2023, от 12.04.2023, от 13.04.2023, от 14.04.2023 (465 решений в отношении 465 деклараций на товары) (далее – оспариваемые решения).

Как следует материалов дела, Общество в 2020-2022 гг. на основании внешнеэкономических контрактов от 01.18.2018 № RBDE-01, от 24.10.2014 № 34-JG, от 17.11.2007 № R-25/DE, от 01.11.2021 № R-43/SZ, от 02.02.2012 № 03/NB, от 29.11.2012 № R-12/NB, от 27.07.2017 № R-16/SZ, от 01.01.2007 № R-2/DE, от 01.11.2005 № R-207/AA, от 05.10.2007 № R-23/DE, от 01.02.2019 № R-27/SZ, от 06.02.2015 № R-28/JG, от 02.10.2015 № R-36/EK, от 13.07.2009 № R-9/DE, от 01.11.2021 № P-94/SZ, от 03.11.2008 № P-365/AN, от 01.08.2021 № R-44/SZ, от 12.01.2017 № R-14/SZ, от 28.08.2017 № R-17/SZ, от 06.03.2019 № R-28/SZ, от 29.04.2021 № R-35/LK, от 18.05.2015 № 180515-RB, от 22.12.2010 № P-02/EK, от 19.05.2006 № P-320/VK, от 28.12.2005 № P-311/VK, от 08.02.2021 № P-93/OK, от 01.07.2021 № R-43/SZ, от 26.01.2022 № P-102/SZ (далее – «Договоры поставки»), заключенных между Обществом и разными продавцами (далее – «Продавцы») ввезло на территорию России товары – сырьевые компоненты (далее – «Сырье»), а также компоненты для производства потребительской упаковки для целей дальнейшего производства на территории Российской Федерации (далее также – «РФ») моющих и чистящих средств бытовой химии (далее – «Готовая продукция»), предназначенных для нужд производства и не являющихся товарами для перепродажи.

Таможенное декларирование Товаров по Спорным ДТ осуществлялось от имени и по поручению Общества таможенными представителями ООО «ДАЛК», ООО «ХТБ ЛОДЖИСТИКС», ООО «ИНТЕРТРЕЙДСОЛЮШНС».

Таможенная стоимость товаров определена декларантом (таможенным представителем) на основании статьи 39 ТК ЕАЭС. Согласно сведениям, содержащимся в графе 15 ДТС-1, лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, Обществом не включались.

В период с 09.03.2022 по 10.02.2023 Таможенным органом в отношении Общества была проведена камеральная таможенная проверка документов и сведений, представленных при таможенном оформлении, в рамках которой Таможенным органом были направлены требования о предоставлении документов и сведений при камеральной таможенной проверке от 15.03.2022 № 07-17/7352, от 25.07.2022 № 07-17/22398, от 24.08.2022 № 07-17/25946, от 20.10.2022 № 07-17/33626. В ответ на указанные требования Обществом в адрес Таможенного органа были направлены ответы исх. от 20.05.2022 № 20-05/2022_LEG, от 19.08.2022 № 19-08/2022_LEG, от 13.10.2022 № 2022/0002, от 02.11.2022 № 2022/0004, от 28.11.2022 № 2022/1128.

По результатам камеральной таможенной проверки Таможенным органом составлен Акт камеральной таможенной проверки от 10.02.2022 № 10113000/210/100223/А000132 (далее – «Акт проверки»), согласно которому был сделан вывод о том, что Общество в нарушение пунктов 9, 10, статьи 38, подпункта 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС при таможенном декларировании товаров по Спорным ДТ не включило в таможенную стоимость товаров НДС, уплачиваемый Обществом в качестве налогового агента (далее – «Агентский НДС») и лицензионные платежи (роялти) за использование объектов интеллектуальной собственности – товарных знаков Air Wick, Calgon, Cillit Bang, Dosia, Finish, Harpic, Tiret, Vanish, Woolite (далее – «Товарные знаки»), уплаченные в адрес «Рекитт Бенкизер (ИНА) Би. Ви.» (Нидерланды) (далее – «Лицензиар») по Лицензионному соглашению от 29.05.2020 № б/н в размере – 45 989 340 рублей.

На основании акта проверки Смоленской таможней вынесены решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров, оспариваемых в рамках настоящего дела.

Общество считает, что решения о внесении изменений в декларации на товары приняты Смоленской таможней с нарушением положений таможенного законодательства.

В обоснование заявленного требования обществом приведены следующие доводы.

Лицензионным соглашением определены товары, в отношении которых предоставляется право использования Товарных знаков, а именно в отношении Готовой продукции, а не Сырья.

Общество отмечает, что сырье представляет собой сырьевые компоненты для производства Готовой продукции, и суммы лицензионных платежей исчисляются от чистой выручки с продаж Готовой продукции, то есть, обязательства по уплате лицензионных платежей существуют только в отношении Готовой продукции, произведенной на территории Российской Федерации, страной происхождения которой является Российская Федерация. При этом товарные знаки не зарегистрированы в отношении классов МКТУ, к которым относятся сырьевые компоненты (Сырье), а ввозимое сырье либо не имеет товарных знаков, либо имеет товарный знак, отличный от тех, права на которые использует Общество в рамках Лицензионного соглашения.

Исходя из положений Лицензионного соглашения и фактических обстоятельств, лицензионные платежи не относятся к ввозимому Сырью.

Договоры поставки, заключенные Обществом для приобретения и ввоза Сырья, не содержат каких-либо условий, обязательств и ограничений сторон, кроме тех, которые непосредственно связаны с поставкой и оплатой ввезенного товара, а также не устанавливают зависимость продажи товаров от выплаты лицензионных платежей.

