Решение от 23 июня 2025 г. по делу № А56-97162/2023

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-97162/2023
24 июня 2025 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 18 июня 2025 года.

Полный текст решения изготовлен 24 июня 2025 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе:судьи Корчагиной Н.И.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Алиевой А.Т.,

рассмотрев в судебном заседании дело по иску:

заявитель: Общество с ограниченной ответственностью «Белла»

заинтересованное лицо: Кингисеппская Таможня

о признании незаконным и отмене решений № 10218000/210/140723/F000018/00348 от 14.07.2023г., № 10218000/210/170723/F000018/00618 от 17.07.2023г., № б/н от 26.07.2023г., б/н от 26.07.2023г., б/н от 26.07.2023г., № б/н от 26.07.2023г., б/н от 26.07.2023г., № б/н от 26.07.2023г., № б/н от 26.07.2023г., № б/н от 26.07.2023г., № 10218000/2010/180723/F000018/00774 от 18.07.2023г., № б/н от 26.07.2023г., № б/н от 26.07.2023г., № 10218000/210/140723/F000018/00352 от 14.07.2023г., № 10218000/210/140723/F000018/00753 от 18.07.2023г.

при участии

- от заявителя: ФИО1, по доверенности от 09.01.2025

- от заинтересованного лица: ФИО2, по доверенности от 11.01.2024

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Белла» (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Кингисеппской таможне (далее - заинтересованное лицо, Таможня) о признании незаконным и отмене решений № 10218000/210/140723/F000018/00348 от 14.07.2023 г., № 10218000/210/170723/F000018/00618 от 17.07.2023г., № б/н от 26.07.2023г., б/н от 26.07.2023г., б/н от 26.07.2023г., № б/н от 26.07.2023г., б/н от 26.07.2023г., № б/н от 26.07.2023г., № б/н от 26.07.2023г., № б/н от 26.07.2023г., № 10218000/2010/180723/F000018/00774 от 18.07.2023г., № б/н от 26.07.2023г., № б/н от 26.07.2023г., № 10218000/210/140723/F000018/00352 от 14.07.2023г., № 10218000/210/140723/F000018/00753 от 18.07.2023г.

Определением суда от 22.01.2024 производство по делу приостановлено до вступления в законную силу судебного акта по делу № А56-78192/2023.

Согласно сведениям, размещённым в автоматизированной информационной системе «Картотека арбитражных дел» на сайте Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, решение суда от 24.02.2025 по делу № А56-78192/2023 не обжаловалось, вступило в законную силу.

Определением суда от 22.04.2025 судебное заседание по рассмотрению вопроса о наличии оснований для возобновления производства по делу назначено на 18.06.2025.

Стороны, извещенные о времени и месте судебного разбирательства в порядке статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), в судебное заседание явились, представитель Таможни участвовал в судебном заседании путем использования системы веб-конференции.

В суд через систему «Мой арбитр» от Общества поступило ходатайство о направлении сверки расчетов, ходатайство о приобщении проекта решения.

Суд, в отсутствие возражений сторон, в порядке ст. 146 АПК РФ возобновил производство по делу.

Представитель Общества поддержал заявленные требования в полном объеме.

Представитель Таможни возражал против удовлетворения заявленных требований.

Изучив материалы дела, рассмотрев представленные доказательства, суд установил следующее.

ООО «Белла» на таможенную территорию Евразийского экономического союза (далее – ЕАЭС) в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления ввезены товары (в рассматриваемых случаях в рамках внешнеторгового контракта от 15.05.2012 № RU283/12/GL, заключенного с компанией «Torunskimi Zakladami Materialow Opatrunkowych - Spolka Akcyjna» (Польша)), с заявлением в 31 графе деклараций на товары (далее – ДТ) сведений о назначении товаров – является сырьем для производства гигиенических изделий; используется как сырье для производства средств гигиены; является сырьем для производства подгузников.

При таможенном декларировании ООО «Белла» выступало декларантом, получателем товара и лицом, ответственным за финансовое урегулирование.

Таможенная стоимость товаров по ДТ №№ 10013160/010221/0043992, 10013160/020221/0047200, 10013160/020221/0047329, 10013160/030221/0051202, 10013160/050221/0055455, 10013160/070221/0057485, 10013160/100221/0064896, 10013160/120221/0070357, 10013160/120221/0072005, 10013160/150221/0074272, 10013160/270221/0117443, 10013160/020221/0047517, 10013160/040221/0052465, 10013160/020221/0046112, 10013160/250221/0110067 (далее по тексту – ДТ) определена и заявлена декларантом методом по стоимости сделки с ввозимыми товарами в соответствии со статьями 39, 40 Таможенного кодекса ЕАЭС (далее – ТК ЕАЭС).

Дополнительные зачисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате в соответствии со статьей 40 ТК ЕАЭС, в том числе лицензионные платежи, в декларации таможенной стоимости товаров декларантом не были заявлены.

Для подтверждения заявленных сведений о таможенной стоимости товаров, в соответствии с Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 16.10.2018 № 160 «О случаях заполнения декларации таможенной стоимости, утверждении форм декларации таможенной стоимости и Порядка заполнения декларации таможенной стоимости» при таможенном декларировании представлены: ДТ, ДТС-1, ДТС-2, контракты и дополнения (приложения) к ним, инвойсы, транспортные документы, учредительные документы.

