Решение от 15 сентября 2021 г. по делу № А04-1965/2021

Арбитражный суд Амурской области

675023, г. Благовещенск, ул. Ленина, д. 163

тел. (4162) 59-59-00, факс (4162) 51-83-48

http://www.amuras.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №

А04-1965/2021
г. Благовещенск
15 сентября 2021 года
В соответствии с частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение изготовлено 15 сентября 2021. Резолютивная часть решения объявлена 08 сентября 2021 года.

Арбитражный суд Амурской области в составе судьи В.И. Котляревского,

при ведении протокола судебного заседания секретарём ФИО1

рассмотрев в судебном заседании заявление индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 311280119500082, ИНН <***>)

к Межрайонной ИФНС России №1 по Амурской области (ОГРН <***>, ИНН <***>); государственному учреждению – Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Амурской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о взыскании переплаты, о признании безнадежной к взысканию недоимки

третьи лица: УПФР в г. Благовещенске Амурской области (межрайонное) (ОГРН <***>, ИНН <***>), отделение судебных приставов №3 по городу Благовещенску и Благовещенскому району УФССП по Амурской области; Управление Федеральной службы судебных приставов по Амурской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

при участии в заседании: от заявителя: ФИО2, паспорт,

от ИФНС: ФИО3 по доверенности от 19.04.2021г., диплом, удостоверение,

от ОПФР: ФИО4 по доверенности от 21.01.2021 № 09-15, диплом, удостоверение

установил:

В Арбитражный суд Амурской области обратился индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – ИП ФИО2, заявитель) с заявлением к Межрайонной ИФНС России №1 по Амурской области, УПФР в г. Благовещенске Амурской области (межрайонное) с требованиями:

- обязать Межрайонную ИФНС № 1 по Амурской области вынести решение о признании безнадежной к взысканию и списанию недоимки, пени, штрафов ИП ФИО2 по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды РФ по состоянию на 01.01.2017 в сумме 109 428,24 рублей;

- взыскать с ОПФР (УПФР) в пользу ИП ФИО2 имеющуюся переплату в размере 16 004,47 рублей;

- взыскать с ОПФР (УПФР) признанные безнадежными к взысканию, в нарушении требований ст. 6, ст. 11 Федерального закона № 436-ФЗ от 28.12.2017 денежные средства, с учетом взысканной ранее суммы в размере: 53 003,27 рублей;

- взыскать с Межрайонной ИФНС № 1 по Амурской области, судебные расходы по оплате госпошлины, почтовые расходы;

- обязать Межрайонную ИФНС № 1 по Амурской области провести служебную проверку, по результатам которой дать ответ, на каком основании не выполнены требования Федерального Закона Федеральный закон от 28.12.2017 N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации”, Приказ Федеральной налоговой службы от № ММВ-7-8/256@ "Об утверждении Порядка признания безнадежными к взысканию и списания налоговым органом переданных органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации недоимки по страховым взносам и задолженности по соответствующим пеням и штрафам, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также сумм страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации, подлежащих уплате по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в связи с истечением установленного срока их взыскания в период с 1 января 2017 года до даты подписания акта приема-передачи".

Заявитель уточнил требования по заявлению, просит:

- обязать Межрайонную ИФНС № 1 по Амурской области вынести решение о признании безнадежной к взысканию и списанию недоимки, пени, штрафов ИП ФИО2. по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды РФ по состоянию на 01.01.2017 в сумме 109 428,24 рублей в соответствии с требованиями Федерального закона от 28.12.2017 годка № 436-ФЗ:

- взыскать с ОПФР (УПФР) в пользу ИП ФИО2. имеющуюся переплату в размере 1192,21 рублей взысканную принудительно по состоянию на 10.08.2018 г с учетом взысканной ранее суммы по решению Арбитражного суда Амурской области по делу А04-5765/2020.;

