Решение от 27 сентября 2022 г. по делу № А71-6047/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А71- 6047/2022
27 сентября 2022 года
г. Ижевск




Резолютивная часть решения объявлена 21 сентября 2022 года

Решение в полном объеме изготовлено 27 сентября 2022 года


Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи Т.С.Коковихиной при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Мельниковым И.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Датабанк» г.Ижевск о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Удмуртской Республике г. Ижевск о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом РФ (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса РФ) от 18.02.2022 № 04-02/8,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 по доверенности от 01.01.2022;

от инспекции: ФИО2 по доверенности от 10.01.2022, ФИО3 по доверенности от 10.01.2022;

у с т а н о в и л:

Акционерное общество «Датабанк» обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Удмуртской Республике г. Ижевск о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом РФ (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса РФ) от 18.02.2022 № 04-02/8.

Определением суда от 04.05.2022 заявление принято к производству и назначено к рассмотрению в порядке упрощенного производства без вызова сторон в соответствии со статьей 228 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее АПК РФ).

На основании определения арбитражного суда от 27.06.2022 дело, первоначально принятое к рассмотрению в порядке упрощенного производства, рассмотрено на основании статьи 227 АПК РФ по общим правилам искового производства.

В судебном заседании представитель заявителя дала пояснения, требования поддержала по основаниям, изложенным в заявлении и объяснении.

В судебном заседании представители инспекции требования заявителя не признали по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Как следует из представленных доказательств, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 12 по Удмуртской Республике (далее - Инспекция) на основании статьи 76 Налогового Кодекса Российской Федерации в АО «Датабанк» направлены решения о приостановлении операций по счетам.

Решения о приостановлении операций по счетам направлены в Банк в электронном виде и получены Банком 29.11.2021, что подтверждается сообщениями банка о получении электронного документа налогового органа.

Таким образом, у АО «Датабанк» возникла обязанность представить в налоговый орган справки об остатках денежных средств на счетах не позднее 02.12.2021.

Фактически справки об остатках денежных средств на счетах представлены Банком в налоговый орган 03.12.2021, то есть с нарушением срока, предусмотренного пунктом 5 статьи 76 Кодекса.

В АО «Датабанк» направлено требование от 10.12.2021 № 04-20/15711 о представлении пояснений о непредставлении справки об остатках на счетах.

В связи с обнаружением фактов, свидетельствующих о нарушении Банком требований статьи 76 Кодекса, Инспекцией составлен акт от 10.01.2022 № 04-02/2, в котором предложено привлечь банк к ответственности, предусмотренной статьей 135.1 Кодекса.

Акт от 10.01.2022 № 04-02/2 получен Банком нарочно 11.01.2022.

Банком на акт от 10.01.2022 № 04-02/2 представлены письменные возражения от 12.01.2022 № 10300-00116, в которых указано, что ответ на полученные требования подготовлен и направлен 29.11.2021 по электронным каналам связи в адрес инспекции. 30.12.2021 Банком были получены квитанции об ошибке расшифровки, направленных файлов ответов. Отправленные файлы не были приняты по причине некорректного шифрования в связи с задержкой обработки файлов, поскольку обработка файлов Федеральной налоговой службой была произведена лишь 30.11.2021. Согласно письму Центрального банка РФ №7494-12-1-12/6491 от 19.11.2021 с 30.11.2021 должен был быть выполнен переход на новые ключи шифрования в адрес Федеральной налоговой службы. Поскольку отправка файлов была произведена 29.11.2021, соответственно были использованы старые ключи. Однако в связи с задержкой обработки и переходом с 30.11.2021 на новые ключи шифрования, отправленные файлы не приняты по ошибке расшифрования. При этом, выявив просрочку, Банк предпринял все необходимые и достаточные меры для исполнения требований, установленных Налоговым кодексом РФ, а также совершил действия, направленные на незамедлительное устранение технического сбоя и возникшей просрочки, направив в налоговый орган запрошенные сведения.

Таким образом, ответ на требование направлен Банком в срок, ошибки расшифрования файла произошли не по вине Банка, который действовал в рамках закона, предписаний и инструкций.

03.12.2021 после получения рекомендаций службы технической поддержки, отвергнутые файлы были направлены повторно.

Извещением от 21.01.2022 № 04-15/00648 Банк извещен о том, что рассмотрение акта от 10.01.2022 № 04-02/2 состоится 18.02.2022 в 10.30 в Инспекции по адресу: г. Ижевск, ул, Коммунаров, д. 367, кабинет 516. Извещение получено Банком нарочно 21.01.2022.

Инспекцией вынесено решение от 18.02.2022 № 04-02/8 о привлечении АО «Датабанк» к ответственности за налоговое правонарушение предусмотренное статьей 135.1 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации) в виде штрафа в размере 42500 руб. 00 коп.