Кроме того, в Лицензионных соглашениях и Договорах поставки отсутствуют положения о возможности расторжения Договоров поставки, если Обществом не будут уплачены лицензионные платежи. Уплата лицензионных платежей по Лицензионным соглашениям не является условием продажи Сырья ввиду невыполнения критериев, указывающих на соблюдение такого условия, установленного действующим таможенным законодательством.

Лицензионные платежи не относятся к ввозимым товарам, поскольку последние в ходе производственного процесса смешиваются в том числе с отечественными ингредиентами и больше не могут быть раздельно идентифицированы. При этом лицензионные платежи уплачиваются исходя из объемов реализации именно Готовой продукции.

Суммы уплаченного НДС в связи с выплатой лицензионных платежей по лицензионным соглашениям не подлежат включению в структуру таможенной стоимости Сырья. Обложение НДС операции по выплате лицензионных платежей связано исключительно и только с операциями, осуществляемыми на внутреннем рынке. При этом как ввоз товаров на территорию РФ, так и сами товары не имеют отношение к такой внутренней операции по налогообложению, имеющей самостоятельное значение для налоговых целей. Сумма лицензионных платежей с учетом сумм налогов представляет собой налогооблагаемую базу для целей исчисления Агентского НДС согласно положениям части 1 статьи 161 НК РФ. Таким образом, суммы Агентского НДС не являются и не могут являться частью стоимости права на использование Товарных знаков по Лицензионным соглашениям. Суммы Агентского НДС не являются частью лицензионных платежей, поскольку уплачиваются Обществом в федеральный бюджет Российской Федерации. При этом суммы такого НДС не относятся к расходам, а подлежат налоговому вычету (возмещению) с учетом положений статей 171 и 172 НК РФ. Общество не выплачивает Агентский НДС Лицензиарам – Общество исчисляет и уплачивает НДС в качестве налогового агента с сумм лицензионных платежей при их выплате Лицензиарам.

Смоленская таможня требования не признала по доводам, изложенным в отзыве на заявление.

Оценив в совокупности по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ все имеющиеся в материалах дела документы, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно статье 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 ТК ЕАЭС таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары (далее - ЦФУ) для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС и дополненная в соответствии со статьей 40 ТК ЕАЭС.

В силу пункта 3 статьи 39 ТК ЕАЭС ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца.

В соответствии с пунктом 10 статьи 38 ТК ЕАЭС таможенная стоимость товара и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются следующие дополнительные начисления: лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, включая роялти, платежи за патенты, товарные знаки, авторские права, которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию Союза, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.

Как разъяснено в пункте 17 постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации от 26.11.2019 N 49 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза", платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (далее - роялти), не включенные в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары, учитываются в качестве одного из дополнительных начислений к цене в соответствии со статьей 40 Таможенного кодекса при выполнении в совокупности двух требований: эти платежи относятся к ввозимым товарам и уплата роялти является условием продажи оцениваемых товаров (прямо или косвенно) для их вывоза на таможенную территорию Союза.

В целях выработки единых подходов к решению вопроса о включении роялти в таможенную стоимость товаров рекомендацией Коллегии Евразийской экономической комиссии от 15.11.2016 N 20 утверждено Положение о добавлении лицензионных и иных подобных платежей за использования иных объектов интеллектуальной собственности к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары (далее - Положение).

В целях проверки выполнения условий, предусмотренных абзацем первым подпункта 7 пункта 1 статьи 40 Кодекса, и решения вопроса о том, подлежат ли лицензионные платежи добавлению к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, должны быть проанализированы условия лицензионного договора и внешнеэкономического договора (контракта), в соответствии с которым осуществляется продажа товаров для вывоза на таможенную территорию Союза, а также иные документы, имеющие отношение к продаже товаров и уплате лицензионных платежей. В случае когда лицензионные платежи не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары, и уплачиваются отдельно от счета на оплату оцениваемых (ввозимых) товаров, при решении вопроса о необходимости включения лицензионных платежей в таможенную стоимость этих товаров следует принимать во внимание следующие ключевые факторы:

относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам;

является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров.

При анализе указанных факторов необходимо учитывать, что под продажей оцениваемых (ввозимых) товаров понимается их продажа для вывоза на таможенную территорию Союза (пункт 7 Положения).

При определении того, относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам, ключевым вопросом является не то, как рассчитывается сумма лицензионных платежей, а то, почему они уплачиваются и что именно покупатель (Лицензиат) получает в обмен на их уплату. Наиболее распространенной ситуацией, когда лицензионные платежи могут рассматриваться как относящиеся к оцениваемым (ввозимым) товарам, является ситуация, при которой оцениваемые (ввозимые) товары содержат объект интеллектуальной собственности и (или) произведены с использованием объекта интеллектуальной собственности, в отношении которого предоставлены права по лицензионному договору. В подобной и иных ситуациях решение о том, относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам, принимается на основе изучения и анализа вопроса, какие права на использование рассматриваемого объекта интеллектуальной собственности предоставлены лицензиату в соответствии с лицензионным договором и каким образом предоставленные права используются лицензиатом (пункт 8 Положения).

