Решение от 27 сентября 2018 г. по делу № А71-13181/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5 http://www.udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А71-13181/2018
г. Ижевск
27 сентября 2018г.
резолютивная часть решения объявлена 27 сентября 2018г. решение в полном объеме изготовлено 27 сентября 2018г.

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи О.В.Иютиной, при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного засе- дания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Альтаир» г. Ижевск об оспаривании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 8 по Удмуртской Республике г. Ижевск

при участии в заседании представителей: от заявителя: ФИО2 по доверенности от 07.02.2018;

от ответчика: ФИО3 по доверенности от 09.01.2018, ФИО4 по доверенности от 17.08.2018,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Альтаир» обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике от 18.09.2017 № 14-20/61065 в части размера штрафа по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации.

Ответчик заявленные требования не признал по основаниям, указан- ным в отзыве на заявление.

Судом на основании ч. 4 ст. 137 АПК РФ при отсутствии возражений сторон завершено предварительное судебное заседание и дело рассмотрено в судебном заседании.

В судебном заседании 20.09.2018 объявлен перерыв до 27.09.2018 до 10 час. 30 мин. После перерыва судебное заседание продолжено в присут- ствии тех же представителей лиц, участвующих в деле.

Из материалов дела следует, что на основании представленного 24.04.2017 ООО «Альтаир» расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года, Межрайонной инспекцией Федеральной нало-

говой службы № 8 по Удмуртской Республике проведена камеральная налоговая проверка, в ходе которой установлено неперечисление налога на доходы физических лиц в сумме 2532024 руб.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 03.08.2017 № 14-20/63871 и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.09.2017 № 14-20/61065, которым ООО «Альтаир» привлечено к ответственности по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) в виде взыскания штрафа в сумме 126601,20руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Удмуртской Республике от 17.07.2018 № 06-07/14513 решение инспекции от 18.09.2017 № 14-20/61065 оставлено без изменения.

Несогласие налогоплательщика с решением инспекции в части размера штрафа по ст. 123 НК РФ послужило основанием для его обращения в Арбитражный суд Удмуртской Республики.

В обоснование заявленного требования заявитель указал, что при назначении наказания инспекцией не учтены смягчающие ответственность обстоятельства: общество признает факт совершения правонарушения; от- сутствие умысла в совершении нарушения; тяжелое финансовое положе- ние общества, наличие дебиторской и кредиторской задолженности, задолженности перед внебюджетными формами, наличие лизинговых пла- тежей; принятие мер к погашению задолженности; отсутствие негативных последствий совершенного нарушения; сезонный характер деятельности, продукция используется для строительства в летний период; социальная значимость организации, среднесписочное количество работников состав- ляет на 1 квартал 2017 года 205 человек.

Оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следу- ющим выводам.

Заявитель в силу ст. 24 НК РФ является налоговым агентом, на кото- рого возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст.226 НК РФ российские организации, от кото- рых или в результате отношений, с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьи 224 Кодекса.

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

На основании п.6 ст.226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечис- лять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следую- щего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Согласно ст. 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или) непере- числение (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению

налоговые агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от сумм, под- лежащей удержанию и (или) перечислению.

Факт совершения правонарушения в виде неперечисления заявителем в установленный срок налога на доходы физических лиц, подлежащего перечислению налоговым агентом, в размере 2532024руб. подтвержден ма- териалами дела и заявителем не оспаривается.

В соответствии со ст. 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются им при применении налоговых санкций.

В силу подпункта 3 пункта 1 ст. 112 НК РФ перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, не является исчерпывающим, и к смягчающим ответственность могут быть отнесены обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рас- сматривающим дело, могут быть признаны таковыми.