Несогласие заявителя с вынесенным решением послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.

В обоснование заявленных требований заявитель указал, что при вынесении решения налоговым органом не приняты во внимание возражения заявителя по акту от 10.01.2022, им не дана надлежащая правовая оценка. Вина Заявителя в нарушении срока получения инспекцией отправленной информации отсутствует. Ответ на решения о приостановлении операций по счетам направлен Заявителем в срок, ошибки расшифровки файла произошли не по вине Заявителя, действовавшего в рамках закона, предписаний и инструкций, а в связи со сменой ключей шифрования Федеральной налоговой службы РФ и расшифровкой файлов, зашифрованных 29.11.2021 текущими ключами, по истечении срока действия данных ключей - 30.11.2021.

Возражая против удовлетворения заявленных требований, ответчик указал, что основания для признания недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 12 по Удмуртской Республике о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым Кодексом РФ № 04-02/8 от 18.02.2022, отсутствуют.

Оценив представленные по делу доказательства, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и (или) штрафа.

Согласно пункту 4 статьи 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств направляется налоговым органом в банк в электронной форме.

Согласно пункту 5 статьи 76 НК РФ банк обязан сообщить в налоговый орган в электронной форме сведения об остатках денежных средств (драгоценных металлов) налогоплательщика-организации на счетах в банке, операции по которым приостановлены, а также об остатках электронных денежных средств, перевод которых приостановлен, в течение трех дней после дня получения решения этого налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.

Согласно пункту 11 статьи 76 НК РФ данный порядок применяется также в отношении организаций - налоговых агентов, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов; индивидуальных предпринимателей-налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов; организаций и индивидуальных предпринимателей, не являющихся налогоплательщиками (налоговыми агентами, плательщиками страховых взносов), которые при этом обязаны представлять налоговые декларации (расчеты по страховым взносам); нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, - налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков страховых взносов.

Частью 2 статьи 86 НК РФ установлено, что банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, а также справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение трех дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа в случаях, предусмотренных настоящим пунктом. Справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей в банке, справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств могут быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения налоговых проверок указанных лиц либо истребования у них документов (информации) в соответствии со статьей 93.1 НК РФ, а также в случаях вынесения решения о взыскании налога, принятия решений о приостановлении операций по счетам организации, индивидуального предпринимателя, приостановлении переводов электронных денежных средств или об отмене приостановления операций по счетам организации, индивидуального предпринимателя, отмене приостановления переводов электронных денежных средств.

Статьей 135.1 НК РФ предусмотрена ответственность банка за несообщение об остатках денежных средств (драгоценных металлов) на счетах, операции по которым приостановлены, в соответствии с пунктом 5 статьи 76 НК РФ, в виде штрафа в размере 20 тысяч рублей.

Порядок обмена электронными документами осуществляется в соответствии с:

- Положением о порядке направления в банк отдельных документов налоговых органов, а также направления банком в налоговый орган отдельных документов банка в электронной форме в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, утвержденным Банком России от 06.11.2014 № 440-П (далее по тексту - Положение № 440-П);

- Приказом ФНС России от 25.07.2012 №ММВ-7-2/520@ «Об утверждении Порядка представления в банки (операторам по переводу денежных средств) документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, и представления банками (операторами по переводу денежных средств) информации по запросам налоговых органов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи»;

- принятым в целях реализации приведенных Положения № 440-П и Приказа № ММВ-7-2/520@ Регламентом взаимодействия участников информационного обмена при направлении в банк (филиал банка), подразделение Банка России отдельных документов налоговых органов, а также направления банком (филиалом банка), подразделением Банка России в налоговый орган отдельных документов банка в электронной форме в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, утвержден Банком России (далее - Регламент).

Раздел 4 Регламента взаимодействия определяет порядок направления в налоговый орган Электронного документа, сформированного банком (филиалом банка), подразделением Банка России.

Банк (филиал банка), подразделение Банка России после исполнения Электронного документа налогового органа формирует при необходимости соответствующий Электронный документ (ответ) банка (филиала банка), подразделения Банка России. Банк (филиал банка) преобразовывает сформированный Электронный документ банка (филиала банка) в Зашифрованный файл, который включает в состав Архивного файла и направляет в подразделение информатизации ТУ Банка России для последующей передачи через уполномоченное подразделение Банка России, УО ФНС России в налоговый орган (пункт 4.1. регламента).

Согласно пункту 4.2 Регламента взаимодействия подразделение информатизации ТУ Банка России выполняет проверку Архивных файлов, содержащих Электронные документы банка (филиала банка): КА. структуры наименования, кода банка (филиала банка), а также соответствие даты в имени Архивного файла текущей. После завершения проверки направляет в банк (филиал банка) извещение с информацией о положительных либо отрицательных результатах проверки, снабженное КА на ключе ТУ Банка России.

