Решение от 27 июля 2020 г. по делу № А60-432/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-432/2020
27 июля 2020 года
г. Екатеринбург


Резолютивная часть решения объявлена 20 июля 2020 года

Полный текст решения изготовлен 27 июля 2020 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Е.В. Высоцкой при ведении протокола судебного заседания помощником судьиФИО1 рассмотрел дело №А60-432/2020 по заявлению акционерного общества "Транснефть-Прикамье" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения от 08.04.2019 № 938,

при участии в судебном заседании

от заявителя: ФИО2, представитель по доверенности № 01-01-9/315 от 23.12.2019,

от заинтересованного лица: представители не явились.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено.


16.07.2020 от заявителя поступили пояснения по заявлению.

Других ходатайств и заявлений в суд не поступало.

Акционерное общество "Транснефть-Прикамье" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Свердловской области от 08.04.2019 № 938 об отказе в возврате суммы налога, обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 27 по Свердловской области осуществить возврат суммы излишне уплаченного налога на прибыль в размере 1 929 611 руб.

Заинтересованное лицо возражает против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Акционерным обществом «Транснефть-Прикамье» (далее - АО «Транснефть-Прикамье», общество, заявитель) 10.01.2001 зарегистрировано обособленное подразделение НПС «Арбатская».

Первичная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в субъекты Российской Федерации за 2015 год по обособленному подразделению представлена обществом 25.02.2016 с суммой налога подлежащей уплате 1 537 303 руб.

25.03.2019 по ТКС заявителем представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в субъекты Российской Федерации за 2015 год по обособленному подразделению с номером корректировки 4, в которой сумма налога в сравнении с предыдущей налоговой декларацией дополнительно уменьшена на 1 929 611 руб.

Последняя оплата по налогу на прибыль за 2015 год произведена обществом 28.12.2015, что подтверждается платежным поручением № 221026 от 28.12.2015 в сумме 13 047 042 руб. (ежемесячный авансовый платеж за ноябрь 2015 года).

27.03.2019 Обществом по ТКС направлено заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога в размере 1 929 611 руб.

08.04.2019 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы№ 27 по Свердловской области (далее - Инспекция, заинтересованное лицо) со ссылкой на п. 7 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации принято решение № 938 об отказе в осуществлении возврата налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъектов РФ на сумму 1 929 611 руб., поскольку заявление подано обществом по истечении трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Актом сверки расчетов на 01.07.2019 Инспекцией подтверждена переплата по налогу на прибыль, зачисляемому в субъекты РФ в размере 1 929 611 руб.

16.07.2019 общество повторно обратилось в Инспекцию с заявлением № 2 о возврате излишне уплаченной суммы в размере 1 929 611 руб., по результатам рассмотрения которого вынесено решение от 30.07.2019 № 948 об отказе в возврате с аналогичной причиной отказа.

28.08.2019 обществом подана жалоба в Управление Федеральной налоговой службы по Свердловской области на решения Инспекции от 08.04.2019 № 938 и № 948 от 30.07.2019.

В обосновании своих требований заявитель указал, что налоговые декларации по итогам налогового периода представляются в налоговые органы не позднее 28 марта года, следующим за истекшим, следовательно, трехлетний срок на подачу заявления о возврате начинает исчисляться с 28.03.2016 (последний день для подачи налоговой декларации по налогу прибыль за 2015 год) и заканчивается 28.03.2019, следовательно, заявление, представленное 27.03.2019, следует считать представленным своевременно.

В связи с чем, общество просило отменить решения от 08.04.2019 № 938 и от 30.07.2019 № 948 об отказе в возврате суммы налога в размере 1 929 611 руб. и вернуть излишне уплаченную сумму налога.

Управление Федеральной налоговой службы по Свердловской области в решении от 14.10.2019 № 1346/19 указало, что заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций может быть подано в течение трех лет с даты представления декларации. Первичная налоговая декларация по налогу на прибыль за 2015 год по обособленному подразделению представлена 25.02.2016, именно с указанной даты следует исчислять трехлетний срок в целях обращения с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм налогов. Жалоба общества на действия должностных лиц налоговой инспекции оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение заинтересованного лица не соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации, нарушает права и законные интересы заявителя, последний обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения от 08.04.2019 № 938.

Исследовав материалы дела, суд признает заявление неподлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ч. 2 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации оспариваемый ненормативный правовой акт может быть признан недействительным, а действия (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, только в том случае, если они не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и одновременно нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов. Этому праву корреспондирует обязанность налогового органа осуществить возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ (подп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.

В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 287 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период ст. 289 НК РФ.

В соответствии с п. 6 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно п. 4 ст. 289 НК РФ налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п. 5 ст. 289 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Порядок исчисления налога на прибыль установлен ст. 286 НК РФ и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.

Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные ст. 287 НК РФ, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, названные положения ст. 287 НК РФ устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.

Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, согласно п. 4 ст. 289 НКРФ.

Юридические основания для возврата излишне уплаченного налога на прибыль наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган, что соответствует правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 28.06.2011 № 17750/10.

Излишняя уплата обществом налога на прибыль за 2015 год в размере 1 929 611 руб. подтверждена Инспекцией в акте сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам № 13172 по состоянию на 01.07.2019.

Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога на прибыль за 2015 год в размере 1 929 611,00 руб. подано обществом в Инспекцию 27.03.2019, т.е. в пределах трех лет с момента возникновения права на возврат, с учетом установленных гл. 25 НК РФ срока на уплату налога и срока представления налоговой декларации за 2015 год (28.03.2016).

При этом Инспекция в оспариваемом решении исчисляет 3-летний срок на возврат излишне уплаченного налога на прибыль за 2015 год с даты уплаты авансового платежа за январь-ноябрь (28.12.2015).

Таким образом, трехлетний срок на подачу заявления о возврате излишне уплаченного налога, установленный п. 7 ст. 78 НК РФ, начинает исчисляться по истечении налогового периода по налогу и установленного законом срока подачи налоговой декларации, то есть в рассматриваемом случае с 28.03.2016.

По состоянию на текущую дату недоимка по налогам, пеням, штрафам у Общества отсутствует, что подтверждается Актом сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам № ЗП2233 за период с 01.01.2019 по 31.10.2019 по состоянию на 01.11.2019.

На основании изложенного, оспариваемое решение подлежит признанию недействительным.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 27 по Свердловской области (ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить.

2. Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Свердловской области от 08.04.2019 № 938 об отказе в возврате суммы налога.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 27 по Свердловской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов акционерного общества "Транснефть-Прикамье" (ИНН <***>, ОГРН <***>) путем возврата суммы излишне уплаченного налога на прибыль в размере 1 929 611 руб.

3. В порядке распределения судебных расходов взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу акционерного общества "Транснефть-Прикамье" (ИНН <***>, ОГРН <***>) 3 000 (три тысячи) руб. 00 коп., в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

6. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».

Судья Е.В. Высоцкая