Согласно сведениям, содержащимся в ДТС-1:

- в графе 7а) заявлено о взаимосвязи между продавцом и покупателем в значении, указанном в статье 37 ТК ЕАЭС;

- в графе 7б) заявлено об отсутствии влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары;

- в графе 9а) заявлено об отсутствии лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности, которые прямо или косвенно произвел, или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров;

- в графе 9б) декларант заявил, что продажа товаров не зависит от соблюдения условий, в силу которых часть дохода, полученного от последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров, прямо или косвенно причитается продавцу;

Согласно сведениям, содержащимся в ДТС-1, ДТС-2:

- в графе 15 отсутствуют данные о платежах за использование объектов интеллектуальной собственности. 

На основании статьи 332 ТК ЕАЭС Кингисеппской таможней проведена камеральная таможенная проверка в отношении ООО «Белла» (Акт камеральной таможенной проверки № 10218000/210/310523/А000018), по результатам которой были приняты оспариваемые Заявителем Решения Кингисеппской таможни о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, созданы КДТ по данным ДТ.

В соответствии с указанными КДТ Обществу надлежало уплатить ввозную таможенную пошлин (2010), НДС (5010), пени, всего на сумму 3 884 060,47 руб.

Не согласившись с вынесенными решениями, Общество обратилось в арбитражный суд.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 310 ТК ЕАЭС таможенный контроль проводится в отношении объектов таможенного контроля с применением к ним определенных ТК ЕАЭС форм таможенного контроля и (или) мер, обеспечивающих проведение таможенного контроля.

Статьей 322 ТК ЕАЭС предусмотрено, что одной из форм таможенного контроля является таможенная проверка.

В соответствии с пунктом 2 статьи 105 ТК ЕАЭС декларирование таможенной стоимости ввозимых товаров осуществляется путем заявления сведений о методе определения таможенной стоимости товаров, величине таможенной стоимости товаров, об условиях и обстоятельствах сделки с товарами, имеющих отношение к определению таможенной стоимости.

В соответствии с пунктом 9 статьи 38 ТК ЕАЭС определение таможенной стоимости товаров не должно быть основано на использовании произвольной или фиктивной таможенной стоимости товаров. В соответствии с пунктом 10 статьи 38 ТК ЕАЭС таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

Согласно пункту 15 статьи 38 ТК ЕАЭС основой таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими товарами в значении, определенном статьей 39 ТК ЕАЭС.

В соответствии со статьей 39 ТК ЕАЭС таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС и дополненная в соответствии со статьей 40 ТК ЕАЭС.

В соответствии с положениями абзаца 1 пункта 1 Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 22.05.2018 № 83 «О расчете дополнительных начислений при определении таможенной стоимости товаров» в случае, если дополнительные начисления, указанные в подпунктах 1 - 3, 6 и 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, относятся ко всем или нескольким наименованиям товаров, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС, определение величины дополнительных начислений, подлежащих добавлению к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за каждое наименование товара, осуществляется пропорционально величине, определяемой отношением стоимости каждого наименования товара к общей стоимости товаров, к которым относятся такие дополнительные начисления.

По результатам проведенной проверки таможенных, иных документов и (или) сведений, проведенной в отношении Общества, выявлен факт нарушения права Евразийского экономического союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле в части невключения лицензионных платежей в структуру таможенной стоимости.

В соответствии с пунктом 7 Приложения III к соглашению по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате, включает все платежи, фактически произведенные или подлежащие уплате как условие продажи импортных товаров, покупателем продавцу или покупателем третьему лицу для покрытия обязательства продавца.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС  лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, включая роялти, платежи за патенты, товарные знаки, авторские права, которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары. 

В соответствии с пунктом 7 Положения о добавлении лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, принятого Рекомендацией Коллегии Евразийской экономической комиссии от 15.11.2016 № 20 (далее – Положение), при решении вопроса о необходимости включения лицензионных платежей в таможенную стоимость товаров следует принимать во внимание следующие ключевые факторы:

1. относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам;

2. является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров.

При этом, согласно пункту 8 Положения при определении того, относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам, ключевым вопросом является не то, как рассчитывается сумма лицензионных платежей, а то, почему они уплачиваются, и что именно Лицензиат получает в обмен на их уплату.

Согласно пункту 9 Положения, при определении того, является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, основным критерием является отсутствие у покупателя (лицензиата) возможности приобрести оцениваемые (ввозимые) товары без уплаты лицензионных платежей.

Об отсутствии у покупателя (лицензиата) возможности приобрести оцениваемые (ввозимые) товары без уплаты лицензионных платежей свидетельствует наличие во внешнеэкономическом договоре (контракте), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС, указания на то, что покупатель должен уплатить лицензионные платежи в качестве условия такой продажи. Подобное указание является решающим при определении того, были ли лицензионные платежи уплачены в качестве условия продажи оцениваемых (ввозимых) товаров.