На основании Электронных документов подразделений Банка России выполняет формирование Зашифрованных файлов. Из Зашифрованных файлов и поступивших от подразделений Банка России Служебных сообщений, а также из Служебных сообщений, сформированных в подразделении информатизации ТУ Банка России, формирует Архивный файл ТУ Банка России.

Из поступивших от банков (филиалов банков) архивных файлов и сформированных Архивных файлов ТУ Банка России подразделение информатизации ТУ Банка России формирует Сводный архивный файл.

В соответствии с пунктом 4.3 Регламента взаимодействия УО ФНС России выполняет в отношении полученных Сводных архивных файлов действия, предусмотренные пунктом 3.15 данного Регламента.

В соответствии с п. 4.4 Регламента взаимодействия. Банк (филиал банка) при получении квитанции УО ФНС России или извещения ТУ Банка России с информацией об отрицательных результатах проверки Зашифрованного файла или Архивного файла выясняет причину, формирует исправленный Зашифрованный файл, Архивный файл и направляет его в Подразделение информатизации ТУ Банка России для последующей передачи в УО ФНС России.

После извлечения Зашифрованного файла УО ФНС России осуществляет его расшифрование, проверку структуры и уникальности наименования, формата Электронного документа банка (филиала банка), подразделения Банка России, соответствия даты направления в имени Архивного файла дате в Электронном документе, после чего формирует квитанцию, снабженную КА на ключе УО ФНС России с информацией о положительных либо отрицательных результатах проверки для последующей передачи через Уполномоченное подразделение Банка России, подразделение информатизации ТУ Банка России, в банк (филиал банка), подразделение Банка России.

При положительных результатах проверки УО ФНС России пересылает Электронный документ банка (филиала банка), подразделения Банка России в налоговый орган.

Исходя из положений Регламента, Электронный документ банка поступает в налоговый орган только при положительных результатах проверки формата сообщения, которые отражаются в квитанции УО ФНС России. Датой направления документа будет считаться дата, указанная в имени файла, если по нему направлена квитанция с положительными результатами проверки формата сообщения.

Учитывая, что формирование файлов с выписками зависит только от действий самого Банка, суд считает, что именно на нем лежит ответственность за несвоевременное их представление. Получив 30.11.2021 квитанцию об ошибке, Банк имел возможность в установленный срок направить справки, однако не предпринял мер для своевременного формирования ответов и их отправке в налоговый орган, что привело к нарушению срока представления затребованных документов.

Доводы Банка о том, что отвергнутые файлы были направлены повторно 03.12.2021 после получения рекомендаций службы технической поддержки, судом не принимаются, как документально не подтвержденные.

Кроме того, в случае отсутствия технической возможности передать в налоговый орган сообщение в электронном виде, у Банка имелась возможность сообщить об этом налоговому органу, представив соответствующее сообщение на бумажном носителе.

Банк подтверждает, что был уведомлен о смене ключей шифрования, однако не предпринял мер по исключению возможных проблем при ошибках расшифровки ответных файлов.

Доводы Банка о том, что задержка расшифровки направленных файлов произошла по вине Инспекции, судом не принимаются, поскольку в Регламенте взаимодействия срок расшифровки файлов не установлен.

При рассмотрении материалов проверки, инспекцией была дана оценка и возражениям Банка на акт проверки, соответствующие доводы заявителя судом отклоняются.

При вынесении решения Инспекцией установлены смягчающие обстоятельства, в связи с чем, первоначально исчисленный размер штрафа уменьшен в восемь раз: с 340000 рублей до 42500 рублей.

При этом, Инспекцией учтен довод Общества об изменении ключей шифрования в спорный период, как смягчающее обстоятельство при вынесении решения: совершение правонарушения в силу стечения обстоятельств (технический сбой программного комплекса).

В рассматриваемом случае Банку назначено справедливое и соразмерное административное наказание с учетом характера и последствий правонарушения, степени вины правонарушителя.

На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу о том, что оспариваемое решение соответствует Налоговому кодексу РФ, права и законные интересы Банка не нарушает.

В силу ч. 3 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

На основании вышеизложенного, в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Удмуртской Республике г.Ижевск от 18.02.2022 №04-02/7 надлежит отказать.

На основании ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с учетом принятого решения судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь ст. ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, Арбитражный суд Удмуртской Республики

р е ш и л :

В удовлетворении заявления Акционерного общества «Датабанк» г.Ижевск о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Удмуртской Республике о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации) от 18.02.2022 №04-02/8, отказать.


Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд г. Пермь в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.


Судья Т.С. Коковихина