Согласно пункту 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смяг- чающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза, по сравнению с размером, уста- новленным соответствующей статьей НК РФ за совершение налогового правонарушения. Учитывая, что пунктом 3 статьи 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результа- там оценки соответствующих обстоятельств вправе уменьшить размер взыскания и более, чем в два раза.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в постановлениях от 15.07.1999 № 11- П, от 30.07.2001 № 13-П, от 21.11.2002 № 15-П, в определениях от 14.12.2000 № 244-О, от 05.07.2001 № 130-О, 05.11.2003 № 348-О, санкции штрафного характера, исходя из общих принципов права, должны отвечать вытекающим из Конституции Российской Федерации требованиям спра- ведливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично - правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависи- мости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обу- словливающих индивидуализацию при применении взыскания. Указанные принципы привлечения к ответственности в равной мере относятся к фи- зическим и юридическим лицам. С учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств штраф может быть снижен правоприменителем. В противном случае несо- измеримо большой штраф может превратиться из меры воздействия в ин- струмент подавления экономической самостоятельности и инициативы, чрезмерного ограничения свободы предпринимательства и права соб- ственности, что в силу части 1 статьи 34, частей 1 - 3 статьи 35 и части 3 статьи 55 Конституции Российской Федерации недопустимо.

При вынесении решения налоговым органом установлено, что всту- пившим в законную силу решением Межрайонной ИФНС Росси по УР от 28.06.2016 № 10-23/13-1-12/49 ООО «Альтаир» было привлечено к ответственности за аналогичное нарушение, а именно неправомерное непере- числение в установленный срок налог на доходы физических лиц, в пери- од с 01.01.2013 по 31.12.2015. Данное обстоятельство признано в качестве обстоятельства, отягчающего ответственность, сумма штрафа увеличена в два раза и составила 11012809,60руб.

Также налоговым органом установлены обстоятельства, смягчающие ответственность, которыми признаны признание обществом вины в совершении нарушения, сезонный характер деятельности, тяжелое финан- совое положение, сумма штрафа снижена в восемь раз и составила 126601,20руб.

При оценке примененного к заявителю штрафа с целью персонифика- ции и соразмерности ответственности суд полагает необходимым учесть обстоятельства, смягчающие ответственность заявителя, к которым отно- сятся отнесение общества к субъектам среднего предпринимательства, направленность действий заявителя на развитие производства (в лизинг по договорам поставки с ООО «УралБизнесЛизинг» от 31.05.2017 № 506/2017-кп и № 501/2017-кп приобретено оборудование), на открытие но- вых рабочих мест, учитывая несоразмерность размера штрафа тяжести совершенного нарушения, и считает возможным и справедливым снизить размер штрафа в 4 раза до 31650 руб. 30 коп.

Суд полагает, что назначение санкции в размере 20% от не перечис- ленной в установленный срок суммы налога, как при наличии смягчающих обстоятельств, так и при их отсутствии, нарушает принципы справед- ливости, соразмерности и дифференциации в зависимости от обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию наказания. Лицо, привлекаемое к ответственности, вправе рассчитывать на учет смягчающих его ответственность обстоятельств.

Учитывая изложенное, суд считает возможным уменьшить назначен- ный заявителю штраф в четыре раза до 31650 руб. 30 коп.

Оспариваемое решение в части штрафа в сумме, превышающей 31650 руб. 30 коп., подлежит признанию незаконным.

В пункте 23 постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотре- нии дел в арбитражных судах» разъяснено, что при частичном удовлетво- рении требования неимущественного характера расходы по уплате государственной пошлины в полном объеме взыскиваются с противоположной стороны по делу.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

1. Признать незаконным, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации, вынесенное Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике в отношении общества с ограниченной ответственностью «Альтаир» решение от 18.09.2017 № 14-20/61065 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части штрафа по ст. 123 НК РФ, превышающего 31650 руб. 30 коп.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике устранить допущенные нарушения прав и за- конных интересов заявителя.

2. В удовлетворении остальной части заявленных требований отка- зать.

3. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по № 8 по Удмуртской Республике в пользу общества с ограниченной ответственностью «Альтаир» 3000руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного произ- водства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья О.В.Иютина