При определении того, является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, основным критерием является отсутствие у покупателя (лицензиата) возможности приобрести оцениваемые (ввозимые) товары без уплаты лицензионных платежей. Об отсутствии у покупателя (лицензиата) возможности приобрести оцениваемые (ввозимые) товары без уплаты лицензионных платежей свидетельствует наличие во внешнеэкономическом договоре (контракте), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию Союза, указания на то, что покупатель должен уплатить лицензионные платежи в качестве условия такой продажи. Подобное указание является решающим при определении того, были ли лицензионные платежи уплачены в качестве условия продажи оцениваемых (ввозимых) товаров. Зависимость продажи оцениваемых (ввозимых) товаров от уплаты лицензионных платежей может иметь место и в случаях, когда внешнеэкономический договор (контракт), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию Союза, не содержит прямого указания об уплате лицензионных платежей как условия продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, особенно когда правообладатель и продавец являются разными лицами. Во всех случаях решение о том, является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, следует принимать с учетом анализа всех факторов и обстоятельств, сопутствующих продаже и ввозу этих товаров. В качестве таких факторов могут учитываться следующие:

наличие во внешнеэкономическом договоре (контракте), в соответствии с которым оцениваемые (ввозимые) товары продаются для вывоза на таможенную территорию Союза, или в иных документах, связанных с продажей таких товаров, положений, касающихся уплаты лицензионных платежей;

наличие в лицензионном договоре положений, касающихся продажи оцениваемых (ввозимых) товаров;

наличие во внешнеэкономическом договоре (контракте), в соответствии с которым оцениваемые (ввозимые) товары продаются для вывоза на таможенную территорию Союза, и (или) в лицензионном договоре положения о возможности расторжения внешнеэкономического договора (контракта) в случае неуплаты покупателем (лицензиатом) правообладателю лицензионных платежей;

наличие в лицензионном договоре условия, запрещающего производителю (продавцу) изготавливать и (или) продавать покупателю товары, созданные с использованием объектов интеллектуальной собственности правообладателя, в случае неуплаты последнему соответствующего вознаграждения;

наличие в лицензионном договоре условия, позволяющего правообладателю осуществлять контроль за производством товаров или их продажей производителем (продавцом) покупателю (продажей товаров для вывоза на таможенную территорию Союза), который выходил бы за рамки контроля качества (пункт 9 Положения).

Согласно информации, содержащейся ведомости банковского контроля УНК № 20120076/2557/0000/4/0 от 16 декабря 2020 г., предоставленной АО КБ «СИТИБАНК», в рамках исполнения обязательств по Лицензионному соглашению в анализируемом периоде произведены платежи на общую сумму 800 470 379,36 руб. (Срок исполнения обязательств в соответствии со сведениями банковского контроля - 31 декабря 2024 г.); кроме того, письмом от 19 августа 2022 г. № 19-08/2022JLEG Общество представило Акт выполненных работ от 17 февраля 2022 г. к Лицензионному соглашению, подписанный 3 июня 2022 г., содержащий сведения о величине лицензионных платежей за 4 квартал 2021 года в сумме 64 745 091,03 руб.; письмом от 13 октября 2022 г. № 2022/0002 Общество представило Акт от 26 июля 2022 г. к Лицензионному соглашению, содержащий сведения о величине роялти, уплаченных за 1 квартал 2022 года в сумме 62 838 374,08 руб., что подтверждает факт перечисления Обществом денежных средств за предоставленные Лицензиаром права на использование Прав интеллектуальной собственности в соответствии с заключенным Лицензионным соглашением.

В ходе проверки Общество предоставило Положения о порядке проведения тендеров в ООО «Рекитт Бенкизер» филиал в городе Клин от 1 февраля 2018 г., от 12 октября 2021 г., от 28 февраля 2022 г. (письмо от 19 августа 2022 г. № 19-08/2022_LEG), а также информацию (представлена ранее в ходе проведения проверки документов и сведений (далее -ПДС) письмом от 22 ноября 2021 г. № 22/11-2021), что в период действия Лицензионного соглашения выбор поставщиков сырья для производства Изделий (лицензионных товаров) осуществлялся Обществом самостоятельно, но с учетом правил и ограничений, установленных Группой компаний Рекитт Бенкизер, к которой принадлежат как-Лицензиар, так и Общество.

Вместе с тем Лицензиар и Лицензиат принадлежат одной Группе и Стороны исходят из того, что обе подчиняются единым правилам в области коммерческой политики на уровне Группы.

Выбор конкретного поставщика осуществлялся Обществом без какого-либо специального разрешения Лицензиара в отношении каждого поставщика, учитывая общее единое понимание сторонами принципов применения Лицензионного соглашения. Получение таких разрешений не является экономически целесообразным, и более того, не предусмотрено самим соглашением, поскольку обе стороны руководствовались общими для них правилами, установленными на уровне Группы.

Таким образом, при выборе поставщиков сырья Общество руководствуется рядом принципов Группы, отраженных в частности в Политике Рекитт Бенкизер в отношении ответственного потребления натурального сырья и Стандарте в отношении ответственного потребления натурального сырья.

В своем письме от 28 ноября 2022 г. № 2022/1128 Общество поясняет, что «все Товары, закупаемые Компанией для производства Готовой продукции, делятся на управляемые глобально, делегированные и локальные.

При закупках, управляемых глобально, Компании рекомендованы поставщики, с которыми Группа работает по всему миру.

При делегированных закупках поставщик и механизм пересмотра/согласования цен определяются локальными командами закупок по результатам локальных тендеров. Результаты тендера и цены согласовываются с глобальной командой закупок. После получения согласования от глобальной команды закупок, локальная команда закупок приступает к согласованию и подписанию контракта с поставщиком, выигрывавшим тендер.

При локальных закупках поставщик и механизм пересмотра / согласования цен определяются локальной командой закупок по результатам локальных тендеров. Результаты тендера и цены согласовываются с локальным и региональным менеджерами отдела закупок. После получения согласования от менеджеров, локальная команда закупок согласовывает и подписывает контракт с поставщиком, выигрывавшим тендер».

Компания отмечает, что выбор поставщика проводится Компанией самостоятельно через тендерную процедуру, а Лицензиар лишь рекомендует глобальных поставщиков к рассмотрению в рамках проводимых тендеров отдельных Товаров.

В соответствии с разделом 4 Положений о порядке проведения тендеров в филиале ООО «Рекитт Бенкизер» в городе Клин, существует категория так называемых «Глобальных поставщиков», которые рекомендуются Обществу Группой, куда, в том числе входят Общество и Лицензиар.

