Решение от 30 декабря 2022 г. по делу № А06-3456/2022

110/2022-106893(1)



АРБИТРАЖНЫЙ СУД АСТРАХАНСКОЙ ОБЛАСТИ

414014, г. Астрахань, пр. Губернатора Анатолия Гужвина, д. 6

Тел/факс (8512) 48-23-23, E-mail: astrahan.info@arbitr.ru

http://astrahan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А06-3456/2022
г. Астрахань
30 декабря 2022 года
Резолютивная часть решения объявлена 23 декабря 2022 года

Арбитражный суд Астраханской области в составе судьи Ковальчук Т.А.,

При ведении протокола судебного заседания секретарем с/з ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО «ОА «Беркут» о признании незаконным бездействия Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области, выразившегося в не рассмотрении обращения от 21.01.2022;

обязании Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области рассмотреть обращение от 21.01.2022 и дать письменный ответ;

о признании незаконным и отмене решения Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области от 22.12.2020 о включении выездной проверки в план проведения выездных проверок на IV квартал 2020 года.

Третье лицо: ФНС России;

при участии: до и после перерыва: от заявителя: ФИО2, представитель по доверенности от 11.04.2022 (диплом);

от УФНС России по АО: ФИО3, доверенность от 30.03.2022 (диплом); от ФНС России: ФИО3, доверенность от 12.08.2022 (диплом).

Общество с ограниченное ответственностью «Охранное Агентство «Беркут» ( далее ООО «ОА «Беркут», Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд с заявлением ( с учетом уточнений в порядке статьи 49 АПК РФ) о признании незаконным бездействия Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области ( далее УФНС по АО, Управление, налоговый орган) , выразившегося в не рассмотрении обращения от 21.01.2022, обязании рассмотреть обращение от 21.01.2022 и дать письменный ответ, о признании незаконным и отмене решения от 22.12.2020 о включении выездной проверки в план проведения выездных проверок на IV квартал 2020 года.

В судебном заседании представитель заявителя заявленные требования поддержал в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении и пояснениях суду.

Представитель Управления с заявленными требованиями не согласился по основаниям, изложенным в отзыве и пояснениях суду.

В судебном заседании 15.12.2022г. в порядке статьи 163 АПК РФ, судом были объявлены перерывы до 19.12.2022г. до 10 час.30 мин., до 23.12.2022г. до 11 час.30 мин. После перерыва судебное заседание было продолжено.


Выслушав стороны, исследовав материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

21.01.2022 года ООО ОА «Беркут» направило в УФНС по АО запрос о предоставлении информации о процедуре принятии решения о включении в план выездных налоговых проверок на 4 квартал 2020 года в отношении Общества.

Не получив ответ на запрос в установленный законом срок и считая незаконным

решение налогового органа о включении в план проверок на 4 квартал 2020 года выездной налоговой проверки в отношение ООО «ОА «Беркут», Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2, 3 статьи 201 АПК РФ, пункту 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 6, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 8 от 01.07.1996 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», для признания судом решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц незаконными, необходимо одновременное наличие двух условий: несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение ими прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Отсутствие, а также недоказанность хотя бы одного из названных условий служит основанием для оставления заявления без удовлетворения.

При этом в силу требований части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ орган, должностное лицо должны доказать соответствие их решения, действия (бездействия) закону; обязанность по доказыванию нарушения оспариваемым решением, действием (бездействием) прав и законных интересов возлагается на лицо, обратившееся в суд за его оспариванием.

В Управление 24.01.2022 (вх. № 01869) поступило обращение ООО «ОА «Беркут» от 21.01.2022 о представлении сведений по выездной налоговой проверке ООО «ОА «Беркут», включенной в план проведения выездных налоговых проверок на IV квартал 2020 года и проведенной на основании решения МИФНС России № 6 по Астраханской области от 22.12.2020 № 07-04, а именно:

- сообщить, когда и кем принято решение о включении в план проведения выездных налоговых проверок проведение выездной налоговой проверки в отношении ООО ОА «Беркут» ИНН <***>;

- сообщить мотивы и основания принятия решения о включении в план проведения выездных налоговых проверок проведение выездной налоговой проверки в отношении ООО «ОА «Беркут» ИНН <***>;

- по каким причинам ООО «ОА «Беркут» ИНН <***> не было уведомлено о включении в план проведения выездных налоговых проверок проведение выездной налоговой проверки в отношении ООО «ОА «Беркут» ИНН <***>;

- направить в адрес ООО «ОА «Беркут» ИНН <***> копию решения о включении в план проведения выездных налоговых проверок проведение выездной налоговой проверки в отношении ООО «ОА «Беркут» ИНН <***>.

