Постановление от 11 февраля 2020 г. по делу № А56-10211/2019

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А56-10211/2019
11 февраля 2020 года
г. Санкт-Петербург


Резолютивная часть постановления объявлена 06 февраля 2020 года

Постановление изготовлено в полном объеме 11 февраля 2020 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Горбачевой О.В.

судей Будылевой М.В., Загараевой Л.П.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания Хариной И.С.

при участии:

от истца (заявителя): Фигурина Т.В. – доверенность от 17.06.2017

от ответчика (должника): Алмазов В.В. – доверенность от 09.01.2020

от 3-го лица: не явился, извещен


рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-300/2020) ИП Фигурина В.Н. на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 17.10.2019 по делу № А56-10211/2019 (судья Захаров В.В.), принятое

по заявлению ИП Фигурина В.Н.

к МИФНС РОССИИ № 2 ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ

3-е лицо: ГУ-УПФРФ в Пушкинском районе СПб

о признании не подлежащим исполнению акта

установил:

Индивидуальный предприниматель Фигурин Вячеслав Николаевич (далее – Предприниматель) обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании не подлежащим исполнению постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция, налоговый орган) № 1019 от 06.07.2018 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в сумме 4 657,19 рублей, незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Санкт-Петербургу по направлению в службу судебных приставов постановления № 1019 от 06.07.2018 о взыскании недоимки по страховым взносам и пени) в сумме 4 657,19 рублей.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора привлечено Государственной учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Пушкинском районе Санкт-Петербурга.

Решением суда первой инстанции от 17.07.2019 в удовлетворении требований отказано.

В апелляционной жалобе предприниматель ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит решение суда первой инстанции отменить и удовлетворить заявленные требования.

В судебном заседании представитель предпринимателя требования по жалобе поддержал, настаивал на ее удовлетворении.

Представитель инспекции с жалобой не согласился по основаниям, изложенным в отзыве, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Пенсионный фонд, уведомленный о времени и месте рассмотрения жалобы надлежащим образом, своего представителя в судебное заседание не направил, что в силу ст. 156 АПК РФ не является процессуальным препятствием для рассмотрения жалобы по существу.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Фигурин Вячеслав Николаевич (ИНН 519015257693) зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №2 по Санкт-Петербургу с 09.04.2015, является плательщиком страховых взносов.

Инспекцией в адрес Предпринимателя выставлено требование N 36512 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов по состоянию на 15.08.2017, в соответствии с которым заявителю в срок до 04.09.2017 надлежало уплатить пени по страховым взносам на ОМС в размере 493,05 руб.

31.08.2017 Инспекцией выставлено требование №37802 об уплате налога и сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по уплате страховых взносов на ОМС в размере 3796,85 руб., пени 812,56 руб., по сроку уплаты 20.09.2017.

На основании чека-ордера от 12.10.2017 предпринимателем произведена уплата страховых взносов на ОМС в сумме 3796,85 рублей.

25.01.2018 в адрес предпринимателя направлено требование № 1840, в соответствии с которым предпринимателю предложено в срок до 14.02.2018 произвести уплату страховых взносов на ОПС в сумме 23 400 рублей, пени в сумме 72,54 рубля, страховых взносов на ОМС в сумме 4590 рублей, пени в сумме 14,23 рубля.

На основании чека-ордера от 01.03.2018 произведена уплата страховых взносов на ОПС в сумме 23 400 рублей, чека ордера от 01.03.2018 произведена уплата страховых взносов на ОМС в сумме 4590 рублей.

Инспекцией в адрес предпринимателя выставлено требование № 5680 по состоянию на 15.03.2018, согласно которому предпринимателю предложено произвести уплату страховых взносов на ОПС в сумме 19 356,48 рублей, пени в сумме 9533,37 рублей, страховых взносов на ОМС в сумме 3650,58 рублей, пени в сумме 545,50 рублей в срок до 04.04.2018.