Зависимость продажи оцениваемых (ввозимых) товаров от уплаты лицензионных платежей может иметь место и в случаях, когда внешнеэкономический договор (контракт), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС, не содержит прямого указания об уплате лицензионных платежей как условия продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, особенно когда правообладатель и продавец являются разными лицами.

Во всех случаях решение о том, является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, следует принимать с учетом анализа всех факторов и обстоятельств, сопутствующих продаже и ввозу этих товаров. В качестве таких факторов могут учитываться следующие:

- наличие во внешнеэкономическом договоре (контракте), в соответствии с которым оцениваемые (ввозимые) товары продаются для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС, или в иных документах, связанных с продажей таких товаров, положений, касающихся уплаты лицензионных платежей;

- наличие в лицензионном договоре положений, касающихся продажи оцениваемых (ввозимых) товаров;

- наличие во внешнеэкономическом договоре (контракте), в соответствии с которым оцениваемые (ввозимые) товары продаются для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС, и (или) в лицензионном договоре положения о возможности расторжения внешнеэкономического договора (контракта) в случае неуплаты покупателем (лицензиатом) правообладателю лицензионных платежей;

- наличие в лицензионном договоре условия, запрещающего производителю (продавцу) изготавливать и (или) продавать покупателю товары, созданные с использованием объектов интеллектуальной собственности правообладателя, в случае неуплаты последнему соответствующего вознаграждения;

- наличие в лицензионном договоре условия, позволяющего правообладателю осуществлять контроль за производством товаров или их продажей производителем (продавцом) покупателю (продажей товаров для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС), который выходил бы за рамки контроля качества.

При этом условия, перечисленные в пункте 9 Положения, не являются исчерпывающими, законодательством не установлено, что данные условия должны соблюдаться одновременно, при соблюдении хотя бы одного условия лицензионные платежи подлежат включению в таможенную стоимость.

Из материалов дела следует, что по запросам Кингисеппской таможни ООО «Эйч-эс-би-си Банк (РР)», АО «Коммерцбанк (Евразия)» предоставлен лицензионный договор от 08.10.2014 № 140061, зарегистрированный Федеральной службой по интеллектуальной собственности 14.01.2015 РД0165040 (далее – лицензионный договор), ведомости банковского контроля, инвойсы, заявления на перевод денежных средств.

Лицензионный договор заключен между «Torunskimi Zakladami Materialow Opatrunkowych - Spolka Akcyjna» (АО «Торуньский завод перевязочных материалов»), Польша (Лицензиар) и ООО «БЕЛЛА», Россия (Лицензиат).

Данный лицензионный договор был поставлен на учет в уполномоченном банке – ООО «Эйч-эс-би-си Банк (РР) с присвоением уникального номера контракта (далее – УНК) № 15020004/3290/0000/4/1 от 02.02.2015.

В соответствии с предметом лицензионного договора Лицензиар предоставляет Лицензиату неисключительную лицензию на использование товарных знаков SUPER SENI, SAN SENI, seni, SENI LADY, seni optima, seni soft,  seni active, seni standard, seni man, bella for teens, panda, Evita, bella baby happy, bella herbs, BELLA, BELLA PERFECTA, BELLA PANTY, bella cotton, bella, Happy bella baby, bella cotton care, bella baby happy, matopat t для целей, связанных с предпринимательской деятельностью Лицензиата на территории Российской Федерации, для обозначения товаров (параграфы 2, 3 лицензионного договора).                 

В соответствии с дополнительным соглашением от 01.04.2019 № 4 к лицензионному договору на право пользования неисключительной лицензией добавлены знаки: bella ideale, SENI KIDS, BOM, MATOLAST, MATOPAT UNIVERSAL, matodrape, matoviles, matopat standart, matocomp, matoset, tzmo, t. 

Согласно параграфу 1 лицензионного договора:  

Товар/Товары – изделия, изготовленные самим Лицензиатом либо по его заказу третьим лицом, которые, согласно лицензионному договору, могут быть обозначены торговыми знаками.

Товар/Товары группы А - это группа изделий, в состав которой входят: все виды ватных палочек, ватных подушечек, подгузников и пеленок.

Товар/Товары группы В - это группа изделий, в состав которой входят: все виды женских прокладок, в том числе ежедневные прокладки.

Товар/Товары группы С - это группа изделий, в состав которой входят: все виды ваты bella.

Товар/Товары группы D - это группа изделий, в состав которой входят: все виды ваты matopat.

В соответствии с условиями и положениями лицензионного договора, согласно пункту 3 параграфа 3, предоставленная неисключительная лицензия дает Лицензиату право пользования товарными знаками, включая следующие особенности:

1)введение в товарооборот товаров (в том числе и экспорт товаров), обозначенных товарными знаками, которые изготовлены Лицензиатом;

2)размещение товарных знаков на товарах или на их упаковке;

3)размещение товарных знаков на документах, связанных с введением товаров в гражданский оборот;

4)использование товарных знаков с целью рекламы и продвижения товаров.