Управление, рассмотрев обращение Общества от 21.01.2022 письмом от 01.02.2022 № 07-37/01548@ сообщило, что порядок согласования, утверждения и исполнения планов выездных налоговых проверок, разработанный ФНС России, является конфиденциальным документом ограниченного распространения, с грифом «Для служебного пользования».

Постановление Правительства РФ от 03.11.1994 № 1233 «Об утверждении Положения о порядке обращения со служебной информацией ограниченного распространения в


федеральных органах исполнительной власти, уполномоченном органе управления использованием атомной энергии и уполномоченном органе по космической деятельности», Управление указало, что служебная информация, ограниченного распространения разглашению (распространению) не подлежит.

Управлением также было сообщено, что ООО «ОА «Беркут» включено в план выездных налоговых проверок на 4 квартал 2020 года в связи с наличием признаков ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском, предусмотренным Концепцией системы планирования выездных налоговых проверок, (утверждена Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@).

О предоставлении копии решения о включении в план проведения выездных налоговых проверок проведение выездной налоговой проверки в отношении ООО «ОА «Беркут» Управление сообщило, что обязанность уведомления налогоплательщика о его включении в план выездных налоговых проверок, как и форма решения о включении в план выездных проверок, законодательством Российской Федерации не предусмотрены.

Таким образом, по мнению суда, Обществу был дан ответ на запрос от 21.01.2022г.

В ходе судебного разбирательства, налоговым органом было представлено доказательство, подтверждающее направление ответа от 01.02.2022г. на электронную почту ООО «ОА «Беркут».

Проанализировав представленный документ, судом установлено, что ответ был направлен в электронную почту e-mail berkut-ohrana.ru berkut2013@br.ru

В судебном заседании представитель заявителя пояснил, что указанный адрес электронной почты не принадлежит ООО «ОА «Беркут». Правильный электронный адрес Общества berkut-ohrana.ru bierkut2013@br.ru, который отличается одной буквой « i « в слове bierkut2013@br.ru

Иного способа направления ответа на запрос от 21.01.2022г. в адрес ООО «ОА «Беркут» налоговым органом представлено не было.

На основании вышеизложенного, судом сделан вывод, что налоговым органом ответ был подготовлен, однако не направлен в адрес заявителя.

Следовательно, требования ООО «ОА «Беркут» в части признании незаконным бездействия УФНС по АО, выразившееся в не направлении копии ответа на запрос от 21.01.2022г. подлежат удовлетворению

ООО «ОА «Беркут» также заявлено требования о признании незаконным решение УФНС по АО от 22.12.2020г. о включении выездной налоговой проверки в отношении Общества в план выездных налоговых проверок на 4 квартал 2020 года.

Основанием для признания незаконным решения Общество указало на отсутствие у налогового органа оснований для проведения внеплановой выездной проверки, поскольку заявителю не был представлен предпроверочный анализ. Также Общество считает, что план проверок должны быть на бумажном носителе, а не в электронном виде, что не соответствует форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 03.06.2010г. № 489.

В соответствии со статьями 31, 32, 82 НК РФ налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном Кодексом, и обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов. Налоговая проверка является одной из форм налогового контроля, проводимого налоговыми органами в целях исполнения возложенных на них обязанностей в пределах предоставленных им полномочий.


В соответствии с пунктом 1 статьи 82 НК РФ налоговым контролем признаётся деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учёта и отчётности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных законом.

Пунктом 1 статьи 87 НК РФ установлено, что налоговые органы в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов проводят камеральные налоговые проверки и выездные налоговые проверки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 89 НК РФ выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Согласно пункту 2 статьи 89 НК РФ решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения: полное и сокращённое наименования либо фамилия, имя, отчество налогоплательщика; предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке; периоды, за которые проводится проверка; должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

В целях создания единой системы планирования выездных налоговых проверок, повышения налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков, а также совершенствования организации работы налоговых органов при реализации полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, предоставленных НК РФ, приказом Федеральной налоговой службы от 30.05.2007 9 А46-15389/2020 № ММ-3-06/333@ утверждена Концепция системы планирования выездных налоговых проверок (далее - Концепция).

Согласно указанной Концепции приоритетными для включения в план выездных налоговых проверок являются те налогоплательщики, в отношении которых у налогового органа имеются сведения об их участии в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств, и (или) результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика свидетельствуют о предполагаемых налоговых правонарушениях.