- взыскать с ОПФР (УПФР) задолженность, признанную безнадежной к взысканию, в нарушении требовании ст. 6, ст. 11 Федерального закона № 436-ФЗ от 28.12.2017 в размере: 69004,74 рублей;

- взыскать с Межрайонной ИФНС № 1 по Амурской области, судебные расходы по оплате госпошлины, почтовые расходы;

- обязать Межрайонную ИФНС № 1 по Амурской области провести служебную проверку, по результатам которой дать ответ, на каком основании не выполнены требования Федерального Закона Федеральный закон от 28.12.2017 N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

В судебном заседании предприниматель на вопрос суда пояснил, что исключает из заявленных требований требование в части суммы 1 192,21 рублей. Судом исключено указанное требование из уточненных требований предпринимателя, уточнение требований судом принято на основании статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

В обоснование заявленных требований заявитель указал, что в Межрайонную ФНС России № 1 по Амурской области были переданы сведения о задолженности предпринимателя по состоянию на 01.01.2017. После взыскания имеющейся суммы задолженности налоговый орган принял решение о признании безнадежной к взысканию и списанию задолженности по страховым взносам. Формально налоговый орган применил к предпринимателю требования Федерального закона № 436-ФЗ, но сделал это в нарушение действующих норм и сроков, а также после всех взысканий, которые истец считает незаконными.

В соответствии с требования Федерального закона № 436-ФЗ задолженность предпринимателя должна быть списана.

Сроки взыскания задолженности, предусмотренные статьями 46, 48 Налогового кодекса РФ истекли и инспекцией утрачена возможность взыскания задолженности, в связи с чем задолженность является безнадежной к взысканию.

Задолженность по страховым взносам 109 428,24 рублей по состоянию на 01.01.2017 подлежит признанию безнадежной к взысканию, и поскольку она была взыскана 10.08.2018, то должна быть возвращена предпринимателю.

Ответчик Межрайонная ИФНС России №1 по Амурской области возражал против заявленных требований. Указал, что на дату составления отзыва на исковое заявление индивидуального предпринимателя, задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное, медицинское страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года, отсутствует. Таким образом, требования налогоплательщика не обоснованы и не подлежат удовлетворению в связи с отсутствием предмета заявленных требований.

Инспекция 30.08.2018 в связи с установлением факта отсутствия в налоговом органе по техническим причинам информации о направлении УПФР в г. Благовещенске Амурской области в службу судебных приставов соответствующих документов, принятых в целях взыскания задолженности по страховым взносам, образовавшейся у Заявителя за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, и сведений о произведенной Заявителем оплате недоимки по страховым взносам приняла решение № 4777 «О признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности по пени, штрафам и процентам» в общей сумме 81 550,01 рублей, в том числе недоимка в размере 63 099,93 рублей и пени в сумме 18 450,08 рублей в соответствии с положениями ст. 6 Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 436-ФЗ).

УПФР в г. Благовещенске Амурской области в связи с получением письма Инспекции от 01.11.2019 № 21-19/53772 в отношении ИП ФИО2 проведена сверка расчетов с бюджетом по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, по результатам которой установлена неправомерность списанных налоговым органом в соответствии со ст. 6 Федерального закона № 436-ФЗ сумм страховых взносов в размере 63 099,93 рубля и пени в сумме 14 570,77 рублей.

Учитывая данные обстоятельства, УПФР в г. Благовещенске Амурской области 05.12.2019 Инспекции переданы соответствующие корректировочные сведения по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, по факту отражения которых в карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за вышеуказанные периоды с учетом примененных налоговым органом с соответствии со ст. 11 Федерального закона № 436-ФЗ мер по списанию безнадежных к взысканию сумм страховых взносов составила 13 012,06 рублей, в том числе по налогу 6 328,06 рублей и по пени 6 684,00 рублей.

