Решение от 15 января 2019 г. по делу № А57-19880/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-19880/2018
15 января 2019 года
город Саратов


Резолютивная часть решения оглашена 10 января 2019 года

Полный текст решения изготовлен 15 января 2019 года



Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Викленко Т.И, при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев заявление

индивидуального предпринимателя ФИО2

о признании незаконным требование МРИ ФНС №19 по Саратовской области №5965 от 10.07.2018 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 10.07.2018, обязании МРИ ФНС №19 по Саратовской области произвести перерасчет страховых взносов ИП ФИО2 на ОПС (1%) за 2017 г. и пени по ним,

Заинтересованное лицо:

МРИ ФНС №19 по Саратовской области,

при участии:

от ИП ФИО2 – лично, паспорт обозревался, ФИО3 по доверенности от 09.01.2019 года,

от МРИ ФНС №19 по Саратовской области – ФИО4 по доверенности от 06.08.2018 года, ФИО5 по доверенности от 17.08.2018 года,



установил:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилась индивидуальный предприниматель ФИО2 с заявлением, уточненным в порядке ст.49 АПК РФ, о признании незаконным требование МРИ ФНС №19 по Саратовской области №5965 от 10.07.2018 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 10.07.2018, обязании МРИ ФНС №19 по Саратовской области произвести перерасчет страховых взносов ИП ФИО2 на ОПС (1%) за 2017 г. и пени по ним.

Уточненные требования приняты судом к рассмотрению.

В обоснование заявленных требований предприниматель ссылается на то, что Межрайонная ИФНС № 19 по Саратовской области при исчислении суммы страховых взносов на ОПС (1%) за 2017 г. применила общую сумму дохода, полученного за 2017г., без учета произведенных в данном отчетном периоде расходов; оспариваемое требование вынесено с учетом того расчета, к которому пришла налоговая инспекция, с учетом переплат, зачтенных в данный период от иных уплат; в качестве восстановления нарушенного права предприниматель просит обязать налоговый орган произвести перерасчет страховых взносов (1%) и пени за 2017 г. с учетом расходов от предпринимательской деятельности в данный период, поскольку предприниматель имеет право на отражение реальных сведений о страховых взносах в справках расчетов с бюджетом, лицевой карточке, иное ведет к недостоверному отражению сведений о его реальной обязанности по исчислению и уплате страховых взносов на ОПС и пени и выставлению необоснованных требований об уплате.

МРИ ФНС №19 по Саратовской области требования заявителя оспорила по основаниям, изложенным в письменном отзыве, указывают на то, что страховые взносы за 2017 г. исчислены законно и обоснованно, оснований для их перерасчета не имеется.

Дело рассмотрено по существу заявленных требований.

Из материалов дела следует, что согласно сведениям Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей ФИО2 ИНН <***> зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 27.02.2004 с присвоением ОГРНИП 304645105800155, по настоящее время является действующим индивидуальным предпринимателем.

ИП ФИО2 применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

ИП ФИО2 13.01.2018 в Инспекцию представлена декларация по УСН за 2017 год с суммой дохода 4 250 000 рублей.

Учитывая положения статьи 430 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2018), размер фиксированного платежа за 2017 год составил 23 400 рублей.

Согласно расчету налогового органа в соответствии с абзацем 4 пункта 1 статьи 430 НК РФ, размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяется следующим образом: фиксированный платеж плюс начисление 1 процента с суммы-дохода, превышающего 300 000 рублей, то есть 23 400 + ((4 250 000 рублей- 300 000 рублей)* 1% = 39 500 рублей) = 62 900 рублей.

Общая сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 составила по расчетам налогового органа 62 900 рублей.

За 2017 налогоплательщиком оплачены страховые взносы в размере 23 400 рублей, в том числе: 09.03.2017 - в сумме 5 850 руб., 05.06.2017 - в сумме 5 850 руб., 08.08.2017 - в сумме 5 850 руб., 31.10.2017 - в сумме 5 850 рублей; в 2018 -13 272,5 рублей, в том числе: 22.02.2018 - 6 636,25 руб., 04.05.2018 - 6 636,25 рублей.

В связи с неполной уплатой страховых взносов у заявителя образовалась недоимка по страховым взносам в размере 26 227,5 рублей.

В связи с тем, что у налогоплательщика образовалась недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в размере 26 227,5 рублей, Инспекцией сформировано и направлено Заявителю соответствующее требование № 5965 по состоянию на 10.07.2018 об уплате суммы задолженности в размере 26 227,5 рублей, пени в размере 50,71 рублей.

Требование № 5965 по состоянию на 10.07.2018 направлено заявителю посредством телекоммуникационных каналов связи (далее по тексту - ТКС) 11.07.2018, получено адресатом 12.07.2018, а также направлено 17.07.2018 заказной почтовой корреспонденцией.

Не согласившись с полученным требованием, ИП ФИО2 обратилась в суд с указанными требованиями.