Согласно пунктам 4, 5 параграфа 3 лицензионного договора Лицензиат обязуется при изготовлении продукции, обозначенной товарными знаками, сохранять стандарты качества, действующие на территории Европейского союза и Российской Федерации. Качество изготавливаемых Лицензиатом товаров не будет хуже качества выпускаемых Лицензиаром товаров. Лицензиат обязуется по требованию Лицензиара разрешить проведение контроля качества изготовленного товара, а также соблюдения других условий, предусмотренных лицензионным договором. 

Согласно параграфу 6 лицензионного договора:

- Лицензиат не имеет права осуществлять каких-либо изменений товарных знаков, являющихся предметом лицензионного договора; 

- Лицензиат обязуется по требованию Лицензиара размещать на упаковке товара информацию о заключении между сторонами лицензионного договора от 08.10.2014 № 140061.

После истечения срока действия лицензионного договора Лицензиат не имеет права использовать в гражданском обороте товарный знак, который является предметом лицензионного договора, или каких-либо его обозначений, сходных до степени смешения с товарными знаками, указанными в параграфе 2 лицензионного договора. 

Лицензиар обязуется в течение срока действия лицензионного договора поддерживать охрану товарных знаков и нести все связанные с этим расходы.

В соответствии с пунктами 11-14 параграфа 1 лицензионного договора база лицензионной оплаты по товарам групп А, В, С, D –  это стоимость реализованных товаров групп А, В, С, D (выручка), обозначенных товарными знаками, без учета НДС, полученный Лицензиатом в каждом квартале использования лицензии на употребление товарных знаков, за исключением продажи товаров Лицензиару.

В соответствии с параграфом 4 лицензионного договора, лицензия предоставляется за вознаграждение лицензиару в размерах:

- 5% от базы лицензионной оплаты по товарам группы А, выплачиваемой Лицензиару;

- 8% от базы лицензионной оплаты по товарам группы В, выплачиваемой Лицензиару;

- 3% от базы лицензионной оплаты по товарам группы С, выплачиваемой Лицензиару;

- 0,01% от базы лицензионной оплаты по товарам группы D, выплачиваемой Лицензиару.

Размер вознаграждения включает налог на прибыль (10%). Стороны согласовали, что вознаграждение не подлежит налогообложению польским налогом НДС. До размера, указанного в счете (инвойсе), Лицензиаром не будет добавлен НДС. НДС (18%) и налог на прибыль (10%) подлежат уплате на территории Российской Федерации и перечисляются Лицензиатом в бюджет одновременно с выплатой доходов Лицензиару. При совершении выплаты вознаграждения Лицензиат не уменьшит на НДС размер вознаграждения, указанного в счете (инвойсе).

Ставка налога на прибыль в размере 10% применяется в случае представления Лицензиаром подтверждения того, что Лицензиар имеет постоянное местонахождение в Польше. Если такое подтверждение не будет предоставлено Лицензиаром, ставка налога на прибыль увеличивается на 10% и будет составлять 20%, соответственно на сумму увеличения налога на прибыль будет уменьшена сумма дохода, перечисляемого Лицензиару.

Оплата вознаграждения будет осуществляться в российских рублях.

В соответствии с дополнительным соглашением № 4 от 01.04.2019 к лицензионному договору содержание пункта 2 параграфа 4 лицензионного договора изменено и изложено в следующей редакции: «Размер вознаграждения включает налог на прибыль (10%). Стороны согласовали, что вознаграждение не подлежит налогообложению польским налогом НДС. До размера, указанного в счете (инвойсе), Лицензиаром не будет добавлен НДС. НДС (20%) и налог на прибыль (10%) подлежат уплате на территории Российской Федерации и перечисляются Лицензиатом в бюджет одновременно с выплатой доходов Лицензиару. При совершении выплаты вознаграждения Лицензиат не уменьшит на НДС размер вознаграждения, указанного в счете (инвойсе)».

В соответствии с дополнительным соглашением № 5 от 01.03.2020 к лицензионному договору содержание пункта 1 параграфа 4 лицензионного договора изменено и изложено в следующей редакции: «Лицензия предоставляется за вознаграждение:

- в размере 5% от базы лицензионной оплаты по товарам группы А, выплачиваемой Лицензиару. При этом стороны договора пришли к соглашению, что в отношении изделий – подгузники детские, входящие в группу А (за исключением изделий, выпускаемых под товарным знаком SENI KIDS, номер регистрации - 1114214) вознаграждение устанавливается в размере 1% от базы лицензионной оплаты.

Вознаграждение в размере 1% от базы лицензионной оплаты, установленной в отношении изделий - подгузники детские, входящие в группу А (за исключением изделий, выпускаемых под товарным знаком SENI KIDS, номер регистрации - 1114214) применяется к отношениям сторон, возникшим с 01 января 2020 года по 31 декабря 2020 года.

С 01 января 2021 года к вышеуказанным изделиям вознаграждение устанавливается

- в размере 5% от базы лицензионной оплаты по товарам группы А, выплачиваемой Лицензиару;

- в размере 8% от базы лицензионной оплаты по товарам группы В, выплачиваемой Лицензиару;

- в размере 3% от базы лицензионной оплаты по товарам группы С, выплачиваемой Лицензиару;

- в размере 0,01% от базы лицензионной оплаты по товарам группы D, выплачиваемой Лицензиару».

