Решение от 4 июня 2019 г. по делу № А60-14696/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-14696/2019
04 июня 2019 года
г. Екатеринбург


Резолютивная часть решения объявлена 28 мая 2019 года

Полный текст решения изготовлен 04 июня 2019 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Е.В.Бушуевой, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи М.А.Мериновой, рассмотрел в судебном заседании дело №А60-14696/2019 по заявлению

общества с ограниченной ответственностью "Эдвансед Екатеринбург" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району города Екатеринбурга (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения от 25.09.2018 №69565479/16708 в части,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, представитель по доверенности от 10.04.2019, ФИО2, представитель по доверенности от 27.05.2019,

от заинтересованного лица: ФИО3, представитель по доверенности от 01.02.2017 №03-05/16, ФИО4, представитель по доверенности от 10.04.2019 №10-06/221.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Процессуальные права и обязанности разъяснены. Отвода составу суда не заявлено.

Заинтересованное лицо заявило ходатайство о приобщении к материалам дела дополнительных документов. Ходатайство удовлетворено, документы приобщены к материалам дела.

Других ходатайств и заявлений не поступило.

Общество с ограниченной ответственностью "Эдвансед Екатеринбург" (далее – заявитель, ООО "Эдвансед Екатеринбург", общество) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району города Екатеринбурга (далее – заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 25.09.2018 №69565479/16708 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части основания отказа. Также заявитель просит обязать заинтересованное лицо устранить допущенное нарушение путем указания в качестве основания отказа в привлечении ООО "Эдвансед Екатеринбург" к ответственности за совершение налогового правонарушения – обстоятельство, исключающее привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, п.п.1 п.1 ст.109 Налогового кодекса Российской Федерации (отсутствие события налогового правонарушения).

Заинтересованное лицо возражает против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Заинтересованным лицом проведена камеральная налоговая проверка налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 2017 года, представленного 10.01.2018 ООО «Эдвансед Екатеринбург».

По результатам проверки составлен акт от 24.04.2018 № 91835.

Инспекцией по итогам рассмотрения акта налоговой проверки от 24.04.2018 № 91835, письменных возражений Общества, дополнительных мероприятий налогового контроля принято решение от 25.09.2018 №69565479/16708 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель, не согласившись с решением инспекции, обратился с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Свердловской области.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 07.12.2018 №1893/18 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, при этом решение инспекции от 25.09.2018 №69565479/16708 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения изменено: пункт 3.1. решения налогового органа читать в следующей редакции: «Отказать в привлечении ООО "Эдвансед Екатеринбург", ИНН <***> к налоговой ответственности».

Полагая, что решение от 25.09.2018 №69565479/16708 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в оспариваемой части не соответствуют положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), нарушает права и законные интересы заявителя, последний обратился в арбитражный суд.

Общество считает, что решение от 25.09.2018 № 69565479/16708 не соответствует требованиям НК РФ, нарушает его права и законные интересы, поскольку не содержит конкретный подпункт пункта 1 статьи 109 НК РФ, как основание отказа в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также считает, что в действиях общества как налогового агента отсутствует событие налогового правонарушения.

Исследовав материалы дела, суд признает заявление неподлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ч. 4 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконным необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствия их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Как следует из материалов дела, по результатам проверки установлено, что Обществом в 2017 году выплачены дивиденды учредителю - Wayset Financial Limited (респ. Кипр) за 2016 год, 1-3 кварталы 2017 года в сумме 208 033,08 ЕВРО с удержанием налога в соответствии с подпунктом «а» пункта 2 статьи 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» от 05.12.1998 (далее - Соглашение от 05.12.1998) по ставке 5 процентов в сумме 10 401,66 ЕВРО (703 276 рублей). По результатам проверки представленных Обществом документов установлено, что бенефициарным владельцем Wayset Financial Limited является ФИО5, не являющийся резидентом респ. Кипр.

Налоговым органом в ходе проверки сделан вывод о том, что Wayset Financial Limited фактическим получателем дохода не является. При этом налоговый орган руководствовался положениями пункта 1 статьи 312 Кодекса, согласно которому с 01.01.2017 при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода, иными словами не является промежуточным звеном в интересах иного лица, в действительности получающего выгоду от соответствующего дохода (в данном случае - дивидендов); фактически осуществляет предпринимательскую деятельность в государстве (территории), местом регистрации или резидентства которого является государство (территория), с которым Российской Федерацией заключен международный договор об избежании двойного налогообложения.