Дополнительно ответчик Межрайонная ИФНС России № 1 по Амурской области пояснил, что существо заявленного требования уже было предметом рассмотрения в Арбитражном суде Амурской области по делу № А04-3628/2020.

Доводы о том, что задолженность, образовавшаяся до 01.01.2017, не являлась безнадежной к взысканию, заявителем не опровергнуты. Правовых оснований для её списания не установлено, следовательно, возврат принудительно взысканной задолженности, образовавшейся до 01.01.2017, не может быть произведен.

Ответчик УПФР в г. Благовещенске Амурской области (межрайонное) указал, что УПФР в г. Благовещенске Амурской области является ненадлежащим ответчиком по настоящему делу.

Определением суда от 25 августа 2021 года с согласия заявителя произведена замена ненадлежащего ответчика УПФР в г. Благовещенске Амурской области (межрайонное) на надлежащего ответчика государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Амурской области.

Ответчик Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Амурской области в письменном отзыве указало, что не согласно с заявленными требованиями ИП ФИО2 о взыскании переплаты, признании безнадёжной к взысканию недоимки по следующим основаниям.

22 июля 2016 года совместным письмом ФНС России и ПФР № ММВ-23-1/12@/ЗИ утвержден Порядок взаимодействия отделений Пенсионного фонда Российской Федерации с управлениями Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации в целях реализации положений Федерального закона № 243-ФЗ.

Во исполнение, а также с учетом требований, закрепленных в указанных нормативно-правовых актах, Отделением в Управление Федеральной налоговой службы по Амурской области передана информация о задолженности по состоянию на 01 января 2017 года в отношении индивидуального предпринимателя ФИО2: в сумме 109 428, 24 рублей. Данная задолженность образовалась за период осуществления ФИО2 предпринимательской деятельности с 2014 по 2016 год.

Согласно имеющейся в Отделении информации, доход ИП ФИО2 за 2014 год составил 5 381 719 рублей, в то время как расход составил 4 161 271 рублей.

Размер страховых взносов за 2014 год, определяемый в соответствии с Законом № 212-ФЗ, составил:

(5 381 719 - 300 000 рублей) * 0,01 = 50 817,19 рублей.

Размер страховых взносов за 2014 год, определяемый с учетом Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30 ноября 2016 года № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда», составил:

((5 381 719 рублей - 4 161 271 рублей) - 300 000 рублей) * 0,01 = 9 204,48 рублей.

Учитывая изложенное, возможная к возврату сумма излишне уплаченных страховых взносов с учетом позиции Конституционного Суда Российской Федерации составила:

50 817,19 рублей - 9 204,48 рублей = 41 612,71 рублей.

Доход ИП ФИО2 за 2015 год составил 0 рублей, в связи с чем, уплате за 2015 год подлежали только страховые взносы, определяемые в фиксированном размере.

Учитывая вышеизложенное, возможный к возврату размер переплаты по страховым взносам ИП ФИО2. составил:

Вид платежа

Сумма (в рублях)

Переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование

6 328, 06

Пеня по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование

6 685,19

Переплата по страховым взносам на обязательное медицинское страхование

1 241, 25

Пеня по страховым взносам на обязательное медицинское страхование

557, 76

Переплата страховых взносов за 2014 год с учетом Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30 ноября 2016 года № 27-П

41612,71


Имевшаяся переплата была возвращена по решению Арбитражного суда Амурской области от 15.10.2020 по делу № А04-3628/2020. Отделением было вынесено решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов от 23.11.2020 № 038F07200002176 в сумме 56 424, 97 рублей.

С учетом изложенного, Отделение считает исковые требования ИП ФИО2 не подлежащими удовлетворению, в связи с тем, что иных оснований для возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов не имеется.

Дополнительно пояснил, что спорная задолженность была взыскана в установленном законом порядке, что подтверждает сам факт того, что данная задолженность не является безнадежной к взысканию и не подлежит списанию.

