Решение от 16 августа 2018 г. по делу № А55-35352/2017

51/2018-180333(1)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ 443045, г.Самара, ул. Авроры,148, тел. (846) 226-56-17

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

16 августа 2018 года Дело № А55-35352/2017

Резолютивная часть решения объявлена 14 августа 2018 года.

Арбитражный суд Самарской области в составе судьи Гордеевой С.Д., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Шестало С.С., рассмотрев в судебном заседании 14 августа 2018 года дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "ТеплоВент" к УФНС России по Самарской области и Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области о признании недействительным решения

с участием в деле третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора:

1) ООО «Велесстрой»; 2) Межрайонная ИФНС России № 7 по Самарской области при участии в заседании представителей: от заявителя – ФИО1;

от Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области – ФИО2, ФИО3;

от УФНС России по Самарской области и Межрайонная ИФНС России № 7 по Самарской области – ФИО2;

ООО «Велесстрой» явку представителей не обеспечило, надлежащим образом извещено. Установил:

Общества с ограниченной ответственностью "ТеплоВент" (заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, с учетом уточнений принятых судом в соответствии со ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным вынесенного Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области Решение № 0413/31592 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от

22.08.2017 которым обществу доначислен налог на добавленную стоимость (НДС) за третий квартал 2016 года в размере 13 927 514 руб., начислены пени по НДС в размере 232 291 руб. 60 коп., заявитель привлечен к ответственности на основании п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ, Кодекс) в виде штрафа в размере 2 785 502 руб. 80 коп.

Межрайонная ИФНС России № 2 по Самарской области (заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) заявленные требования не признало, ссылаясь на законность оспариваемого решения.

УФНС России по Самарской области заявленные требования не признало, ссылаясь на то, что к нему требований в рамках настоящего дела не заявлено.

ООО «Велесстрой» отзыва на заявление не представило.

Межрайонная ИФНС России № 7 по Самарской области в отзыве поддержало доводы заинтересованного лица.

Исследовав материалы дела, заслушав объяснения представителей сторон и представителя Межрайонная ИФНС России № 7 по Самарской области, суд пришел к выводу, что заявленные требования не подлежат удовлетворению.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за третий квартал 2016, представленной обществом 23.11.2016, Инспекция вынесла Решение № 04-13/31592 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.08.2017 которым обществу, в том числе доначислен НДС за третий квартал 2016 года в размере 13 927 514 руб., начислены пени по НДС в размере 232 291 руб. 60 коп., заявитель привлечен к ответственности на основании п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ, Кодекс) в виде штрафа в размере 2 785 502 руб. 80 коп. (решение инспекции, оспариваемое решение).

Общество в апелляционном порядке обжаловало решение нспекции в УФНС России по Самарской области.

Решением УФНС России по Самарской области от 08.12.2017 № 03-15/49585@ решение инспекции в оспариваемой части оставлено без изменений, что послужило основанием для обращения в арбитражный суд.

Как следует из материалов дела, ООО «Тепловент» 23.11.2016 представило в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2016 года с суммой налога к уплате 9 109 448 руб.

Согласно представленной уточненной налоговой декларации ООО «Тепловент» в 3 разделе отражены следующие данные:

- по строке 3_070_03 «Суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав» отражена налоговая база 161 964 530 руб., по строке 3_070_05 сумма НДС равна 24 706 454 руб.;

- по строке 3_170_03 «Сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, подлежащей вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнение работ, оказание услуг) отражена сумма налога 13 927 514 руб.

Из книги покупок ООО «Тепловент» за проверяемый период 3 квартал 2016 года установлено, что спорная сумма вычетов в размере 13 927 514 руб. заявлена по контрагенту ООО «Велесстрой» - код операции 22, который согласно Приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@ присвоен операциям по возврату авансовых платежей в случаях, перечисленных в абзаце втором п. 5 ст. 171 НК РФ, а также операциям, перечисленным в п. 6 ст. 172 НК РФ.

Таким образом, ООО «Тепловент» в состав налоговых вычетов за период 3 квартал 2016 года включило сумму НДС в размере 13 927 514,17 руб., исчисленную с сумм оплаты (частичной оплаты), полученной от ООО «Велесстрой», в счет предстоящего выполнения работ.