В соответствии с дополнительным соглашением № 6 от 31.03.2021 к лицензионному договору содержание пункта 5 параграфа 1 лицензионного договора изменено и изложено в следующей редакции: «Товар/Товары группы D - это группа изделий, в состав которой входят: все виды ваты matopat и остальные изделия, которые не принадлежат к Группам А, В, С».

Также в соответствии с дополнительным соглашением № 6 от 31.03.2021 к лицензионному договору содержание пункта 1 параграфа 4 лицензионного договора изменено и изложено в следующей редакции: «Лицензия предоставляется за вознаграждение:

- в размере 5% от базы лицензионной оплаты по товарам группы А, выплачиваемой Лицензиару. При этом стороны договора пришли к соглашению, что в отношении изделий – подгузники детские, входящие в группу А, вознаграждение устанавливается в размере 1% от базы лицензионной оплаты;

- в размере 7% от базы лицензионной оплаты по товарам группы В, выплачиваемой Лицензиару;

- в размере 3% от базы лицензионной оплаты по товарам группы С, выплачиваемой Лицензиару;

- в размере 0,01% от базы лицензионной оплаты по товарам группы D, выплачиваемой Лицензиару.

В соответствии со статьей 425 Гражданского кодекса РФ, вышеуказанное вознаграждение применяется к отношениям сторон, возникшим с 01 января 2021 года».

Параграфом 5 лицензионного договора предусмотрено, что вознаграждение будет рассчитываться и подлежать оплате за каждый квартал пользования лицензией за использование товарных знаков. Вознаграждение будет вноситься Лицензиатом после окончания каждого квартала пользования лицензией на использование товарных знаков в течение 90 дней с даты выставления инвойса Лицензиаром.

В соответствии с дополнительным соглашением № 8 от 01.04.2022 к лицензионному договору содержание параграфа 5 лицензионного договора изменено и изложено в следующей редакции: вознаграждение подлежит оплате ежемесячно за каждый месяц пользования лицензией на использование товарных знаков. Вознаграждение будет вноситься Лицензиатом до 15 (пятнадцатого) числа каждого месяца следующего за месяцем пользования лицензией на использование товарных знаков. Лицензиар выставляет счет (инвойс) Лицензиату до 5 (пятого) числа каждого месяца следующего за месяцем пользования лицензией на использование товарных знаков.

В соответствии со статьей 425 Гражданского кодекса РФ, вышеуказанные условия применяются с 1 апреля 2022 г. 

Согласно пункту 5 параграфа 4 лицензионного договора оплата вознаграждения будет осуществляться в российских рублях.

В соответствии с представленными АО «Коммерцбанк (Евразия)» документами установлено следующее.

Согласно ведомости банковского контроля УНК № 15020004/3290/0000/4/1 от 02.02.2015, представленной АО «Коммерцбанк (Евразия)», в рамках лицензионного договора дата завершения обязательств по контракту –22.01.2023, сумма платежей по контракту на 18.07.2022 составила 2 921 826 215,15 руб., сумма по подтверждающим документам – 2 921 826 215,15 руб., сальдо расчетов – 0,00.  

Платежи произведены на основании следующих инвойсов, выставленных «TORUNSKIE ZAKLADY MATERIALOW OPATRUNKOWYCH S.A.» (Польша) ООО «БЕЛЛА» за период с 1 квартала 2020 по 1 квартал 2022 гг.:

Согласно инвойсу от 31.03.2020 № 101604601 вознаграждение за использование товарных знаков за период с января по март 2020 г. по лицензионному договору от 08.10.2014 № 140061 составило 117 162 326,67 руб.

Согласно инвойсу от 30.06.2020 № 101646756 вознаграждение за использование товарных знаков за период с апреля по июнь 2020 г. по лицензионному договору от 08.10.2014 № 140061 составило 129 110 416,21 руб.

Согласно инвойсу от 30.09.2020 № 101693449 вознаграждение за использование товарных знаков за период с июля по сентябрь 2020 г. по лицензионному договору от 08.10.2014 № 140061 составило 111 025 146,00 руб.

Согласно инвойсу от 31.12.2020 № 101740352 вознаграждение за использование товарных знаков за период с октября по декабрь 2020 г. по лицензионному договору от 08.10.2014 № 140061 составило 136 170 598,95 руб.

Согласно инвойсу от 31.03.2021 № 101784348 вознаграждение за использование товарных знаков за период с января по март 2021 г. по лицензионному договору от 08.10.2014 № 140061 составило 116 138 702,48 руб.

Согласно инвойсу от 30.06.2021 № 101826833 вознаграждение за использование товарных знаков за период с апреля по июнь 2021 г. по лицензионному договору от 08.10.2014 № 140061 составило 124 277 579,99 руб.

Согласно инвойсу от 30.09.2021 № 101875781 вознаграждение за использование товарных знаков за период с июля по сентябрь 2021 г. по лицензионному договору от 08.10.2014 № 140061 составило 116 977 359,90 руб.

Согласно инвойсу от 31.12.2021 № 101926710 вознаграждение за использование товарных знаков за период с октября по декабрь 2021 г. по лицензионному договору от 08.10.2014 № 140061 составило 137 430 215,70 руб.