Пояснил обстоятельства взыскания имевшейся задолженности. 10 августа 2018 года задолженность за периоды 2014, 2015, 2016 годы была взыскана банком в соответствии с инкассовыми поручениями и перечислена на счета ФНС в счет погашения недоимки.

В соответствии с Федеральным законом от 01.04.1996 № 27-ФЗ данные страховые взносы учитываются на лицевом счете плательщика и в дальнейшем будут учтены при назначении пенсии, соответственно, задолженность, взысканная за 2014-2016 годы, не подлежит списанию.

Исследовав материалы дела, судом установлены следующие обстоятельства.

ФИО2 зарегистрирован в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей за ОГРНИП 311280119500082, ИНН <***>.

В связи с передачей полномочий по администрированию страховых взносов ФНС России ГУ ОПФР по Амурской области письмом от 05.12.2019 № 10/30-18-9861 передало в УФНС России по Амурской области сведения по плательщикам, в том числе ИП ФИО2

Налоговый орган 30.08.2018 принял решение № 4777 «О признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности по пени, штрафам и процентам» в общей сумме 81 550,01 рублей, в том числе недоимка в размере 63 099,93 рублей и пени в сумме 18 450,08 рублей в соответствии с положениями ст. 6 Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 436-ФЗ).

18.10.2019 ИП ФИО2 обратился в территориальный орган Федеральной налоговой службы Российской Федерации через программный комплекс с заявлением о возврате переплаты в сумме 69 427,99 руб.

Налоговый орган 29.10.2019 сообщил о принятом решении об отказе возврата налогоплательщику, излишне уплаченных «Страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет ПФ РФ до 01.01.2017». Причиной отказа указано направление заявления предпринимателя о возврате страховых взносов для принятия по нему соответствующего решения в адрес УПФР в г. Благовещенске Амурской области в соответствии с положениями статьи Федерального закона № 250-ФЗ

22.11.2019 Отделением вынесено решение № 03 8F07190001469 об отказе в проведении возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов в связи с отсутствием указанной суммы переплаты к возврату.

Управлением в адрес ИП ФИО2 27.11.2019 направлено уведомление (исходящий № 10-504) о принятом решении об отказе в возврате сумм излишне уплаченных денежных средств. В уведомлении имеется опечатка в части указания информации по имеющимся в наличии суммам: взносы на страховую часть -10 635,42 руб. следует читать как 6 684,00 руб.

Предприниматель 06.12.2019 повторно обратился в Инспекцию с заявлениями о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней и штрафов) в размере 6 328,06 рублей, как излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в размере 10 635,42 рублей, как излишне уплаченную пеню по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, в размере 1 241,25 рублей, как излишне уплаченных страховых взносов на обязательное медицинское страхование, в размере 557,76 рублей, как пеню по страховым взносам на обязательное медицинское страхование.

Данные заявления перенаправлены Инспекцией в Управление (исходящий № 21-19/64652, поступило в Управление 10.01.2020) с представлением сведений о сальдо расчетов по страховым взносам, пеням, штрафам, принятым налоговыми органами и сальдо расчетов по страховым взносам, пеням на дату операционного дня.

14.01.2020 Отделением в адрес Управления Федеральной налоговой службы России по Амурской области направлен запрос информации (исходящий № 10-22-123) о правомерности списания части недоимки по страховым взносам, переданным по состоянию на 01.01.2017, а также указано, что на момент рассмотрения заявления возможная к возврату сумма переплаты в целом составляла 14 811,07 рублей.

УФНС России по Амурской области 20.01.2020 в адрес Отделения направлен ответ (исходящий № 12-24/000134@) на запрос о предоставлении информации по ИП ФИО2, согласно которому решение о списании аннулировано. Аналогичный ответ в Отделение представлен и Инспекцией (исходящий № 11-21/01705).