Таким образом, в зависимости от типа категории закупок, Лицензиат должен закупать требуемое для производства сырье у поставщиков и производителей, одобренных (согласованных) Лицензиаром.

Относительно качества производимой Обществом продукции им представлена информация в письме от 19 августа 2022 г. № 19-08/2022_LEG о том, что оно получает от Лицензиара исключительно рекомендации и модельные рецептуры с разбивкой по компонентам в зависимости от функционала, исходя из общего химического названия компонентов состава. В данных документах не содержится детализация по конкретному наименованию сырья конкретных поставщиков. Таким образом, конкретное сырье конкретного производителя не номинируется Лицензиаром для использования в рецептуре продукции».

Вместе с тем, в письме от 13 октября 2022 г. № 2022/0002 Общество отмечает, что «все Продукты, производимые компаниями группы Reckitt Benckiser должны соответствовать определенным групповым стандартам качества и безопасности, в этой: связи модельные рецептуры разрабатываются локальными сотрудниками Компании и согласуются сотрудниками Лицензиара».

Ранее, в ходе проверки документов и сведений Обществом была представлена информация (письмо от 26 ноября 2021 г. № 26/11-2021), что при производстве используются рецептуры формул для готового продукта, которые разрабатываются отделом исследований и разработок Общества. По итогам разработки формулы отдел исследований и разработок Общества готовит пакет документации на каждую производимую формулу продукта. Пакет документации загружается во внутреннюю систему Группы Компаний Рекитт Бенкизер «TDS», где каждый из документов утверждается сотрудниками Группы компаний Рекитт Бенкизер, отделов качества исследований и разработок, в зависимости от бренда, формула которого была разработана. Утвержденный пакет документов составляет основу для производства продукта и контроля его параметров.

Обществом не были предоставлены документы, содержащие рецептуру и формулу, на основании которой для производства на Территории каждого готового продукта разработана впоследствии технологическая карта, позволяющие таможенному органу удостовериться в принадлежности этой рецептуры Обществу, а не Лицензиару, то есть подтвердить право собственности на такую разработку.

Следовательно, Общество не выбирает самостоятельно сырье для производства готового лицензированного товара, а заказывает и приобретает то сырье, которое согласуется предварительно Лицензиаром.

В письме от 13 октября 2022 г. № 2022/0002 Общество поясняет, что все товары, ввезенные и задекларированные по проверяемым ДТ, являются сырьем или упаковочными материалами, предназначенными для целей производства готовых продуктов, попадающих под действие Лицензионного соглашения от 29 мая 2020 г. № б/н и приложений к нему.

На основании сведений, полученных Смоленской таможней в ходе проведения проверки, установленных обстоятельств, с учетом представленных в материалы дела документов в их совокупности, установлено соблюдение двух условий включения лицензионных платежей в таможенную стоимость товаров (платежи относятся к ввозимым товарам их уплата является условием продажи оцениваемых товаров) в связи с чем, лицензионные платежи, уплаченные по Лицензионному соглашению в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС подлежат включению в таможенную стоимость спорных товаров.

Позиция Общества о том, Сырье представляет собой сырьевые компоненты для производства Готовой продукции, и суммы лицензионных платежей исчисляются от чистой выручки с продаж Готовой продукции, то есть, обязательства по уплате лицензионных платежей существуют только в отношении Готовой продукции, произведенной на территории Российской Федерации признается судом несостоятельной на основании следующего.

В рамках Лицензионного соглашения Обществу переданы права, связанные с правами на товарные знаки и на иные права, включая Ноу-Хау, которые Лицензиар предоставляет Лицензиату для достижения целей, указанных в пункте 2.1 Лицензионного соглашения (включая дизайн, производство, упаковку, маркировку, рекламу, маркетинг, распространение и реализацию Продуктов) на основании переданных знаний, технологий, бизнес-стратегий, коммерческих секретов технологий, способов производства и иной информации в материальной и нематериальной форме, которая может существовать время от времени. (Ноу-Хау). Согласно пункту 1 Лицензионного соглашения под Продуктами понимаются любые продукты, произведенные в течение Срока действия Лицензиатом на территории с использованием Товарных знаков, указанных в Приложении 1 и Приложении 2 и периодически обозначаемых как бренды «товаров для дома и гигиены» группы компаний «Рекитт Бенкизер».

То есть, исходя из совокупности положений Лицензионного соглашения Лицензиаром предоставлено ноу-хау, которое используется при производстве готовых продуктов, при реализации которых в соответствии с п. 6.1 Лицензионного соглашения предусмотрена уплата роялти в виде фиксированных процентов от чистой выручки.

Как следует из пункта 19 Положения при рассмотрении вопроса о включении в таможенную стоимость сырья и компонентов лицензионных платежей, уплаченных в связи с предоставлением секрета производства (ноу-хау), связанного с производством продукции с использованием ввозимого сырья и компонентов на таможенной территории ЕАЭС, необходимо определить, установлено ли условиями использования секрета производства (ноу-хау) требование о приобретении и использовании ввозимых товаров в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг.

В сборнике текстов по таможенной оценке и таможенному руководству Европейской комиссии (издание 2021 года), доведенных до ФТС России письмом Евргзийской экономической комиссии от 02.12.2021 № 18-735, даны комментарии Комитета по таможенному кодексу и группы таможенных экспертов, касающиеся вопроса включения лицензионных платежей в таможенную стоимость товаров.

Так, согласно пункту 5 Комментария № 3 «Включение роялти и лицензионных-сборов в таможенную стоимость товаров» (далее - Комментарий № 3) отмечено, что необходимость рассмотрения вопроса о включении роялти и лицензионных сборов в таможенную стоимость товаров возникает, в том числе в тех случаях, когда импортируемые товары являются ингредиентами или компонентами лицензируемого продукта или когда импортируемые товары (например, специализированное производственное оборудование или промышленные установки) сами производят или выпускают лицензируемую продукцию.