В соответствии со сведениями, указанными в разделе III.I  ВБК по УНК от 02.02.2015 № 15020004/3290/0000/4/1, сумма по подтверждающим документам составила:

Период

Подтверждающий документ согласно ВБК по УНК от 02.02.2015 № 15020004/3290/0000/4/1

Сумма, руб.

Примечание согласно ВБК по УНК от 02.02.2015 № 15020004/3290/0000/4/1

номер

дата


01.2020-03.2020

101604601

31.03.2020

105 446 094,00


04.2020-06.2020

101646756

30.06.2020

116 199 374,59


07.2020-09.2020

101693449

30.09.2020

99 922 631,40

Сумма документа 111 025 146,00 - налог на прибыль 11 102 514,60 = платеж 99 922 631,40 руб.

10.2020-12.2020

101740352

31.12.2020

122 553 539,05

Сумма документа 136 170 598,95 - налог на прибыль 13 617 059,90 = платеж 122 553 539,05 руб.

01.2021-03.2021

101784348

31.03.2021

104 524 832,23

Сумма документа 116 138 702,48 - налог на прибыль 11 613 870,25 = платеж 104 524 832,23 руб.

04.2021-06.2021

101826833

30.06.2021

111 849 822,00

Сумма документа 124 277 579,99 - налог на прибыль 12 427 757,99 = платеж 111 849 822,00 руб.

07.2021-09.2021

101875781

30.09.2021

105 279 623,91

Сумма документа 116 977 359,90 - налог на прибыль 11 697 736,00 = платеж 105 279 623,91 руб.

10.2021-12.2021

101926710

31.12.2021

123 687 194,13

Сумма документа 137 430 215,70 - налог на прибыль 13 743 021,57 = платеж 123 687 194,13 руб.

Перечисление денежных средств осуществлялось путем оформления следующих платежных поручений:

Инвойс

Платежное поручение

номер

сумма руб.

номер

сумма, руб.

101604601 от 31.03.2020

117 162 326,67

62 от 14.04.2020

105 446 094,00

101646756 от 30.06.2020

129 110 416,21

147 от 10.08.2020

148 от 10.08.2020

50 000 000,00

66 199 374,59

101693449 от 30.09.2020

111 025 146,00

195 от 08.10.2020

99 922 631,40

101740352 от 31.12.2020

136 170 598,95

80 от 08.04.2021

122 553 539,05

101784348 от 31.03.2021

116 138 702,48 

316157 от 25.08.2021

104 524 832,23

101826833 от 30.06.2021

124 277 579,99

316205 от 03.11.2021

111 849 822,00

101875781 от 30.09.2021

116 977 359,90

316206 от 03.11.2021

105 279 623,91

101926710 от 31.12.2021

137 430 215,70

17 от 03.02.2022

123 687 194,13

Произведенная оплата в рамках лицензионного договора от 08.10.2014№ 140061 подтверждается выпиской по банковскому счету № 40702810000002304616.

В соответствии с Уставом ООО «Белла» единственным участником Общества является Акционерное Общество «Торуньское Предприятие Перевязочных Материалов" (АО «ТЗМО СА») (на польском языке «Torunskie Zaklady Materialow Opatrunkowych - Spolka Akcyjna» (TZMO SA), зарегистрированное 07 июня 2001 года Районным Судом г. Торуни VII Хозяйственным отделением KRS под № 0000011286, Устав составлен  в Государственной нотариальной конторе Нотариусом М. Шичевска г. Торуни Республики Польша, 13 августа 1991 г. в реестре А под. № 6928/1991, место нахождения: <...>.

В соответствии с информацией, размещенной на официальном сайте TZMO SA (https://tzmo.ru), TZMO SA является ведущем производителем и поставщиком гигиенических, косметических и медицинских изделий на мировой рынок. 

В группу TZMO SA входит более 55 компаний по всему миру, в том числе компании PLASTICA SP. Z O.O., Torunskie Zaktady Мaterialow Opatrunkowych - Spolka Akcyjna, Torunskie Zaktady Мaterialow Opatrunkowych – Tkalnie Zelow S.A., BELLA.  

Между ООО «Белла» с Torunskie Zaktady Мaterialow Opatrunkowych - Spolka Akcyjna (является также Лицензиаром) заключен контракт от 15.05.2012 № RU283/12/GL, по которому поставляется товар - растительный экстракт, перевязочный материал из марли, краска полиграфическая, клеи на основе полимеров, растворители, пленка из полимеров, лента из синтетической резины, бумага и изделия  из бумажной массы, нити, нетканые, изделия из проволоки, используемые в том числе как сырье для производства средств гигиены;  как сырье для производства подгузников на производстве декларанта. 

Уставный капитал ООО «БЕЛЛА» определен статьей 19 Устава и составляет 3 652 473 727 рублей 90 копеек, при этом Акционерное Общество «Торуньское Предприятие Перевязочных Материалов» владеет долей в размере 100 процентов в уставном капитале Общества номинальной стоимостью 3 652 473 727 рублей 90 копеек.

О том, что лицензионные платежи «относятся к оцениваемым (ввозимым) товарам», говорит сам факт нанесения на товары, произведенных из ввезённого сырья, товарных знаков, на которые Лицензиат имеет неисключительное право по лицензионному договору.