В соответствии с п. 6 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в п. 8 ст. 171 НК РФ, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

На основании п. 8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

При проведении анализа полученных документов, установлено отсутствие выполнения работ по счетам-фактурам на предоплату, принятым ООО «Тепловент» на вычеты по строке 3_170_03 «Сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, подлежащей вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнение работ, оказание услуг)» в размере 13 927 514 руб.:

№
п/

№

счет -

факт

Дата счет- фактуры

Сумма счет-

фактуры

Сумма НДС

Договор

Акт о приемке

выполнен

ных работ

п

уры

(КС-2),

Справка о стоимост

и

выполнен

ных работ и затрат (КС-3)

1

А6

28.04.20 16

10 000 000, 00

1 525 423. 73

№ 4308-15/05 от 15.01.2016

отсутству ет

2

А12

01.07.20 16

10 000 000, 00

1 525 423. 73

№ 4308-15/05 от 15.01.2016

отсутству ет

3

А13

08.07.20 16

8 000 000,0 0

1 220 338. 98

№ 4308-15/05 от 15.01.2016

отсутству ет

4

А14

21.07.20 16

22 000 000, 00

3 355 932. 20

№ 4308-15/05 от 15.01.2016

отсутству ет

5

А16

02.08.20 16

12 000 000, 00

1 830 508. 47

№ 4280-15/НПС3-04 от 25.03.2016

отсутству ет

6

А18

30.08.20 16

15 000 000, 00

2 288 135. 59

№ 4280-15/НПС3-04 от 25.03.2016

отсутству ет

7

А19

30.08.20 16

15 000 000, 00

2 196 610. 17

№ 4281-15/НПС6-04 от 25.03.2016

отсутству ет

Согласно п. 1 ст. 9 Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском

учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

В ходе судебного разбирательства ООО «Тепловент» не представлено актов выполненных работ и счетов-фактур за 3 квартал 2016 года, выставленных по выполненным работам по указанным договорам 2016 года с ООО «Велесстрой», что также подтверждается ходатайствами ООО «Тепловент» о приобщении дополнительных доказательств по делу.

В соответствии с п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ суммы НДС, исчисленные продавцом с сумм предварительной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), подлежат вычету с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

При анализе показателей первичной и уточненной налоговых деклараций ООО «Тепловент» по НДС за 3 квартал 2016 года установлено, что по сравнению с первичной декларацией ООО «Тепловент» увеличена сумма налоговых вычетов по НДС, исчисленного продавцом с аванса, подлежащего вычету у продавца с даты отгрузки, с 2 730 904 руб. до 13 927 514 руб. Из книги покупок ООО «Тепловент» за проверяемый период установлено, что данная сумма заявлена по контрагенту ООО «Велесстрой», код

операции 22 (согласно Приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@ данный код присвоен операциям по возврату авансовых платежей в случаях, перечисленных в абзаце втором п. 5 ст. 171, а также операциям, перечисленным в п. 6 ст. 172 НК РФ).

Из представленных документов ООО «Велесстрой» по требованию налогового органа (исх. от 02.02.2017 № ДБ/00/00-709-17), в том числе карточек бухгалтерских счетов 60,62,76 установлено отражение финансово-хозяйственных отношений с ООО «Тепловент» по следующим бухгалтерским проводкам:

Дт 20.04 Кт 60.01 на сумму 296 147 397,79 руб.; Дт19.04 Кт 60.01 на сумму 53 306 531, 62 руб.; Дт 60.02 Кт 51 на сумму 160 964 529,70 руб.; Дт 60.01 Кт 60.02 на сумму 8 032 611,49 руб.; Дт 60.01 Кт 51 на сумму 77 270 726,21 руб.; Дт 60.01 Кт 76.02 на сумму 450 000 руб.; Дт 68.02 Кт 76ВА на сумму 24 553 911,29 руб.

Сведения о выполнении работ по авансовым счетам-фактурам по договорам № 430815/05 от 15.01.2016, № 4280-15/НПС3-04 от 25.03.2016, № 4281-15/НПС6-04 от 25.03.2016, № 14/КГНПС-1/21 от 14.05.2015, № 13/КГНПС-2/24 от 14.05.2015, № 17-330-020- 0323/НПС-2/10 от 01.06.2015 отсутствуют. ООО «Тепловент» также не представило документов в подтверждение выполнения работ по авансовым счетам-фактурам по указанным договорам в проверяемом периоде.

Условиями указанных договоров ООО «Тепловент» с ООО «Велесстрой» предусмотрено, что сдача-приемка выполненных работ за отчетный период (календарный месяц) осуществляется по журналу учета выполненных работ, акту о приемке выполненных работ, справке о стоимости выполненных работах и затратах, представленной исполнительной документации и учетной документации (ст. 21 договоров).