Таким образом, необходимость рассмотрения вопроса о включении роялти и лицензионных платежей в таможенную стоимость товаров возникает не только в тех случаях, когда импортируемые товары содержат объекты интеллектуальной собственности (далее - ОИС), но и тогда, когда импортируемые товары являются ингредиентами или компонентами лицензируемого продукта.

Довод Общества о том, что товарный знак зарегистрирован в отношении определенных классов товаров МКТУ и относится к готовой продукции, а не к сырью, несостоятелен в связи со следующим.

В ходе проверки рассматривался вопрос не о включении в таможенную стоимость сырья лицензионных платежей за право использование ОИС непосредственно на ввозимых товарах. Обществом не ввозилось сырье, маркированное товарными знаками, наносимыми на готовые изделия, производимые Обществом на территории РФ.

В ходе проверки рассматривался вопрос о включении лицензионных платежей в таможенную стоимость сырья и компонентов, уплаченных за право производить на территории РФ средства бытовой химии и личной гигиены, маркированные товарными знаками по Приложениям №№ 1 и 2 Лицензионного соглашения.

Согласно выводам таможни сырье, предназначенном для дальнейшего производства, как правило, не имеет знаков отличия на момент ввоза и, соответственно, не может попадать под зарегистрированные классы МКТУ. Однако, если данное сырье используется для производства товаров, подпадающих под зарегистрированные классы МКТУ, то в силу таможенного законодательства, выплаченное лицензионное вознаграждение рассматривается как относящееся к ввозимым товарам.

Общество в своем письме от 20 мая 2022 г. № 20-05/2022_LEG (пункт 8) подтверждает, что в соответствии с Лицензионным соглашением Компании передается неисключительное право на использование товарных знаков и иных объектов интеллектуальной собственности (включая ноу-хау, промышленные образцы, полезные модели, права на изобретения) для создания дизайна, производства, упаковки, маркировки, рекламы, маркетинга, распространения и реализации товаров для дома и гигиены.

Таким образом, ввозимые Обществом сырье и компоненты, используемые при разработке, производстве, распространении, маркетинге и сбыте готовых изделий на территории РФ, содержат в себе информацию, переданную Обществу в рамках Лицензионного соглашения в качестве ноу-хау.

В пункте 6 Комментария № 3 определено, что «Ноу-хау», предоставляемое по лицензионному соглашению, часто включает в себя предоставление образцов, рецептов, формул и основных инструкций по использованию лицензионного продукта. Если такое ноу-хау применимо к импортируемым товарам, то любые соответствующие выплаты роялти или лицензионных сборов должны рассматриваться на предмет включения в таможенную стоимость товаров.

В ходе проверки установлено, что лицензионные платежи, уплачиваемые в соответствии с Лицензионным соглашением, относятся к ввозимым товарам (условие 1) на основании следующего:

1) целью ввоза сырья и компонентов (далее - Сырье) является исключительно производство лицензируемой продукции - средств бытовой химии и личной гигиены. Общество подтвердило, что ввезенные по оспариваемым ДТ товары (сырье и компоненты) использованы в производстве лицензируемой продукции;

2) Общество в соответствии с пунктом 2.1 Лицензионного соглашения в обмен на уплату лицензионных платежей получает право для использования: в отношении Продуктов под Товарными знаками, указанными в Приложении 1,для создания дизайна, производства, упаковки, маркировки, рекламы, маркетинга,распространения и реализации (в том числе в сети Интернет) Продуктов; в отношении Продуктов под Товарными знаками, указанными в Приложении 2,для создания дизайна, производства, упаковки, маркировки, рекламы, маркетинга,распространения и реализации (в том числе в сети Интернет) Продуктов;

3) Лицензиат признает, что целостность бренда и контроль качества очень важны для Лицензиара. Лицензиат должен соблюдать спецификации, стандарты и указания, связанные с продуктами, согласно периодически получаемым от Лицензиара уведомлениям, и не должен наносить ущерб или каким-либо образом ухудшать репутацию, имидж, гудвилл или престиж лицензируемых интеллектуальных прав или продуктов (п.5.1 Лицензионного соглашения).

Так как Обществу переданы знания (права на ОИС) в соответствии с разделом 1 Лицензионного соглашения для достижения цели, указанной в пункте 2 Лицензионного соглашения, включая производство и маркировку продуктов, а также учитывая, что лицензионные платежи уплачиваются за переданные ОИС, включающие в себя использование товарных знаков, секреты производства, уплаченные в рамках Лицензионного соглашения, лицензионные платежи относятся к ввозимым товарам.

Позиция Общества о том, что Договоры поставки, заключенные Обществом для приобретения и ввоза Сырья, не содержат каких либо условий, обязательств и ограничений сторон, кроме тех, которые непосредственно связаны с поставкой и оплатой ввезенного товара, а также не устанавливают зависимость продажи товаров от выплаты лицензионных платежей, также не нашла своего подтверждения по результатам оценки представленных в дело доказательств.

Задекларированные по проверяемым ДТ товары ввезены исключительно для целей производства на территории РФ лицензируемых товаров с непосредственным использованием предоставленных по Лицензионному соглашению Правам ОИС, следовательно, Лицензионное соглашение и договоры на поставку Сырья находятся во взаимосвязи, а именно: без поставки Сырья невозможно производство Лицензируемой продукции, а использование Обществом Сырья в производстве возможно только с использованием товарных знаков и полученного ноу-хау по Лицензионному соглашению при выполнении условия уплаты роялти с произведенной лицензионной продукции.