Так, согласно сведениям, указанным Заявителем:

· по ДТ № 10013160/020221/0043992 ввезена пленка перфорированная 185 мм, цвет белый, предназначенная для верхнего покровного слоя в прокладках женских гигиенических для критических дней Bella;

· по ДТ № 10013160/020221/0047200 ввезены пленка перфорированная 170 мм "EXTREME1", цвет белый, предназначенная для верхнего покровного слоя в ультратонких женских впитывающих прокладках, а также нетканый материал 70 мм, поверхностная плотность 20 г/м2, цвет белый с цветной печатью, используемый в качестве верхнего покровного слоя в ультратонких ежедневных прокладках;

· по ДТ №10013160/020221/0047329 ввезена пленка полиэтиленовая 430 мм «4», белая с голубыми полосками, тисненая, в рулонах, толщина 0.020мм, уд. вес 0.95, которая используется в качестве защитного слоя для подгузников для взрослых;

· по ДТ № 10013160/030221/0051202, № 10013160/050221/0055455 ввезены застежки-липучки, необходимые для производства подгузников для взрослых;

· по ДТ № 10013160/070221/0057485, № 10013160/120221/0070357 ввезено полотно из целлюлозных волокон гигиенического назначения в рулонах (лента впитывающая), изготовитель: GLATFELTER FALKENHAGEN GMBH, которое используется в качестве абсорбирующего (впитывающего) слоя для ультратонких женских гигиенических прокладок;

· по ДТ № 10013160/100221/0064896 ввезена пленка перфорированная, 160 мм, цвет белый, необходимая для использования в качестве верхнего покровного слоя в прокладках женских гигиенических для критических дней Bella;

· по ДТ № 10013160/120221/0072005 ввезен перфорированный нетканый материал 170 мм, поверхностная плотность 24 г/м2, цвет белый с цветной печатью, ввезенный, который используется как верхней покровной слой в ультратонких прокладках bella Perfecta ultra Blue и bella Perfecta ultra Rose;

· по ДТ № 10013160/150221/0074272 ввезена пленка полиэтиленовая изготовителя: POLIGOF SRL, предназначенная для защитного слоя у подгузников для взрослых, а также гидрофильный нетканый материал ATB 85 мм, поверхностная плотность 20 г/м2, цвет белый, изготовитель: MONDI STETI A.S., необходимый для верхнего покровного слоя в урологических прокладках Seni Lady;

· по ДТ № 10013160/270221/0117443 ввезены: клей низкоплавкий “Н4257”, предназначенный для скрепления слоев в прокладках женских гигиенических ежедневных и прокладках впитывающих для критических дней Bella, и застежки-липучки, предназначенные для фиксации подгузников для взрослых;

· по ДТ 10013160/020221/0047517 ввезены: клей позиционный «Н20028UN» и клей низкоплавкий «Н4257», используемые при производстве прокладок женских гигиенических ежедневных, прокладок впитывающих для критических дней, урологических прокладок с целью для фиксации изделия на белье и скреплению слоев изделия; клей-индикатор горячего расплава "NW1169C", предназначенный для стабилизации впитывающего вкладыша в урологических прокладках Seni Lady, детских подгузников bella baby Happy / Seni Kids и подгузников-трусиков bella baby Happy Pants; клей для крепления крыльев к прокладкам LUNATACK D574 BD4; клей горячего расплава конструкционный "NW 1137", предназначенный для стабилизации впитывающего вкладыша в урологических прокладках Seni Lady, детских подгузников bella baby Happy / Seni Kids и подгузников-трусиков bella baby Happy Pants; клей-расплав марки "LUNATACK D3964", который используется при производстве урологических прокладок Seni Lady и предназначен для фиксации изделия на белье; гидрофильно-гидрофобный нетканый материал 145 мм, поверхностная плотность 20 г/м2, цвет белый, который используется в качестве верхнего покровного слоя в подгузниках для детей bella baby Happy; нетканый материал дистрибуционный белый 100мм поверхностная плотность 40 г/м2, используемый в качестве распределительного слоя в урологических прокладках, и эластичный материал, который используется при производстве подгузников гигиенических для детей bella baby Happy в качестве боковинок, к которым крепятся застежки-липучки;

· по ДТ № 10013160/040221/0052465 осуществлен ввоз клея низкоплавкого «Н4257», необходимого при производстве прокладок женских гигиенических ежедневных, прокладок впитывающих для критических дней, урологических прокладок с целью для фиксации изделия на белье и скреплению слоев изделия; застежек-липучек для производства подгузников для взрослых; ленты для утилизации Z-FOLD, которая используется при производстве подгузников-трусиков для детей bella baby Happy и предназначена для комфортной утилизации изделия после использования; эластомерной поясной резинки, представляющей собой эластичную ленту, без кромки, необходимую для производства подгузников; нетканого гидрофильно-гидрофобного материала 145 мм, поверхностная плотность 20 г/м2, цвет белый, который используется в качестве верхнего покровного слоя в подгузниках для детей bella baby Happy, и нетканого материала дистрибуционного белого 100мм, поверхностная плотность 40 г/м2, используемого в качестве распределительного слоя в урологических прокладках;