Обоснованности выбора объектов проверки налоговый орган достигает путём включения в план выездных налоговых проверок именно тех налогоплательщиков, в отношении которых имеется информация о применении ими способов ведения бизнеса с высоким налоговым риском или показатели деятельности которых свидетельствуют о возможном искажении данных бухгалтерской и налоговой отчётности, а значит, и налоговой базы.

При этом в соответствии со статьёй 102 НК РФ план проведения выездных налоговых проверок и заключение по результатам предпроверочного анализа являются налоговой тайной, утверждаются руководителем налогового органа, а затем руководителем (заместителем руководителя) вышестоящего налогового органа, и, будучи конфиденциальными документами, не подлежат разглашению налоговыми органами и их сотрудниками.

Информирование, в том числе заблаговременное, налогоплательщиков о включении их в план проведения выездных налоговых проверок действующим Законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.


Методологической основой проведения предпроверочного анализа является Приказ Федеральной налоговой службы от 30 мая 2007 года № ММ-3-06/333@, которым утверждена Концепция планирования выездных налоговых проверок.

Предпроверочный анализ - это комплекс осуществляемых налоговым органом контрольных процедур, направленных на подготовку максимально эффективного проведения выездной проверки, сбор и качественное изучение информации о налогоплательщике, планируемых для выездной налоговой проверки.

Конечной целью предпроверочного анализа является выработка оптимальной стратегии предстоящей выездной налоговой проверки, обеспечивающей рациональное использование всех необходимых методов налогового контроля.

Обоснованности выбора объектов проверки налоговый орган достигает путём включения в план выездных налоговых проверок именно тех налогоплательщиков, в отношении которых имеется информация о применении ими способов ведения бизнеса с высоким налоговым риском или показатели деятельности которых свидетельствуют о возможном искажении данных бухгалтерской и налоговой отчётности, а значит, и налоговой базы.

В ходе судебного разбирательства представители Управления пояснил, что в результате проведенных мероприятий налогового контроля Межрайонной ИФНС России № 6 по Астраханской области установлено, что Заявитель совместно с аффилированными юридическими лицами осуществляли финансово-хозяйственную деятельность как единый хозяйствующий субъект, разделенный в целях снижения налоговой нагрузки на отдельные юридические лица, применяющие специальные режимы налогообложения. Установленные обстоятельства указаны в актах налоговых проверок и дополнениях к актам налоговых проверок участников группы компаний, числе Общества.

Необходимо отметить, что составление письменного плана проведения ВНП не предусмотрено.

Согласно приказа ФНС России от 27 марта 2019 г. N СА-7-12/154@ план проведения ВНП формируется, согласовывается и утверждается в ПК АИС "Налог-3" в соответствии с Методическими рекомендации по работе с программным обеспечением функционального блока № 3 АИС «Налог-3», реализующим автоматизацию технологических процессов, в том числе 103.06.09.00.0030 «Планирование выездных налоговых проверок» - действует с 10.04.2019.

План проведения ВНП в отношении Общества утвержден в электронном виде 22.12.2020 и.о. руководителя УФНС России по Астраханской области ФИО4 и подписан электронной подписью.

Процедура планирования, подготовки и проведения выездных налоговых проверок осуществляется на основании письма ФНС России от 12.02.2018 № ЕД-5-2/307ДСП@ «О направлении рекомендаций по планированию и подготовке выездных налоговых проверок».

Согласно приказа ФНС России от 27 марта 2019 г. N СА-7-12/154@ «О вводе в промышленную эксплуатацию программного обеспечения функционального блока N 3 АИС "Налог-3", реализующего автоматизацию технологических процессов 103.06.09.00.0010 "Отбор отраслей/налогоплательщиков для проведения предпроверочного анализа" (2-я очередь), 103.06.09.00.0020 "Проведение предпроверочного анализа отобранных налогоплательщиков и подготовка предложений по включению в План ВНП/приглашению на Комиссию налогового органа по побуждению налогоплательщика к добровольному уточнению своих налоговых обязательств", 103.06.09.00.0090 "Мониторинг качества предпроверочного анализа", 103.06.09.00.0030 "Планирование выездных налоговых проверок" план проведения ВНП формируется, согласовывается и утверждается в ПК АИС "Налог-3" в соответствии с Методическими рекомендации по работе с программным обеспечением функционального блока № 3 АИС «Налог-3».


реализующим автоматизацию технологических процессов, в том числе 103.06.09.00.0030 «Планирование выездных налоговых проверок» - действует с 10.04.2019. утвержденных Письмом ФНС России от 09.04.2019 № ЕД-5-2/886ДСП.

Согласно вышеуказанных методических рекомендаций п. 4.1. предусмотрена Работа по формированию проекта Плана ВНП.