16.05.2018 по чеку-ордеру предпринимателем произведена уплата страховых взносов на ОПС в сумме 19 356,48 рублей

Поскольку требования № 36512 от 15.08.2017, № 37802 от 31.08.2017, № 1840 от 25.01.2018, № 5680 от 15.03.2018 в добровольном порядке предпринимателем не исполнены Инспекцией вынесено решение от 06.07.2018 N 1020 о взыскании задолженности за счет имущества должника в сумме 4 657,19 рублей, постановление № 1019 от 06.07.2018 направлено в службу судебных приставов.

В соответствии с расшифровкой задолженности к взысканию предъявлена недоимка по уплате страховых взносов на ОМС до 01.01.2017 в сумме 3650,58 рублей, пени по страховым взносов на ОМС в сумме 919,84 рубля, пени по страховым взносам на ОМС в сумме 14,23 рубля, пени на ОПС в сумме 72,54 рубля.

13.08.2018 предприниматель обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу с жалобой на постановление о взыскании недоимки за счет имущества налогоплательщика.

Решением Управления ФНС РФ по Санкт-Петербургу в виде письма от 18.10.2018 жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения.

Считая постановление инспекции не соответствующим требованиям налогового законодательства и нарушающим права и законные интересы хозяйствующего субъекта, предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением об оспаривании действий налогового органа и признании не подлежащим исполнению исполнительного документа – постановления № 1019 от 06.07.2018.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований указал на соответствие оспариваемого постановления и действий требованиям действующего законодательства и фактической обязанности предпринимателя по уплате недоимки и пени.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, считает ее подлежащей частичному удовлетворению.

Согласно статье 20 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 250-ФЗ) контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Статьей 19 Закона N 250-ФЗ установлено, что передача органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации налоговым органам сведений о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также суммах страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, предусмотренных статьей 20 названного закона и проведенных за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), за исключением сведений о суммах задолженности, пеней и штрафов, содержащихся в решениях и иных актах органа контроля за уплатой страховых взносов ненормативного характера, по которым начата процедура обжалования в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов (вышестоящему должностному лицу) или в суд, осуществляется в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее по тексту - Закон N 243-ФЗ) с 01.01.2017 Налоговый кодекс Российской Федерации дополнен разделом XI "Страховые взносы в Российской Федерации".

При этом функции по администрированию страховых взносов возложены на Федеральную налоговую службу Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 4 Закона N 243-ФЗ предусмотрено, что взыскание недоимки и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

В связи с реализацией передачи полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование органами Пенсионного фонда в налоговые органы была передана информация о задолженности плательщиков страховых взносов, а также информация о принятых органами Пенсионного фонда мерах по взысканию данной задолженности.

Таким образом, налоговым органом в соответствии с положениями пункта 2 статьи 4 Закона N 243-ФЗ взыскание недоимки осуществляется, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органом Пенсионного фонда Российской Федерации.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах в период до 01.01.2017 регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Из части 2 статьи 18 данного Закона следует, что в случае неуплаты или неполной уплаты страхователем страховых взносов в установленный срок взыскание недоимки по страховым взносам производится в порядке, предусмотренном названным Федеральным законом.

На основании статьи 22 Закона N 212-ФЗ при выявлении недоимки по уплате страховых взносов орган контроля за уплатой страховых взносов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки обязан направить страхователю требование об уплате недоимки, под которым частью 1 статьи 22 данного Закона понимается письменное извещение плательщика страховых взносов о неуплаченной сумме страховых взносов, пеней и штрафов, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму страховых взносов, пеней и штрафов.

Неисполнение требования об уплате недоимки в установленный срок влечет возбуждение процедуры принудительного взыскания, порядок осуществления которой определен статьями 18, 19 и 20 Федерального закона N 212-ФЗ.