Отделением вынесено решение № 038F0720000078 от 21.01.2020 об отказе в проведении возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов на основании части 3 статьи 21 Федерального закона от 03 июля 2016 года № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Федеральный закон № 250-ФЗ): в связи с наличием задолженности по пене в размере 3 935,35 рублей, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01 января 2017 года, за счет доначисления пени Инспекцией до момента фактической уплаты недоимки.

04.05.2020 ИП ФИО2 обратился в Отделение с претензионным письмом с просьбой разъяснить ситуацию касательно сумм переплаты страховых взносов, пеней и штрафов, а также осуществить возврат этих сумм.

Инспекцией в адрес Управления направлен ответ (исходящий № 21-14/20677 от 20.05.2020) на запрос информации в целях принятия решения о возврате плательщику страховых взносов излишне уплаченных (взысканных) денежных средств, образовавшихся за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01 января 2017 года, в отношении ИП ФИО2 с указанием сальдо расчетов по страховым взносам, пеням, штрафам, принятым налоговыми органами по состоянию на текущую дату и сальдо расчетов по страховым взносам, пеням на дату операционного дня.

28.05.2020 Отделением в адрес ИП ФИО2. направлен ответ (исходящий № 10-24-5010) на претензионное письмо с приложением свода информации по задолженности по страховым взносам и пени за 2014-2016 годы, переданной в УФНС по Амурской области на 01 января 2020 года и информации об уплате (в том числе принудительному взысканию) страховых взносов, пеней и штрафов.

Решением Арбитражного суда Амурской области от 15 октября 2020 года по делу № А04-3628/2020 были удовлетворены требования ИП ФИО2 на государственное учреждение – Отделение Пенсионного Фонда Российской Федерации по Амурской области возложена обязанность принять решение о возврате ИП ФИО2 излишне уплаченных страховых взносов за 2014, 2015 года в размере 56 424,97 рублей. Решение суда вступило в законную силу.

23.11.2020 государственное учреждение – Отделение Пенсионного Фонда Российской Федерации по Амурской области приняло решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов № 038F07200002176, согласно которому возвращены страховые взносы в соответствии с решением суда.

Оценив изложенные обстоятельства, суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению в части по следующим основаниям.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, регулировал Федеральный закон от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ, утративший силу с 1 января 2017 года в связи с принятием Федерального закона от 3 июля 2016 года N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование".

В силу положений Федерального закона от 3 июля 2016 года N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" с 1 января 2017 года взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации (часть 2 статьи 4 и статья 5).

Таким образом, контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации осуществляется налоговыми органами Российской Федерации с 1 января 2017 года.

Федеральным законом от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ на лиц, имеющих статус индивидуального предпринимателя, возложена обязанность по уплате соответствующих страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд медицинского страхования и определены размеры этих взносов (статьи 5, 14).

В части 11 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" предусмотрено исчисление страховых взносов в случае, когда сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков переданы налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов. Размер страховых взносов согласно данной норме определяется как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Частью 1 статьи 11 Федерального закона от 28 декабря 2017 года N 436-ФЗ установлено, что признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в размере, определяемом в соответствии с частью 11 статьи 14 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ, задолженность по соответствующим пеням и штрафам, числящиеся за индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой, и иными лицами, занимающимися в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, а также за лицами, которые на дату списания соответствующих сумм утратили статус индивидуального предпринимателя или адвоката либо прекратили заниматься в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Из приведенного законоположения прямо следует, что признание безнадежной к взысканию и списанию недоимки (пени, штрафов) по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации возможно при соблюдении следующих условий: во-первых, задолженность относится к расчетным (отчетным) периодам, истекшим до 1 января 2017 года, и, во-вторых, задолженность числится за индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой, и иными лицами, занимающимися в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, а также за лицами, которые на дату списания соответствующих сумм утратили статус индивидуального предпринимателя или адвоката либо прекратили заниматься в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Данная норма не содержит ограничений по сфере ее применения в зависимости от того, по какому из предусмотренных законодательством оснований и в каком конкретном размере исчислены страховые взносы, при этом имеющаяся в ней отсылка к положениям части 11 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" касается лишь максимального размера списываемой недоимки, исчисленной за соответствующий расчетный период, а не оснований образования задолженности, подлежащей списанию.

