Решение от 10 июня 2019 г. по делу № А56-12108/2019

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50/52

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-12108/2019
10 июня 2019 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 16 апреля 2019 года.

Полный текст решения изготовлен 10 июня 2019 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе судьи Денисюк М.И.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Объединенные Пивоварни Хейнекен» (ОГРН <***>, адрес: 193230, <...>, литер А)

к 1) Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Невском районе Санкт-Петербурга;

2) Государственной учреждению - Санкт-Петербургскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации

о признании недействительным решения УПФР в Невском районе СПб от 12.11.2018 №08801018РВ92; о признании недействительными решений ГУ СПб РО ФСС РФ (филиал № 30) от 30.11.2018 № 1156 н/с и № 1156 с/в

при участии

от заявителя: предст. ФИО2 – доверенность от 01.01.2018

от заинтересованных лиц: 1) предст. ФИО3 – доверенность от 04.10.2018,

2) предст. ФИО4 – доверенность от 14.12.2018

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Объединенные Пивоварни Хейнекен» (далее – заявитель, Общество, ООО «ОПХ») обратилось в арбитражный суд с заявлением, в котором просило:

- признать недействительным решение Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Невском районе Санкт-Петербурга (далее – Управление) от 12.11.2018 № 08801018РВ92 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах;

- признать недействительными вынесенные Государственным учреждением Санкт-Петербургское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 30) (далее – Фонд) решение от 30.11.2018 № 1156 с/в о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, а также решение от 30.11.2018 № 1156 н/с о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В судебном заседании 16.04.2019 представитель Общества поддержал заявленные требования. Представители Управления и Фонда возражали против удовлетворения заявленных Обществом требований по основаниям, изложенным в письменных отзывах.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее:

На основании решения от 15.08.2018 № 08801018ВР92 Управлением в отношении Общества проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов за период с 01.01.2015 по 31.12.2016, по результатам которой составлен акт выездной проверки от 10.10.2018 № 08801018АВ92.

По результатам рассмотрения материалов проверки и представленных Обществом возражений Управлением принято решение от 12.11.2018 № 08801018РВ92 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах. Указанным решением Обществу доначислены страховые взносы в общей сумме 5527497,70 руб., пени за несвоевременную уплату страховых взносов в размере 609269,82 руб., а также Общество привлечено к ответственности по части 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) в виде штрафа в размере 1105499,54 руб.

Управление пришло к выводу о том, что выплаченные работникам Общества в соответствии с Положением о переводе работника на работу в другой регион ООО «ОПХ» суммы ежемесячной компенсации на обустройство на новом месте жительства в течении пяти лет работы на новом месте, а также ежемесячной компенсации на визиты домой в течение периода действия положений трудового договора с сотрудником, в части относящейся к его переезду на работу в другую местность, не поименованы в статье 9 Закона № 212-ФЗ, в том числе не подпадают под действие подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ. Следовательно, указанные выплаты подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. Управлением установлено также занижение базы для начисления страховых взносов на сумму 11029,33 руб. – не принятая к зачету сумма расходов на выплату пособий по социальному страхованию, произведенных страхователем с нарушением требований законодательных или иных нормативных правовых актов по обязательному страхованию либо не подтвержденных документами в установленном порядке.

На основании решения № 793 с/в от 15.08.2018 Фондом проведена выездная плановая проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации за период с 01.01.2015 по 31.12.2016. Результаты проверки отражены в акте от 25.10.2018 № 969 с/в.

По результатам рассмотрения материалов проверки и представленных Обществом возражений Фондом принято решение от 30.11.2018 № 1156 с/в о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах. Указанным решением Обществу доначислены страховые взносы в общей сумме 227637,15 руб., пени за несвоевременную уплату страховых взносов в размере 4794,12 руб., а также Общество привлечено к ответственности по части 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ в виде штрафа в размере 45527,43 руб.

Фонд пришел к выводу о том, что в нарушение части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ Обществом не начислены страховые взносы на сумму не принятых к зачету расходов на выплату пособий с нарушением действующего законодательства в размере 11029,33 руб. (акт от 25.10.2018 № 969 с/с), а также на сумму ежемесячной компенсации работникам за визиты домой и ежемесячной оплаты за наем жилья, которая указана в дополнительных соглашениях к трудовым договорам и положении о переводе работника в другой регион (по мнению Фонда данные выплаты отсутствуют в статье 9 Закона № 212-ФЗ и не указаны в статье 169 ТК РФ).

На основании решения № 793 н/с от 15.08.2018 Фондом проведена выездная плановая проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за период с 01.01.2015 по 31.12.2016. Результаты проверки отражены в акте от 25.10.2018 № 969 н/с.