Таким образом, расторжение Лицензионного соглашения приводит к необходимости расторжения договоров на поставку Сырья, в связи с невозможностью их дальнейшего использования в производстве продукции, в целях изготовления которой они ввозятся;

Согласно пунктам 5.2, 5.3 Лицензионного соглашения Лицензиаросуществляет контроль качества на предмет соответствия изделий уровнюЛицензиара, вправе запретить производство, распространение, маркетинг и сбыт продукции неудовлетворительного качества, и вправе в любое время осуществлять инспектирование продукции на предмет соответствия используемому Лицензиатом Праву ОИС разумным инструкциям и требованиям Лицензиара.

Таким образом, на этапе выбора поставщиков и на всех стадиях выполнения цели, предусмотренной п. 2.1 (разработка, производство, распространение, маркетинг и сбыт товара на территории РФ) Лицензионного соглашения Лицензиар принимает непосредственное участие, что свидетельствует об осуществлении контроля качества и соответствию целостности бренда готовых изделий, выпускаемых и предлагаемых покупателям под известными торговыми знаками.

Как следует из документов и сведений, представленных Обществом, ему предоставлен доступ к внутренней системе Группы Компаний Рекитт Бенкизер для получения и обмена содержащейся в ней информацией, а, как следует, из положений Лицензионного соглашения (пункты 5.2, 5.3) - осуществление Лицензиаром контроля производства изделий и иных действий, направленных на обеспечение соответствия использования ОИС разумным указаниям и требованиям Лицензиара.

Таким образом, Общество постоянно находится под контролем Лицензиара, используя информационные базы для обмена документацией, осуществления своей производственной деятельности.

Вышеизложенное свидетельствует о том, что уплата лицензионных платежей является условием продажи товаров, ввозимых в рамках договоров поставок и используемых в качестве Сырья с использованием Ноу-Хау для производства Обществом на территории России лицензируемой продукции - средств бытовой химии.

Разработка рецептур Обществом не предусмотрена Положениями Лицензионного соглашения, при этом Обществу в рамках Лицензионного соглашения переданы знания (права на ОИС) в соответствии с разделом 1 для достижения цели, указанной в пункте 2.1, включая производство и маркировку продуктов, а также учитывая, что лицензионные платежи уплачиваются за переданные ОИС, включающие в себя использование товарных знаков, секреты производства, уплаченные в рамках Лицензионного соглашения.

Полученные от Лицензиара модельные рецептуры, а также разработанные (утвержденные) Обществом технологические карты включают в себя перечень ингредиентов и компонентов, используемых для изготовления готовых продуктов, их количество, описание технологического процесса, оборудования и т.д. Указанное следует из пояснений Общества, представленных в письме от 19 августа 2022 г. № 19-08/2022JLEG, что оно «получает от Лицензиара исключительно рекомендации и модельные рецептуры с разбивкой по компонентам в зависимости от функционала исходя из общего химического названия компонентов состава. В данных документах не содержится детализация по конкретному наименованию сырья конкретных поставщиков» (пункт 13 письма). Также Общество поясняет, что «рецептура продукции фактически представляет собой набор сведений о готовом продукте в разрезе компонентов и сырья, которые будут использоваться и используются в производстве. Такая рецептура фактически создается/разрабатывается Компанией по результатам выбора компонентов и сырья, а также их поставщиков, то есть в момент, когда Компании известны все доступные ей для закупки и использования в производстве компоненты и поставщики».

Также в своем письме от 13 октября 2022 г. № 2022/0002 в пункте 8 Общество отмечает, что все продукты, производимые группой компаний Рекитт Бенкизер, должны соответствовать определенным стандартам качества и безопасности, в этой связи модельные рецептуры разрабатываются и согласуются сотрудниками Лицензиара.

С учетом изложенного суд соглашается с выводом таможни о том, что сведения о сырье, используемом при производстве продукции бытовой химии Общество получает в рамках обмена (согласования) с Лицензиаром путем использования рекомендаций и модельных рецептур с разбивкой по компонентам в зависимости от функционала, исходя из общего химического названия компонентов состава (пункт 13 письма от 19 августа 2022 г. № 19-08/2022_LEG), а также из рецептур, разработанных Компанией и загруженных во внутреннюю систему компаний группы Рекитт Бенкизер - TDS, согласованных глобальными сотрудниками группы, т.е. Лицензиаром (пункт 4 письма от 19 августа 2022 г. № 19-08/2022_LEG).

Вместе с тем, факт загрузки рецептур, разработанных Компанией, а также их согласование глобальными сотрудниками Группы, по мнению Общества, не является фактом контроля, выходящего за рамки контроля качества. Такой обмен сведениями представляет собой нормальный бизнес-процесс для транснациональных компаний, позволяющий сохранять уровень качества и безопасности продукции не ниже установленного для «эталонного» продукта».

Из данных пояснений следует, что без соответствующего согласования Лицензиаром таких рецептур на предмет сохранения уровня качества не ниже уровня «эталонного» продукта, невозможен выпуск готовой лицензируемой продукции, производство которой, как следует из совокупности положений Лицензионного соглашения осуществляется с использованием интеллектуальных прав, включающих в себя Ноу-Хау (любые знания, технологии, бизнес-стратегии, способы производства и т.д.).

Из письма Общества от 28 ноября 2022 г. № 2022/1128 следует, что «в силу отраслевых требований и специфики области применения Готовой продукции, Компания следует международным и национальным стандартам в части качественных характеристик сырья, которые формализованы в соответствующих базовых спецификациях. Такие спецификации отражают базовую информацию о минимальных / максимальных значениях тех или иных показателей (например, показатель рН, содержание тяжелых металлов) для различного вида сырья».

Общество не выбирает самостоятельно сырье для производства готового лицензированного товара, а заказывает и приобретает то сырье, которое согласуется предварительно Лицензиаром.