Иное толкование норм материального права может привести к нарушению принципа равенства перед законом в отношении плательщиков страховых взносов, не представивших необходимых для расчета страховых взносов сведений, и плательщиков страховых взносов, добросовестно представлявших такую информацию, что является недопустимым.

На основании изложенного недоимка по страховым платежам, не превышающая установленный частью 11 статьи 14 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ размер, в силу части 1 статьи 11 Федерального закона от 28 декабря 2017 года N 436-ФЗ может быть признана безнадежной к взысканию и подлежащей списанию.

Указанная правовая позиция отражена в кассационном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 03.06.2020 N 18-КА20-1.

Следовательно, для определения недоимки (пени, штрафов) по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации подлежащей признанию безнадежной к взысканию и списанию необходимо установить задолженность на 01.01.2017 года.

В соответствии с письмом государственного учреждения – Отделения Пенсионного Фонда Российской Федерации по Амурской области от 28.05.2020 № 10-24-5010 по состоянию на 01.01.2017 у предпринимателя ФИО2 имелась недоимка по страховым взносам, которая образовалась в связи с неуплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014, 2015 и 2016 годы. Данная задолженность передана в УФНС России по Амурской области.

Согласно приложению 1 к письму задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного Фонда Российской Федерации на выплату страховой части пенсии составляет:

- по взносам 88 784,47 рублей, в том числе за 2014 год – 50 817,19 рублей, за 2015 год – 18 610,8 рублей, за 2016 год – 19 356,48 рублей,

- по пени 12 736,2 рублей, в том числе за 2014 год – 10390,43 рублей, за 2015 год – 2345,77 рублей.

Задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования составляет:

- по взносам 7 447,43 рублей, в том числе за 2015 год – 3 650,58 рублей, за 2016 год – 3 796,85 рублей,

-по пени 460,14 рублей, в том числе за 2015 год 460,14 рублей.

Общий размер задолженности 109 428,24 рублей. Задолженность по страховым взносам в размере 109 428,24 рубля подтверждается представленными документами, письменными пояснениями сторон. Спор между сторонами в части размера задолженности отсутствует.

Вместе с тем в силу части 11 статьи 14 Федерального закона от 28 декабря 2017 года N 436-ФЗ положения части 1 статьи 11 данного федерального закона не применяются к уплаченным (взысканным, списанным) недоимке и задолженности по пеням и штрафам до дня вступления в силу названного федерального закона.

В соответствии с пунктом 1 статьи 14 Федеральный закон от 28 декабря 2017 года N 436-ФЗ вступил в силу со дня официального опубликования (опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru - 29.12.2017), за исключением отдельных положений, вступающих в силу в иные сроки.

Суд обращает внимание, что норма закона ограничивает действие положения части 1 статьи 11 Федерального закона № 436-ФЗ в отношении уплаченных до вступления закона в законную силу недоимки и задолженности по пеням и штрафам. Таким образом, имеет правовое значение только фактическая уплата задолженности до 29.12.2017 в результате принятых мер по взысканию или списанию в связи с чем лицо не вправе рассчитывать на признание безнадежной к взысканию уже уплаченной задолженности.

Таким образом, принятие мер по взысканию имеющейся задолженности, если указанные меры не привели к фактической уплате задолженности, не имеет правового значения для целей применения статьи 11 Федерального закона № 436-ФЗ.