С учетом этого, инспекцией по акту проверки от 24.04.2018 № 91835 установлена неуплата налога по ставке 15 процентов в размере 1395836 рублей, предложено привлечь Общество к ответственности по пункту 1 статьи 123 Кодекса и начислить соответствующие суммы пеней.

ООО «Эдвансед Екатеринбург» представлены письменные возражения от 21.05.2018 на акт проверки от 24.04.2018 № 91835, инспекцией принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, результаты которых отражены в справке от 06.07.2018.

Налоговым органом принято решение от 25.09.2018 № 69565479/16708, которым отказано в привлечении ООО «ЭДВАНСЕД ЕКАТЕРИНБУРГ» к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 109 Кодекса.

Инспекцией при принятии решения от 25.09.2018 № 69565479/16708 учтено, что применительно к позиции Минфина России от 28.12.2016 № 03-08-05/78852, от 17.03.2017 № 03-08-05/15450, налоговым агентом комплект документов, свидетельствующий о фактическом осуществлении Wayset Financial Limited предпринимательской деятельности на территории респ. Кипр, не получен, в свою очередь налоговым органом не доказано, что таковая деятельность заявленным бенефициаром не ведется.

Применительно к этому налоговым органом в решении от 25.09.2018 №69565479/16708 сделан вывод о том, что документы, представленные налогоплательщиком, не подтверждают фактическое право на получение Иностранной организацией доходов; при этом при отсутствии в материалах проверки документов, подтверждающих неведение WAYSET FINANCIAL LIMITED предпринимательской деятельности в интересах государства Кипр, оснований для доначисления налога в размере 1 391 815 рублей по ставке 15%, применение мер налоговой ответственности по пункту 1 статьи 123 НК РФ не установлено, что и нашло свое отражение в оспариваемом решении.

Таким образом, налоговым органом требования, заявленные налогоплательщиком в ходе рассмотрения материалов проверки, приняты во внимание.

Как указало, заинтересованное лицо, в оспариваемом решении отсутствуют факты привлечения общества к налоговой ответственности, выводы о неправомерном поведении ООО «ЭДВАНСЕД ЕКАТЕРИНБУРГ» как налогового агента, понуждения представить уточненную налоговую декларацию, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, исходя из установленных в ходе камеральной проверки обстоятельств.

Таким образом, решением от 25.09.2018 № 69565479/16708 права и законные интересы Общества в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности не нарушены, дополнительные обязанности либо иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности, оспариваемым решением на общество не возложены.

Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки регламентировано статьей 101 Кодекса.

Согласно пункту 7 статьи 101 Кодекса по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с пунктом 8 статьи 101 Кодекса в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства, послужившие основанием для такого отказа. В решении об отказе в привлечении к ответственности за налоговые правонарушения могут быть указаны размер недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки, и сумма соответствующих пеней.

Форма решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения утверждена Приказом ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@ «Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)».

Принимая во внимание, что форма решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не предусматривает указание в резолютивной части решения статьи главы Кодекса, регулирующей положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений, вышестоящий налоговый орган - Управление ФНС России по Свердловской области на стадии рассмотрения апелляционной жалобы, руководствуясь пунктом 81 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», исключил из резолютивной части решения Инспекции от 25.09.2018 № 69565479/16708 ссылку на пункт 1 статьи 109 Кодекса.

Таким образом, решение налогового органа от 25.09.2018 №69565479/16708 соответствует действующему законодательству, не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика, в связи с чем основания для удовлетворения заявленных требований отсутствуют.

При данных обстоятельствах, заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд


РЕШИЛ:

1. В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "Эдвансед Екатеринбург" (ИНН <***>, ОГРН <***>) отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

4. С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

Выдача исполнительных листов производится не позднее пяти дней со дня вступления в законную силу судебного акта.

По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем заявлении, в том числе посредством внесения соответствующей информации через сервис «Горячая линия по вопросам выдачи копий судебных актов и исполнительных листов» на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» либо по телефону Горячей линии 371-42-50.

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».

СудьяЕ.В. Бушуева