Статьей 19 Закона N 212-ФЗ установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов, пени, штрафов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов в банках. При недостаточности, отсутствии денежных средств или при отсутствии информации о счетах плательщика страховых взносов орган контроля вправе взыскать задолженность за счет иного имущества плательщика в соответствии со статьей 20 Закона N 212-ФЗ.

Решение о взыскании принимается органом контроля за уплатой страховых взносов после истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иные сроки не установлены настоящей статьей (часть 5 статьи 19 Закона N 212-ФЗ).

Согласно ч. 14 ст. 19 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет иного имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 20 указанного Федерального закона.

Постановление о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, пеней и штрафов (ч. 3 ст. 20 Закона N 212-ФЗ).

Согласно п. 2 ст. 20 Закона N 212-ФЗ решение о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации принимается руководителем (заместителем руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов в форме соответствующего постановления, которое направляется судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве".

Таким образом, взыскание с плательщика-предпринимателя неуплаченных страховых взносов, пеней, штрафов во внесудебном порядке производится в несколько последовательных этапов, определенных ст. 19, 20, 22 Закона N 212-ФЗ, что соответствует порядку взыскания недоимки, определенному ст. 46, 47 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ч. 2 ст. 12 Федерального закона № 212-ФЗ фиксированный размер страховых взносов в федеральный фонд обязательного медицинского страхования составляет произведение минимального размера оплаты труда и тарифа – 5,1 процента, увеличенное в 12 раз.

В 2015 году МРОТ составлял 5965 рублей в месяц.

Размер фиксированного страхового взноса на ОМС за 2015 год составляет 3650,58 рублей.

УПФР в Пушкинском районе 31.03.2016 в адрес предпринимателя выставлено Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов № 202S01160175121, в котором предложено в срок до 19.04.2016 произвести уплату задолженности по страховым взносам в общей сумме 22 261,38 рублей, в том числе страховые взносы на ОМС в сумме 3650,58 рублей, а также пени за нарушение срока уплаты страховых взносов на ОПС.

Поскольку предприниматель в добровольном порядке требование Пенсионного фонда не исполнил, вынесено Постановление о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет имущества плательщика страховых взносов от 28.07.2016 № 202S04160035865, которое направлено на принудительное исполнение.

02.09.2016 судебным приставом-исполнителем Пушкинского РОСП вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства № 76607/16/78017-ИП в отношении предпринимателя.

Постановление от 14.12.2016 исполнительное производство № 76607/16/78017-ИП окончено в связи с невозможностью взыскания. Исполнительный документ – Постановление № 202S04160035865 от 28.07.2016 возвращено в Управление ПФР в Пушкинском районе Санкт-Петербурга.

В рассматриваемом случае Управлением ПФР совершены все последовательные действия, определенные ст. 19, 20, 22 Закона N 2012-ФЗ, в том числе выставлено требование об уплате задолженности по страховым взносам и пени в части страховых взносов в сумме 3650,58 рублей, вынесено решение о взыскании страховых взносов и пени за счет денежных средств плательщика взносов, а также принято решение (постановление) о взыскании задолженности по страховым взносам и пени за счет имущества плательщика, в том числе в части суммы 3650,58 рублей.

При таких обстоятельствах, у Инспекции в соответствии с положениями статей 69, 70, 46 и 47 Налогового кодекса РФ отсутствовали правовые основания для выставления повторного требования № 5680 от 15.03.2018 в части страховых взносов на ОМС за 2015 год в сумме 3650,58 рублей, вынесения повторного решения (постановления) о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика в части страховых взносов на ОМС в сумме 3650,58 рублей.

Вынесение повторных решений (постановлений) о взыскании недоимки за счет имущества налогоплательщика не предусмотрено нормами налогового законодательства, а также создает угрозу двойного взыскания недоимки, пеней и за счет имущества налогоплательщика, а также в нарушение требований налогового законодательства искусственно увеличивает срок реализации уполномоченными органами принудительного порядка взыскания задолженности.