Таким образом, в соответствии с вышеприведенными нормами задолженность ИП ФИО2 по состоянию на 01.01.2017 в размере 109 428,24 рублей должна быть признана Межрайонной ИФНС России № 1 по Амурской области безнадежной к взысканию, указанное решение налоговым органом не вынесено в связи с чем требования заявителя в данной части судом признаются обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Поскольку задолженность в размере 109 428,24 рублей должна быть признана безнадежной к взысканию и подлежит списанию, меры по взысканию задолженности подлежащей признанию безнадежной к взысканию и списанию в связи с чем взыскание задолженности ИП ФИО2 произведенное до наступления следующего за «налоговой амнистией» периода, а именно задолженности образовавшейся за 2017 год неправомерно и прямо противоречит норме Федерального закона № 436-ФЗ.

Также противоречит закону начисление сумм пени на указанную задолженность.

На основании изложенного взыскание задолженности за 2014, 2015, 2016 годы и начисленной на указанную задолженность пени неправомерно, не принятие мер по прекращению взыскания привело к взысканию тех сумм задолженности, которые должны быть списаны по Федеральному закону № 436-ФЗ, в связи с чем вся взысканная сумма подлежит признанию излишне взысканной.

Согласно письменному отзыву Межрайонной ИФНС России № 1 по Амурской области и представленным документам после 01.01.2017 на КБК с кодом главы 182 поступили денежные средства в общей сумме 125 432,71 рублей. Указанные данные подтверждаются расчетами заявителя, согласно пояснениям заявителя уплата страховых взносов за указанный период не производилась, данная сумма взыскивалась по ранее выставленным инкассовым поручениям, спор между сторонами в части размера взысканной задолженности отсутствует.

Поскольку взыскание задолженности за периоды истекшие до 01.01.2017 судом признано неправомерным в соответствии с вышеприведенной позицией, излишне взыскано 125 432,71 рублей. По решению суда было возвращено 56 424,97 рублей. Излишне взысканная сумма, подлежащая возврату, составляет 69 007,74 рубля. Согласно уточненным требования заявитель просит взыскать 69 004,74 рубля. Суд не вправе выйти за пределы требований заявителя в связи с чем требования подлежат удовлетворению в сумме 69 004,74 рубля.

В соответствии со статьёй 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации.

Из пояснений представителя государственного учреждения Отделения Пенсионного Фонда Российской Федерации по Амурской области в судебном заседании следует, что уполномоченным органом является ОПФ в связи с чем судом произведена замена ненадлежащего ответчика Управления ПФР на Отделение ПФР.

Излишне взысканная сумма страховых взносов 69 004,74 рубля подлежит взысканию с государственного учреждения Отделения Пенсионного Фонда Российской Федерации по Амурской области на основании статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ.

В части требования о возложении на Межрайонную ИФНС № 1 по Амурской области обязанности провести служебную проверку, по результатам которой дать ответ, на каком основании не выполнены требования Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ и Приказа Федеральной налоговой службы от № ММВ-7-8/256@ судом установлены следующие обстоятельства.

Заявитель не указал норму, обосновывающую заявленное требование.

Понятие служебная проверка отсутствует в Налоговом кодексе РФ и в Законе РФ от 21.03.1991 N 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации», в связи с чем у налогоплательщика отсутствует право требования проведения служебной проверки, а у налогового органа обязанность по проведению служебной проверки по требованию налогоплательщика.

Понятие служебной проверки предусмотрено Федеральным законом от 27.07.2004 N 79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации».

Так в соответствии со статьёй 44 указанного закона кадровая работа включает в себя организацию проведения служебных проверок (пункт 17 части 1 статьи 44).

Перед применением дисциплинарного взыскания проводится служебная проверка (часть 2 статьи 58 Закона).

Статья 59 указанного Закона предусматривает, что служебная проверка проводится по решению представителя нанимателя или по письменному заявлению гражданского служащего.