По мнению заявителя, страховые взносы должны начисляться с учетом расходов заявителя, поскольку ИП ФИО2 применяет упрощенную систему налогообложения (далее по тексту - УСН) с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Как указывает заявитель, следуя указанной методике и учитывая, что сумма чистого дохода составляет менее 300 000 рублей, 1% не должен начисляться.

Исследовав материалы дела, выслушав доводы и возражения лиц, участвующих в деле, суд приходит к следующему выводу.

В силу части 2 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В соответствии со ст.71 Арбитражного процессуального кодекса РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств

Согласно пункту 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2018) установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя для индивидуальных предпринимателей исходя из их дохода, который заключается в следующем.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса.

Таким образом, если доход индивидуального предпринимателя в расчетном периоде превышает 300 000 руб., то такой индивидуальный предприниматель, помимо фиксированного размера страховых взносов, доплачивает на свое пенсионное страхование 1,0 процента с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., но до установленной предельной величины.

Согласно пп.3 п.9 ст.430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом: - для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса. Статья 346.15 НК РФ устанавливает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

Пунктом 2 статьи 432 НК РФ установлено, что сумма страховых взносов за расчетный период уплачивается плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В обоснование заявленных требований заявитель ссылается на то, что размер страховых взносов неправомерно исчислен исходя из суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности за спорный период без учета произведенных расходов, связанных с извлечением доходов.

При рассмотрении данной позиции сторон, арбитражный суд исходит из следующего.

Конституционный Суд Российской Федерации в пункте 4 постановления N 27-П указал, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Конституционный Суд Российской Федерации указал, что согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, подпунктом 1 пункта 1 которой определено, что исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

При этом при исчислении налоговой базы и суммы НДФЛ федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации).

Соответственно, хотя налоговое законодательство Российской Федерации и не использует понятие "прибыль" применительно к налоговой базе для расчета НДФЛ, доход для целей исчисления и уплаты НДФЛ для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Само указание в пункте 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" на необходимость учета дохода в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, которая может применяться только в системной связи с пунктом 1 статьи 221 Кодекса, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовой доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Рассматриваемый по настоящему делу спор касается порядка определения размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиком страховых взносов, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

По смыслу ст. 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, являющихся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения ст. 346.17 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со ст. 346.15 НК РФ на предусмотренные ст. 346.16 НК РФ расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, арбитражный суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о том, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению и к рассматриваемой ситуации.

Аналогичный вывод содержит п. 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017), Определение Верховного Суда РФ от 03.08.2017 N 304-ЭС17-1872 по делу N А27-24987/2015.

Как следует из материалов дела, согласно расчету налогового органа в соответствии с абзацем 4 пункта 1 статьи 430 НК РФ, размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяется следующим образом: фиксированный платеж плюс начисление 1 процента с суммы-дохода, превышающего 300 000 рублей, то есть 23 400 + ((4 250 000 рублей- 300 000 рублей)* 1% = 39 500 рублей) = 62 900 рублей.

Общая сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 составила по расчетам налогового органа 62 900 рублей.

За 2017 налогоплательщиком оплачены страховые взносы в размере 23 400 рублей, в том числе: 09.03.2017 - в сумме 5 850 руб., 05.06.2017 - в сумме 5 850 руб., 08.08.2017 - в сумме 5 850 руб., 31.10.2017 - в сумме 5 850 рублей; в 2018 -13 272,5 рублей, в том числе: 22.02.2018 - 6 636,25 руб., 04.05.2018 - 6 636,25 рублей.

Между тем, налоговым органом были исчислены страховые взносы без учета произведенных расходов.

Таким образом, учитывая позицию постановления Конституционного Суда Российской Федерации N 27-П страховые взносы на ОПС в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ПФ РФ на выплату страховой пенсии от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. (1%) за 2017 должны рассчитываться следующим образом:

Доход 4 250 000 рублей - расходы 4 020 000 рублей = чистому доходу 230 000 рублей. Чистый доход (доходы-расходы) ниже 300 000 рублей, следовательно, страховые взносы на ОПС в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ПФ РФ на выплату страховой пенсии от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. (1%) за 2017 составляет 0 рублей.

Учитывая, что фиксированный платеж в размере 23 400 был оплачен индивидуальным предпринимателем, на дату выставления требования (по состоянию на 10.07.2018) задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год у заявителя отсутствовала.

В связи с чем, суд приходит к выводу, что заявление ИП ФИО2 о признании незаконным требования МРИ ФНС №19 по Саратовской области №5965 от 10.07.2018 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 10.07.2018 подлежит удовлетворению.