Лицензионное соглашение и договоры на поставку Сырья находятся во взаимосвязи, а именно: без поставки Сырья невозможно производство Лицензируемой продукции, а использование Обществом Сырья в производстве возможно только с использованием товарных знаков и полученного ноу-хау по Лицензионному соглашению при выполнении условия уплаты роялти с произведенной лицензионной продукции.

Согласно п. 15.4 Лицензионного соглашения Лицензиат после расторжения Лицензионного соглашения должен по собственной инициативе и без задержек направить или вернуть Лицензиару все документы, компьютерные диски и прочие носители данных, включая их копии, содержащие конфиденциальную информацию или любую информацию относительно Интеллектуальных прав или Продуктов. В той мере, в какой конфиденциальная информация хранилась в компьютерной системе Лицензиата и была записана в другой форме, которая не может быть объективно предоставлена Лицензиару, Лицензиат обязуется уничтожить конфиденциальную информацию, направив Лицензиару копию такой конфиденциальной информации, в той мере, в какой такая конфиденциальная информация связана с Ноу-Хау или Улучшениями.

Права пользования Обществом товарными знаками, указанными в Приложениях №№ 1 и 2 к Лицензионному соглашению, и ноу-хау, передаваемые в рамках Лицензионного соглашения, должны рассматриваться в совокупности.

В соответствии с условиями Лицензионного соглашения Обществу предоставлено право использования товарного знака на продукции, произведенной Обществом в соответствии с полученным ноу-хау.

Необходимо отметить, что ценность продукции Группы компаний Reckitt Benckiser, маркированной товарными знаками Finish, Vanish, Calgon, Tiret, Cillit Bang Woolite, Dosia, Air Wick, Harpic должна заключаться именно в ее составе, поскольку должна сохранять уровень качества и безопасности не ниже установленного для «эталонного» продукта, что влияет на выбор покупателей при покупке данного вида продукции. Товарные знаки, нанесенные на производимую продукцию, позволяют индивидуализировать для потребителей именно эту продукцию и тем самым повлиять на их выбор при покупке.

То есть Общество, заключив Лицензионное соглашение, которым было предоставлено право производить на территории РФ товары всемирно известных брендов (по Приложениям №№ 1 и 2), получило конкурентное преимущество перед иными участниками предпринимательской деятельности. Именно состав и товарный знак:, репутация готового продукта на рынке определяют стоимость средств бытовой химии и личной гигиены и, как следствие, влияют на размер уплаченных лицензионных платежей.

Таким образом, Лицензиару важен выбор поставщиков для соответствия качества производимой продукции не ниже качества Изделий Лицензиара, в целях сохранения целостности и репутации бренда.

Общество в рамках проводимой проверки по запросу Смоленской таможни не представило ни расчет лицензионных платежей, подлежащих включению в таможенную стоимость, ни документы, позволяющие определить стоимостную долю проверяемых товаров в общем объеме Чистой выручки от реализации Изделий третьим лицам.

Страна производства сырья и комплектующих (иностранные или отечественные) не влияет на факт уплаты Обществом лицензионных платежей в рамках лицензионного соглашения. Как было установлено в ходе проверки средства бытовой химии производятся в соответствии с рецептурами Лицензиара, то есть ^ основу расчета лицензионных платежей положен один фактор: производство На таможенной территории ЕАЭС средств бытовой химии с использованием прав интеллектуальной собственности (в том числе товарных знаков Лицензиара).

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету Общества по фактической себестоимости. Таможенные пошлины учитываются в первоначальной стоимости материально-производственных запасов. Транспортно-загоговительные расходы включаются в фактическую себестоимость материалов (п. 2 ст. 254 НК РФ, пункт 2.3.4 Учетной политики Общества).

При передаче в производство сырья и материалов все группы материалов оцениваются по средней себестоимости (пункт 2.3.4 Учетной политики Общества). Стоимость готовой продукции состоит из стоимости ввезенного сырья, таможенных пошлин и иных расходов (кроме НДС и иных возмещаемых налогов), упаковки и комплектующих, производственных, коммерческих расходов, иных прочих расходов. При этом все производственные и иные расходы не относятся на стоимость каждого сырьевого компонента, а относятся на себестоимость готовок" продукции (материальные затраты, затраты по торговой марке, амортизация, затраты на оплату труда, затраты на потребление энергоресурсов, прочие затраты).

Кроме того, роялти уплачиваются с базы, которая включает в себя себестоимость сырья, упаковки и комплектующих, все расходы, связанные с производством продукции и ее реализации и прибыль.

Таким образом, возможно включение в таможенную стоимость ввезенного сырья и компонентов суммы лицензионного платежа в размере: Лицензионный платеж (ЛП) = (таможенная стоимость товара + таможенные платежи (кроме НДС по ДТ)) х ставка (процент) роялти в соответствии с п.6.1 Лицензионного соглашения. Также в расчет лицензионного платежа должна быть добавлена величина НДС, подлежащая уплате Лицензиатом в качестве налогового агента. Таким образом, величина лицензионных платежей, подлежащая включению в структуру таможенной стоимости товаров должна рассчитываться по формуле: ЛП = (таможенная стоимость товара + таможенные платежи (кроме НДС по ДТ)) х ставка (процент) роялти + 20%.

Исходя из информации, предоставленной Обществом в рамках исполнения требования от 26 октября 2022 г. № 07-17/33626, данные по ввезенному сырью и компонентам, используемым при производстве готовой продукции в разрезе торговых марок, поименованных в Приложениях №№ 1,2 к Лицензионному соглашению, приведена Обществом в табличном виде (приложение 1 к письму от 28 ноября 2022 г. № 2022/1128). Согласно анализу предоставленных данных одни и теже сырьевые компоненты и тара используются в производстве продукции торговых марок, попадающих одновременно в Приложения №№ 1 и 2, которыми установлены разные проценты роялти, за исключением ввезенного по ДТ №№10013160/060721/0410511, 10131010/070821/0518006,

10131010/270821/0565360 товара «бутылки, емкостью не более 2 л., из пластмасс, для фасовки средств бытовой химии, модель B-RB TIRET 250ML-WHITE», используемого при производстве продукции, маркированной товарным знаком TIRET, попадающим под действие Приложения № 2 (роялти 3,5%).