Выполнение работ по планированию выездных налоговых проверок осуществляется в соответствии с ИРМ 103.06.09.00.0030.

Планы на бумажном носителе не подписываются. Утверждение и согласование производится только в системе «Работа с Планом ВНП».

Утвержденный план становится доступным для дальнейшей работы в ТНО (территориальном налоговом органе), а также для просмотра в ВНО (вышестоящем налоговом органе).

Необходимо отметить, что План ВНП является общим (единым) для всех налоговых органов, при этом доступ к данным Плана для ТНО органичен кодом причины постановки на учет налогоплательщика (КПП).

План проведения выездной налоговой проверки электронной подписью должностного лица налогового органа не утверждается (не подписывается), доказательств обратного Заявителем не представлено.

Необходимо отметить, что составление письменного плана проведения ВНП действующим законодательством не предусмотрено.

В соответствии с п. 5.1. Рекомендаций по планированию и подготовке выездных налоговых проверок (далее - Рекомендации»), утвержденных Письмом ФНС России от 12.02.2018 № ЕД-5-2/307ДСП@ проект Плана ВНП. План проведения выездных налоговых проверок является конфиденциальным документом ограниченного распространения с грифом «Для служебного пользования» его содержание в соответствии со статьей 102 Налогового Кодекса составляет налоговую тайну, в связи с чем информация из него не подлежит разглашению налоговыми органами и их сотрудниками.

Доступ к сведениям, содержащимся в Плане ВНП (проекте Плана ВНП), имеют руководитель Управления (начальник МИ ФНС России по КН), заместитель руководителя Управления (заместитель начальника МИ ФНС России по КН), курирующий вопросы предпроверочного анализа (выездных налоговых проверок), начальники отделов Управления (МИ ФНС России по КН) (в части проверок, проводимых соответствующим отделом), а в ИФНС России аналогичные полномочия по доступу предоставляются соответствующим должностным лицам в части выписки из Плана ВНП по соответствующей ИФНС России. - •

Согласно п. 5.4.1. Рекомендаций в субъектах Российской Федерации Планы ВНП формируются структурным подразделением, в функциональные обязанности которого входят вопросы проведения предпроверочного анализа и утверждаются руководителем (исполняющим обязанности руководителя) Управления на квартал.

План проведения ВНП в отношении Заявителя утвержден в электронном виде

22.12.2020 и.о. руководителя УФНС России по Астраханской области ФИО4

Информирование, в том числе заблаговременное, налогоплательщиков о включении их в план проведения выездных налоговых проверок действующим законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

В соответствии с Едиными требованиями к формированию информационного ресурса «выездные налоговые проверки» Приложение № 2, утверждены Приказом МНС России от 17 ноября 2003 г. № БГ-3-06/627@


п. 2 Информационный ресурс "Выездные налоговые проверки" состоит из следующих разделов (подразделов).

РАЗДЕЛ 1. Реквизиты плана проведения выездных налоговых проверок. п.п. 2. С 28.12.2015

а) План выездных налоговых проверок составляется с использованием автоматизированной информационной системы налоговых органов до его подписания (утверждения).

Все иные доводы налогоплательщика о нарушении налоговым органом процедуры предпроверочного анализа, который в качестве формы налогового контроля на законодательном уровне не установлен, суд отклоняет как не основанные на нормах Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом суд обращает внимание, что отсутствие плана на бумажном носители не может являться основанием для признания незаконным решения налогового органа о включении выездной налоговой проверки в отношении ООО ОА «Беркут» в план проверок на 4 кв. 2020 года.

Судом проверены все доводы заявителя, однако они не опровергают установленные судом обстоятельства и не могут являться основанием для удовлетворения заявленных требований.

Аналогичная правовая позиция изложена в Определении Верховного суда РФ от 21.11.2021г. № 304-ЭС21-2135 и постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10.09.2021г по делу А46-15389/2020, постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.09.2018гш. по делу № А56-28966/2018.

По правилам части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

На основании вышеизложенного, заявленные требования ООО «ОА «Беркут» в этой части удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 167-170,176,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать незаконным бездействие УФНС по АО, выразившееся в не направления в установленный законом срок в адрес ООО «АО «Беркут» ответа на запрос от 21.01.2022г.

В удовлетворении остальной части заявления отказать.

Взыскать с УФНС по АО в пользу ООО «ОА «Беркут» госпошлину в размере 3000 рублей.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Астраханской области.

Информация о движении дела может быть получена на официальном интернет – сайте Арбитражного суда Астраханской области: http://astrahan.arbitr.ru

Судья Т.А. Ковальчук