По результатам рассмотрения материалов проверки и представленных Обществом возражений Фондом принято решение от 30.11.2018 № 1156 н/с о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах. Указанным решением Обществу доначислены страховые взносы в размере 160304,92 руб., начислены пени в размере 32060,98 руб., а также Общество привлечено к ответственности на основании статьи 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ) в виде штрафа в размере 32060,98 руб.

Фонд пришел к выводу о том, что в нарушение статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ Обществом не начислены страховые взносы на сумму не принятых к зачету расходов на выплату пособий с нарушением действующего законодательства в размере 11029,33 руб. (акт от 25.10.2018 № 969 с/с), а также на сумму ежемесячной компенсации работникам за визиты домой и ежемесячной оплаты за наем жилья, которая указана в дополнительных соглашениях к трудовым договорам и положении о переводе работника в другой регион (по мнению Фонда данные выплаты отсутствуют в статье 20.2 Закона № 125-ФЗ и не указаны в статье 169 ТК РФ).

Не согласившись с решением Управления от 12.11.2018 № 08801018РВ92, а также решениями Фонда от 30.11.2018 № 1156 с/в и № 1156 н/с, Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства и доводы сторон, суд считает заявленные Обществом требования подлежащими удовлетворению в связи со следующим.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Согласно части 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона (часть 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ).

Таким образом, в силу положений статьи 8 Закона № 212-ФЗ и статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты и иные вознаграждения, начисленные работнику в рамках трудовых отношений.

Как следует из оспариваемых решений от 12.11.2018 № 08801018РВ92, от 30.11.2018 № 1156 с/в и № 1156 н/с, заинтересованные лица посчитали, что Общество в нарушение части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ и статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ не начислило страховые взносы на сумму ежемесячной компенсации на обустройство на новом месте жительства в течении пяти лет работы на новом месте, а также ежемесячной компенсации на визиты домой в течение периода действия положений трудового договора с сотрудником, в части относящейся к его переезду на работу в другую местность.

Из материалов дела также усматривается, что спорные компенсационные выплаты произведены Обществом на основании Положения о переводе работника на работу в другой регион, утвержденного приказом ООО «ОПХ» от 20.12.2013 № 109/О, разделом 5 которого предусмотрены компенсации при переводе в другой регион, в том числе компенсация расходов на обустройство на новом месте жительства при переводе сотрудника в другой регион в течение 5 лет работы на новом месте (пункт 5.2.3 Положения) и ежемесячная компенсация визитов работника домой (пункт 5.2.4 положения).

По мнению заинтересованных лиц, данные выплаты отсутствуют в статье 9 Закона № 212-ФЗ и статье 20.2 Закона № 125-ФЗ и не указаны в статье 169 ТК РФ, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

В то же время понятие трудовых отношений определено в статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ), согласно которой трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В силу статьи 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В то же время статьей 165 ТК РФ установлено, что помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных настоящим Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации, в том числе при переезде на работу в другую местность.

Согласно положениям статьи 169 ТК РФ при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику: расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения); расходы по обустройству на новом месте жительства. Порядок и размеры возмещения расходов при переезде на работу в другую местность определяются коллективным договором или локальным нормативным актом либо по соглашению сторон трудового договора, если иное не установлено настоящим Кодексом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Учитывая изложенное, установленные на основании локального акта организации спорные компенсационные выплаты носят социальный характер и, несмотря на то, что они произведены в связи с наличием трудовых отношений, указанные выплаты не обладают признаками заработной платы в смысле статьи 129 ТК РФ, поскольку не являются оплатой труда (вознаграждением за труд), не относятся к стимулирующим выплатам, не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения этим сотрудником самой работы. Эти выплаты произведены не в рамках трудовых отношений. Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Таким образом, спорные выплаты подпадают под действие подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ и пункта 2 части 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ и не подлежат включению в базу, облагаемую страховыми взносами.

Аналогичная правовая позиция изложена в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 16 сентября 2015 года № 304-КГ15-5008, от 22 сентября 2015 года № 304-КГ15-5000 и от 26 февраля 2016 года № 310-КГ15-20212.

При таких обстоятельствах оснований для начисления страховых взносов в соответствии с Законом № 212-ФЗ и Законом № 125-ФЗ на суммы ежемесячной компенсации на обустройство на новом месте жительства в течении пяти лет работы на новом месте, а также ежемесячной компенсации на визиты домой в течение периода действия положений трудового договора с сотрудником, в части относящейся к его переезду на работу в другую местность, предусмотренных пунктами 5.2.3 и 5.2.4 Положения о переводе работника на работу в другой регион, утвержденного приказом ООО «ОПХ» от 20.12.2013 № 109/0, не имеется.