С учетом вышеизложенного, расчет таможенной стоимости к остальным ввезенным товарам правомерно осуществлен, исходя из применения роялти в размере 5% к ввезенным товарам, используемым при производстве продукции, одновременно погадающей под действие Приложений №№ 1 и 2.

Расчет таможенной стоимости с учетом роялти и суммы таможенных платежей, подлежащих доплате, определен с учетом требований подпункта 2 пункта 1 статьи 315 ТК ЕАЭС, в соответствии с которой таможенный орган при принятии решений руководствовался исключительно требованиями законодательно установленных норм по определению таможенной стоимости (в том числе, в соответствии с положениями главы 5 ТК ЕАЭС) на основании имеющихся у таможенного органа сведений.

Подпунктом 3 пункта 2 статьи 40 ТК ЕАЭС предусмотрено, что таможенная стоимость ввозимых товаров не должна включать в себя расходы в виде пошлин, налогов и сборов, уплачиваемых в связи с ввозом товаров на таможенную территорию ЕАЭС или продажей ввозимых товаров на таможенную территорию ЕАЭС при условии, что они выделены из ЦФУ, заявлены декларантом и подтверждены им документально.

Для включения предусмотренных подпунктом 3 пункта 2 статьи 40 ТК ЕАЭС расходов в состав разрешенных вычетов из ЦФУ, указанные расходы должны быть частью ЦФУ и они должны быть понесены декларантом в виде пошлин, налогов и сборов, уплачиваемых в связи с ввозом товаров на таможенную территорию ЕАЭС.

В соответствии со статьей 161 Налогового Кодекса Российской Федерации Общество признается налоговым агентом по уплате НДС в связи с оказанием Сублицензиаром услуг по предоставлению права пользования объектами интеллектуальной собственности, в связи с чем обязано исчислить за Сублицензиара, удержать и уплатить в бюджет Российской Федерации соответствующую сумму НДС.

Таможенным органом в ходе проведения проверки был рассмотрен вопрос необходимости включения в таможенную стоимость сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС), уплаченного Общество в бюджет РФ в качестве налогового агента.

Согласно абзацу первому пункта 17 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 мая 2014 г. № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» по смыслу положений пунктов 1 и 4 статьи 168 Налогового кодекса сумма НДС, предъявляемая при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой.

Выполнение этих требований лежит на продавце как налогоплательщике (в рассматриваемой ситуации - Лицензиате), обязанном учесть такую операцию по реализации при формировании налоговой базы и исчислении подлежащего уплате в бюджет НДС по итогам налогового периода.

В соответствии с абзацем третьим пункта 7 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26 ноября 2019 г. N 49 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза" при отсутствии в актах таможенного регулирования положений по отдельным вопросам оценки товаров в таможенных целях, их недостаточной полноте или определенности суды могут учитывать консультативные заключения, информацию и рекомендации Всемирной таможенной организации (далее - ВТамО), принимаемые в соответствии с пунктом 2 статьи 18 Соглашения по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года.

Вопрос, касающийся включения в состав дополнительных начислений к ЦФУ в виде роялти сумм налогов, подлежащих удержанию декларантом при выполнении им обязанностей налогового агента, дважды рассматривался Техническим комитетом по таможенной оценке ВТамО (Рекомендуемое мнение 4.16 и Рекомендуемое мнение 4.18).

В указанных рекомендуемых мнениях Техническим комитетом по таможенной оценке ВТамО сделан вывод о необходимости включения в состав дополнительных начислений к ЦФУ в виде роялти полной суммы роялти, начисленной в пользу правообладателя, то есть с учетом сумм налогов, подлежащих удержанию налоговым агентом в стране ввоза товаров.

При подготовке Рекомендуемого мнения 4.16 и Рекомендуемого мнения 4.18 Технический комитет по таможенной оценке ВТамО не принимал во внимание конкретные виды налогов, в отношении которых законодательством страны ввоза товаров предусмотрены обязанности налоговых агентов по исчислению, удержанию и уплате соответствующих сумм налогов.

Указанный правовой подход разъяснен письмом Минфина России от 13.10.2021 N 27-01-21/82729.

Документы, представленные Обществом, подтверждают, что налогоплательщиком НДС является Лицензиар, а Общество выступает налоговым агентом; объектом, налогообложения является не ввоз товаров, а реализация услуг по предоставлению права пользования объектом интеллектуальной собственности, соответственно НДС подлежит уплате.

Таким образом, суммы НДС, исчисленные Обществом в рамках Лицензионных соглашений, удержанные и уплаченные Обществом в качестве налогового агента Лицензиара, с учетом Рекомендуемого мнения 4.16 и Рекомендуемого мнения 4.18 Технического комитета по таможенной оценке ВТамО, подлежат включению в таможенную стоимость товаров в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС как дополнительные начисления к ЦФУ.

С учетом вышеизложенного оспариваемые заявителем решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, в декларации на товары, являются законными и обоснованными, доводы общества не опровергают выводы таможенного органа, основания для удовлетворения требований общества отсутствуют.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований общества с ограниченной ответственностью «РЕКИТТ БЕНКИЗЕР» (ОГРН <***>; ИНН <***>) отказать.

Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать настоящее решение суда в течение месяца после его принятия в апелляционную инстанцию – Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Тула), в течение двух месяцев после вступления решения суда в законную силу в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Центрального округа (г. Калуга) при условии, что решение суда было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Смоленской области.

Судья А.М. Ерохин