Кроме того, ООО «Тепловент» и при проведении налоговой проверки, и в своем заявлении в суд указывало, что принятие к вычету НДС по полученным авансам было произведено на основании зачета дебиторской задолженности, по которой наступил срок исполнения оплаты по условиям договора, то есть не по принципу наличия факта отгрузки товаров (работ, услуг), а по принципу урегулирования дебиторской задолженности. При проведении допросов главный бухгалтер ООО «Тепловент» ФИО4 (протокол допроса от 23.05.2017 № 91) и руководитель ООО «Тепловент» ФИО5 (протокол допроса от 28.06.2017 № 130) подтвердили факт отсутствия подписанных актов выполненных работ на спорную сумму НДС. Аналогичная информация представлена ООО

«Велесстрой» (письмо от 02.02.2017 № ДБ/00/00-709-17).

В соответствии с абзацем вторым п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, исчисленных продавцами и уплаченных ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Проверкой не установлено факта изменения условий либо расторжения соответствующего договора между ООО «Тепловент» и ООО «Велесстрой», возврат денежных средств не производился.

Также, по результатам проверки не подтвержден факт проведения зачета по уведомлениям от 30.09.2016 №№ 1, 2, 3, 4, 5 авансов, ранее полученных по вышеуказанным договорам от 2016 года, в счет выполненных работ по договорам от 2015 года ( № 14/КГНПС-1/21 от 14.05.2015, № 13/КГНПС-2/24 от 14.05.2015, 17-330-020- 0323/НПС-2/10 от 01.06.2015). Так, заключенными между ООО «Велесстрой» и ООО «Тепловент» договорами от 2015 и 2016 годов не предусмотрено право субподрядной организации (ООО «Тепловент») производить зачет авансов, полученных в рамках одного договора, в счет имеющейся задолженности по выполненным работам по другому договору и, соответственно, в одностороннем порядке уменьшать сумму полученных авансов. В письмах от 04.12.2017 и 13.12.2017 ООО «Велесстрой» сообщило, что не получало от ООО «Тепловент» уведомления от 30.09.2016 №№ 1, 2, 3, 4, 5, к учету их не принимало. ООО «Велесстрой» с письмом от 02.02.2017 № ДБ/00/00-709-17 представлены акты сверки с ООО «Тепловент» на конец проверяемого периода, согласно которым сумма задолженности по договорам с ООО «Тепловент» отражена без учета уведомлений о зачете авансов.

Таким образом, ООО «Велесстрой» не согласовывало данные уведомления и, соответственно, не подтвердило право ООО «Тепловент» на проведение спорных зачетов.

Обществом не представлено доказательства осуществления зачета с соблюдением требований ст. 410 Гражданского кодекса Российской Федерации.

В соответствии с абзацем 3 подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету у покупателя в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат восстановлению в размере налога, принятого покупателем к вычету по приобретенным им

товарам (выполненным работам, оказанным услугам), переданным имущественным правам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

ООО «Велесстрой» не отражало в декларации по НДС за 3 квартал 2016 года операции по восстановлению спорных сумм НДС, принятых им к вычету по ранее перечисленным авансам, в соответствии с абзацем 3 подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Представленные ООО «Тепловент» в ходе рассмотрения настоящего дела акты выполненных работ и справок о стоимости выполненных работ не имеют отношения к налоговым вычетам, заявленным ООО «Тепловент» в уточненной налоговой декларации за 3 квартал 2016 года по счетам-фактурам №№ А6 от 28.04.2016, А12 от 01.07.2016, А13 от 08.07.2016, А14 от 21.07.2016, А16 от 02.08.2016, А18 от 30.08.2016, А19 от 30.08.2016.

Данное обстоятельство подтвердил представитель общества в ходе судебного разбирательства.

ООО «Тепловент» ссылается на выполнение работ по договорам № 14/КГНПС-1/21 от 14.05.2015, № 13/КГНПС-2/24 от 14.05.2015, № 17-330-020-0323/НПС-2/10 от 01.06.2015. Тогда как налоговые вычеты в размере 13 927 514 руб. заявлены ООО «Тепловент» по другим договорам – № 4308-15/05 от 15.01.2016, № 4280-15/НПС3-04 от 25.03.2016 и № 4281-15/НПС6-04 от 25.03.2016.

В ходе судебного разбирательства заявитель в нарушение ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представил доказательства наличия у него права на применение налоговых вычетов по НДС в размере 13 927 514 руб. в 3 квартале 2016 года.

В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

Излишне уплаченная обществом государственная пошлина в размере 3 000 руб. 00 коп. при обращении с заявлением об обеспечении иска подлежит возврату обществу из федерального бюджета.

Руководствуясь ст. 110, 167-170. 180-181, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать полностью.

Вернуть Обществу с ограниченной ответственностью "ТеплоВент" из федерального бюджета излишне уплаченную платежным поручением № 2412 от 27.12.2017 государственную пошлину в размере 3 000 руб. 00 коп.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара, в течение месяца со дня его принятия, с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

Судья / С.Д. Гордеева