Поскольку налоговым органом нарушен порядок принудительного взыскания обязательных платежей, апелляционный суд считает, что требования предпринимателя подлежат удовлетворению в части признания не подлежащим исполнению постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Санкт-Петербургу № 1019 от 06.07.2018, в части страховых взносов на ОМС в фиксированном размере в сумме 3650,58 рублей, а также действия по направлению постановления в службу судебных приставов постановления.

В остальной части заявленные требования удовлетворению не подлежат. Из представленного расчета пени следует, что пени начислены предпринимателю в связи с нарушением сроков уплаты страховых взносов на ОПС за период с 12.01.2018 по 23.01.2018, страховых взносов на ОМС за период с 01.01.2017 по 31.08.2017. Доказательств реализации органом Пенсионного фонда принудительного порядка взыскания пени материалы дела не содержат.

Апелляционным судом отклоняются доводы налогового органа о том, что указанная в требовании № 5680 от 15.03.2018 недоимка по страховым взносам на ОМС возникла по итогам 2016 года.

Материалами дела установлено, что предприниматель не исполнил обязанности по уплате фиксированного размера страховых взносов в федеральный фонд обязательного медицинского за 2015 год в сумме 3650,58 рублей. Органом Пенсионного фонда реализована в 2016 году процедура взыскания страховых взносов в указанной сумме.

Фиксированный размер страховых взносов в федеральный фонд обязательного медицинского за 2016 год составляет 3796,85 рублей. На уплату указанных страховых взносов инспекцией выставлено требование № 37802 от 31.08.2017. Страховые взносы уплачены предпринимателем 12.10.2017, что подтверждается чеком-ордером, котором указано основание платежа – требование, налоговый период: 20.09.2017 (в соответствии с сформированным платежным извещением к требованию № 37802).

Фиксированный размер страховых взносов в федеральный фонд обязательного медицинского за 2017 год составляет 4590 рублей. На уплату указанных страховых взносов инспекцией выставлено требование № 1840 от 25.01.2018. Страховые взносы уплачены предпринимателем 01.03.2018, что подтверждается чеком-ордером, котором указано основание платежа – требование, налоговый период: 31.01.2018 (в соответствии с сформированным платежным извещением к требованию № 1840).

В соответствии с положениями налогового законодательства, поступившие налоговые платежи учитываются налоговым органом согласно назначению платежа, указанному налогоплательщиком в платежном документе.

Сторнирование органом Пенсионного фонда недоимки, восстановление недоимки, а так же учет поступивших страховых взносов на ОМС за 2016, в счет погашения недоимки 2015 года не в соответствии с назначением платежа, признается апелляционным судом не основанном на нормах материального права, в связи с чем не является основанием для реализации налоговым органом повторной процедуры принудительного взыскания недоимки по страховым взносам на ОМС за 2015 год.

На основании изложенного решение суда первой инстанции подлежит отмене, а требования предпринимателя, частичному удовлетворению.

Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 17.07.2019 по делу N А56-10211/2019 отменить.

Признать не подлежащим исполнению постановление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Санкт-Петербургу № 1019 от 06.07.2018, о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в части страховых взносов на ОМС в фиксированном размере в сумме 3650,58 рублей.

Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Санкт-Петербургу по направлению в службу судебных приставов постановления № 1019 от 06.07.2018 о взыскании недоимки по страховым взносам и пени) в части страховых взносов на ОМС в фиксированном размере в сумме 3650,58 рублей.

В остальной части в удовлетворении требований отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Санкт-Петербургу в пользу предпринимателя Фигурина В.Н. расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой и апелляционной инстанциях в сумме 750 рублей.

Возвратить предпринимателя Фигурина В.Н. из федерального бюджета излишне уплаченную по чеку-ордеру от 23.01.2019 государственную пошлину в сумме 1700 рублей.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.


Председательствующий


О.В. Горбачева


Судьи


М.В. Будылева


Л.П. Загараева