В силу части 2 статьи 201 АПК РФ, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, суд принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В соответствии с частью 4 статьи 201 АПК РФ суд в резолютивной части решения указывает на обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Принимая решение о возложении на конкретное лицо обязанности по устранению допущенных нарушений прав и законных интересов заявителя, суд обязывает заинтересованное лицо совершить определенные действия и устанавливает срок их совершения в соответствии со статьей 174 АПК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 20 БК РФ перечень главных администраторов доходов бюджета, закрепляемые за ними виды (подвиды) доходов бюджета утверждаются законом (решением) о соответствующем бюджете.

Перечень главных администраторов доходов федерального бюджета определен Федеральным законом от 19.12.2016 N 415-ФЗ "О федеральном бюджете на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов", а также приложением N 7 к Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н.

В указанный перечень включена Федеральная налоговая служба Российской Федерации, в том числе по страховым взносам на ОПС.

В рамках бюджетного процесса главный администратор доходов бюджета обладает бюджетными полномочиями, в том числе, по формированию перечня подотчетных ему администраторов доходов бюджета (пункт 1 статьи 160.1 БК РФ).

В силу пункта 2 статьи 160.1 БК РФ администратор доходов бюджета осуществляет начисление, учет и контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью осуществления платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним; осуществляет взыскание задолженности по платежам в бюджет, пеней и штрафов; предоставляет информацию, необходимую для уплаты денежных средств физическими и юридическими лицами за государственные и муниципальные услуги, а также иных платежей, являющихся источниками формирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, в Государственную информационную систему о государственных и муниципальных платежах в соответствии с порядком, установленным Федеральном законом от 27 июля 2010 года N 210-ФЗ "Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг"; осуществляет иные полномочия в соответствии с законом.

Суд, с учетом характера заявленных требований, приходит к выводу о том, что в спорной ситуации Налоговой инспекцией неправомерно начислены страховые взносы на ОПС за 2017 г. в размере, без учета расходов от предпринимательской деятельности (39500 руб., что отражено в выписке из лицевого счета предпринимателя) и в последующем выставлено к уплате в оспариваемом требовании об уплате № 5965 от 10.07.2018 г. на сумму 26227,5 руб. (с учетом частичного зачета переплаты от предыдущих периодов), а также необоснованно начислены пени 50,71 руб., что нарушает права и законные интересы предпринимателя, поскольку налогоплательщик не имеет возможности получить справку об отсутствии задолженности, кроме того, налоговым органом принимаются меры по взысканию указанной задолженности и пени в виде выставления требования об уплате, данные о наличии задолженности влияют на деловую репутацию субъекта хозяйственной деятельности.

Кроме того, лицевой счет, являющийся формой внутреннего контроля за надлежащим исполнением налогоплательщиком обязанности по уплате налогов и других обязательных платежей, должен содержать достоверные сведения о действительных обязательствах налогоплательщика перед бюджетом, а налогоплательщик имеет право знать о действительном объеме своих обязательств.

В качестве способа восстановления нарушенного права ИП ФИО2 суд считает, что необходимо обязать МРИ ФНС №19 по Саратовской области произвести перерасчет обязательств по исчислению страховых взносов ИП ФИО2 на ОПС (1%) за 2017 г. и пени по ним, с учетом расходов от предпринимательской деятельности за 2017 г.

Аналогичный вывод о способе восстановления права в сходной ситуации изложен в Постановлении Президиума ВАСРФ от 06.07.2004 г. № 15889/03, а также в постановлении Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 1ё5.07.2009 г. № 15АП-3959/2009.

Указанный способ восстановления в сложившейся ситуации необходим, так как началом процедуры необоснованного принудительного взыскания страховых взносов на ОПС за 2017 г. и пени по ним отражен в оспариваемом требовании и лицевом счете предпринимателя, названный расчет был признан обоснованным решением вышестоящей налоговой инспекции в решении от 15.08.2018 г.

Расходы по уплате госпошлины, понесенные заявителем при подаче настоящего иска, следует возложить на МРИ ФНС №19 по Саратовской области в сумме 300 руб.

Руководствуясь статьями 110, 117, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

Признать незаконным требование МРИ ФНС №19 по Саратовской области №5965 от 10.07.2018 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 10.07.2018.

Обязать МРИ ФНС №19 по Саратовской области произвести перерасчет страховых взносов ИП ФИО2 на ОПС (1%) за 2017 г. и пени по ним, с учетом расходов от предпринимательской деятельности за 2017 г.

Взыскать с МРИ ФНС №19 по Саратовской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 расходы по оплате госпошлины в сумме 300 руб.

Решение может быть обжаловано в порядке ст.ст. 257-259 АПК РФ путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области апелляционной жалобы в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок с момента принятия решения, в порядке ст.ст. 273-276 АПК РФ путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области кассационной жалобы в Арбитражный суд Поволжского округа в двухмесячный срок с момента вступления решения в законную силу.

Полный текст решения будет изготовлен в течение пяти дней с момента оглашения резолютивной части решения и направлен сторонам по делу в порядке ст.177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Судья Арбитражного суда

Саратовской области Т.И. Викленко