Кроме того, как следует из оспариваемых решений от 12.11.2018 № 08801018РВ92, от 30.11.2018 № 1156 с/в и № 1156 н/с, заинтересованные лица посчитали, что в нарушение статьи 8 Закона № 212-ФЗ и статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ Обществом не начислены страховые взносы на сумму не принятых к зачету расходов на выплату пособий с нарушением действующего законодательства в размере 11029,33 руб. (акт от 25.10.2018 № 969 с/с).

Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Закон № 255-ФЗ) регулирует правоотношения в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, определяет круг лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, и виды предоставляемого им обязательного страхового обеспечения, устанавливает права и обязанности субъектов обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также определяет условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячным пособием по уходу за ребенком граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Как установлено Фондом в ходе проведенной в отношении Общества выездной проверки правильности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, результаты которой отражены в акте от 25.10.2018 № 969 с/с, Фондом не приняты к зачету расходы, произведенные Обществом с нарушением требований законодательных и иных нормативных актов по обязательному социальному страхованию, в общей сумме 11029,33 руб. (суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных с нарушением части 2 статьи 8, части 1 статьи 6, части 3 статьи 7 Закона № 255-ФЗ).

Полагая, что указанная сумма пособия, не принятая к зачету, не может быть признана страховым обеспечением, не подлежащим обложению страховыми взносами в силу положений пункта 1 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ и пункта 1 части 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ, Управление и Фонд пришли к выводу, что выплаченные средства в пользу сотрудников Общества (не принятые к зачету) подлежат включению в базу, облагаемую страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, а также на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, и в базу, облагаемую страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с частью 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ и частями 1 и 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ.

Вместе с тем, заинтересованными лицами не учтено следующее.

Положениями части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ и части 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ, определены объекты обложения соответствующими страховыми взносами.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ и пункту 1 части 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению соответствующими страховыми взносами пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Сам по себе отказ Фонда в принятии к зачету расходов по выплате пособия по временной нетрудоспособности не может изменить статус выплаченных средств как страхового обеспечения, то есть страховых выплат, обусловленных наступлением страхового случая. Указанные суммы сохраняют свою социальную направленность и не являются вознаграждением за выполнение работником трудовых функций. Сам факт наступления страховых случаев Фондом не оспаривается.

Действующее законодательство не содержит норм, обязывающих включать в базу для начисления страховых взносов не принятые Фондом к зачету суммы выплаченного страхового обеспечения.

Таким образом, выплаченные Обществом в связи с наступлением страхового случая своему сотруднику спорные суммы признаются страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию и не могут квалифицироваться как объекты обложения соответствующими страховыми взносами на основании положений части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ и части 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ.

Следовательно, неприятие Фондом к зачету расходов по выплате пособий по нетрудоспособности, произведенных Обществом с нарушением требований законодательных и иных нормативных актов по обязательному социальному страхованию, не влечет за собой безусловной обязанности Общества доначислить страховые взносы на сумму непринятых Фондом к зачету сумм расходов (пособий).

Указанная правовая позиция отражена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 04.08.2017 № 308-КГ17-680 по делу № А32-2339/2016.

При таких обстоятельствах оснований для начисления страховых взносов на сумму не принятых Фондом к зачету расходов страхователя на выплату пособий с нарушением действующего законодательства в размере 11029,33 руб., не имеется.

При таких обстоятельствах заявленные Обществом требования подлежат удовлетворению, решение Управления от 12.11.2018 № 08801018РВ92, а также решения Фонда от 30.11.2018 № 1156 с/в и № 1156 н/с подлежат признанию недействительными.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ с Управления в пользу Общества подлежат взысканию расходы по государственной пошлине в размере 3000 руб.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ с Фонда в пользу Общества подлежат взысканию расходы по государственной пошлине в размере 6000 руб.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Признать недействительным решение Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Невском районе Санкт-Петербурга от 12.11.2018 № 08801018РВ92 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Признать недействительными вынесенные Государственным учреждением Санкт-Петербургское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 30):

- решение от 30.11.2018 № 1156 с/в о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах;

- решение от 30.11.2018 №1156 н/с о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Невском районе Санкт-Петербурга в пользу общества с ограниченной ответственности «Объединенные Пивоварни Хейнекен» расходы по государственной пошлине в размере 3000 руб.00 коп.

Взыскать с Государственного учреждения - Санкт-Петербургского регионального отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в пользу общества с ограниченной ответственности «Объединенные Пивоварни Хейнекен» расходы по государственной пошлине в размере 6000 руб.00 коп.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья Денисюк М.И.