2. При проведении служебной проверки должны быть полностью, объективно и всесторонне установлены:

1) факт совершения гражданским служащим дисциплинарного проступка;

2) вина гражданского служащего;

3) причины и условия, способствовавшие совершению гражданским служащим дисциплинарного проступка;

4) характер и размер вреда, причиненного гражданским служащим в результате дисциплинарного проступка;

5) обстоятельства, послужившие основанием для письменного заявления гражданского служащего о проведении служебной проверки.

4. Проведение служебной проверки поручается подразделению государственного органа по вопросам государственной службы и кадров с участием юридического (правового) подразделения и выборного профсоюзного органа данного государственного органа.

9. В письменном заключении по результатам служебной проверки указываются:

1) факты и обстоятельства, установленные по результатам служебной проверки;

2) предложение о применении к гражданскому служащему дисциплинарного взыскания или о неприменении к нему дисциплинарного взыскания.

10. Письменное заключение по результатам служебной проверки подписывается руководителем подразделения государственного органа по вопросам государственной службы и кадров и другими участниками служебной проверки и приобщается к личному делу гражданского служащего, в отношении которого проводилась служебная проверка.

Таким образом, в соответствии с приведенными нормами служебная проверка проводится с целью установления дисциплинарного проступка, регулируется нормами закона о государственной гражданской службе, сторонами правоотношения являются государственный орган и государственный служащий.

Заявителю не предоставлено право требования проведения служебной проверки, необходимость проведения служебной проверки определяется государственным органом самостоятельно и, следовательно, требование о необходимости проведения служебной проверки не может быть рассмотрено судом.

Производство по требованию о проведении служебной проверки подлежит прекращению на основании пункта 1 части 1 статьи 150 АПК РФ в связи с тем, что заявление не подлежит рассмотрению в судах.

Заявителем при обращении в суд уплачена государственная пошлина 8 760 рублей.

Требования заявителя удовлетворены, следовательно, на основании ст. 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на ответчиков.

В части требования о возложении на Межрайонную ИФНС России № 1 по Амурской области обязанности по вынесению решения государственная пошлина составляет 300 рублей и расходы по её уплате подлежат взысканию в пользу заявителя.

В части требования о взыскании с государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Амурской области в пользу предпринимателя излишне взысканных страховых взносов в размере 69 004 рубля 74 копейки государственная пошлина согласно статье 333.21 Налогового кодекса РФ составляет 2 760 рублей и расходы по оплате государственной пошлины подлежат взысканию в пользу заявителя.

В остальной части государственная пошлина 5 700 рублей подлежит возврату заявителю как излишне уплаченная.

Также заявитель просит взыскать с ответчиков почтовые расходы, в связи с удовлетворением требований с каждого из ответчиков подлежат взысканию подтвержденные квитанциями почтовые расходы 118 рублей 70 копеек.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 180, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, решил:

Обязать Межрайонную ИФНС № 1 по Амурской области в десятидневный срок после вступления решения суда в законную силу вынести решение о признании безнадежной к взысканию и списанию недоимки, пени, штрафов ИП ФИО2 по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды РФ по состоянию на 01.01.2017 в сумме 109 428 рублей 24 копейки.

Взыскать с государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Амурской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 311280119500082, ИНН <***>) излишне взысканные страховые взносы в размере 69 004 рубля 74 копейки, расходы по оплате государственной пошлины 2 760 рублей, почтовые расходы 118 рублей 70 копеек.

Взыскать с Межрайонной ИФНС № 1 по Амурской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 311280119500082, ИНН <***>) судебные расходы по оплате государственной пошлины 300 рублей, почтовые расходы 118 рублей 70 копеек.

В части требования обязать Межрайонную ИФНС № 1 по Амурской области провести служебную проверку производство по делу прекратить.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ОГРНИП 311280119500082, ИНН <***>) излишне уплаченную государственную пошлину 5 700 рублей.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Шестой Арбитражный апелляционный суд (г. Хабаровск) через Арбитражный суд Амурской области.


Судья В.И. Котляревский