· по ДТ № 10013160/020221/0046112 ввезены: клей горячего расплава конструкционный "LUNATACK D 7214 ZP", который предназначен для крепления эластомерной пряжи во впитывающих гигиенических изделиях: в подгузниках для взрослых Seni, детских подгузниках bella baby Happy и Seni Kids и урологических прокладках Seni Lady); пленка полиэтиленовая изготовителя: POLIGOF SRL, предназначена для защитного слоя у подгузников для взрослых, а нетканый дистрибуционный материал 100 мм, поверхностная плотность 40 г/м2, цвет белый, находит свое применение в качестве распределительного слоя в урологических прокладках;

· по ДТ № 10131010/250221/0110067 ввезены клей низкоплавкий «Н4257», используемый при производстве прокладок женских гигиенических ежедневных, прокладок впитывающих для критических дней, с целью для фиксации изделия на белье и скреплению слоев изделия; клей горячего расплава конструкционный "NW 1137", предназначенный для стабилизации впитывающего вкладыша в урологических прокладках Seni Lady, детских подгузников bella baby Happy / Seni Kids и подгузников-трусиков bella baby Happy Pants; клей-расплав марки "LUNATACK D3964", который используется при производстве урологических прокладок Seni Lady и предназначен для фиксации изделия на белье; застежки-липучки для производства подгузников для взрослых; гидрофильный нетканый материал ATB 85 мм, поверхностная плотность 20 г/м2, цвет белый, изготовитель: MONDI STETI A.S., необходимый для верхнего покровного слоя в урологических прокладках Seni Lady, и нетканый дистрибуционный материал 75 мм, поверхностная плотность 80 г/м2, цвет зеленый используется в качестве распределительного слоя в детских подгузниках.

Согласно представленным пояснениям (исх. № 394 от 22.08.2022) в отношении вышеуказанных продукций Заявителем уплачивались лицензионные платежи на основании лицензионного договора № 140061. 

Таким образом, при определении того, что лицензионные платежи относятся к оцениваемым (ввозимым) товарам, следует отметить тот факт, что рассматриваемые товары, ввозимые в целях их дальнейшего использования в процессе производства, являются компонентами производимой продукции, на которую распространяется действие лицензионного договора, и позволяют в дальнейшем ООО «Белла» наносить товарные знаки, указанные в лицензионном договоре, на произведенные с использованием данных компонентов и реализовывать третьим лицам. 

Нанесение на готовое изделие обозначения товарного знака способствует тому, что при последующей реализации на/вне территории Российской Федерации оно будет идентифицировано потенциальным потребителем как товар, обладающий ожидаемыми характеристиками и свойствами, что напрямую влияет на потребительскую популярность готового товара и позволяет изделию конкурировать с аналогами.

Согласно представленным пояснениями Общества ввозимое сырье не имеет аналогов на российском рынке, ввозятся товары, являющиеся сырьем для производства санитарно-гигиенический и медицинской продукции: пленки, нетканые материалы, клей, селиконозированная бумага, целлюлозная лента, полипропиленовые клипсы, эластомерная пряжа, застежки-липучки. 

Поскольку рассматриваемые товары инкорпорированы в изделия (содержатся в составе готового изделия), за которые предусмотрена оплата лицензионных платежей, и являются элементами, придающими основные свойства готовым изделиям, данные платежи относятся к оцениваемым (ввозимым) товарам.

Таким образом, Общество использовало товары, ввезенные по спорным ДТ, при производстве готовой продукции. На готовую продукцию наносились лицензированные товарные знаки. Вознаграждение, выплаченное Обществом TZMO S.A. в соответствии с лицензионным договором (одновременно выступавшему поставщиком товаров по внешнеторговому контракту), выплачивалось именно за право использования лицензированных товарных знаков на готовой продукции. В этой связи размещение на готовой продукции товарных знаков TZMO S.A. на основании лицензионного договора неразрывно связано с обязанностью Общества осуществлять уплату лицензионных платежей, а также с ввозом товаров для дальнейшего производства готовой продукции.

В определениях Верховного суда Российской Федерации от 02.12.2022 № 310 ЭС22-8937 по делу № А09-1129/2021 и от 02.12.2022 № 310-ЭС22-9639 по делу № А09-1751/2021 отмечено, что  включение роялти в таможенную стоимость не ограничивается случаями, когда непосредственно ввезенные товары являются предметом лицензионных соглашений (товарный знак нанесен на товары и т.п.), а в договоре купли-продажи имеется явно выраженное указание на необходимость заключения лицензионного договора и уплаты роялти в качестве условия продажи товаров.

В тех случаях, когда ввоз товаров осуществляется на основании сделок, совершаемых между участниками одной группы компаний, решение вопроса о заключении договоров, опосредующих использование объектов интеллектуальной собственности импортером, оказывается исключительно вопросом усмотрения иностранного поставщика и взаимосвязанных с ним участников группы, что порождает существенный риск манипулирования элементами стоимости товара, формирующими его таможенную стоимость. В указанных случаях уплата роялти может являться условием продажи товара для его ввоза в силу принятых внутри группы компаний правил ведения деятельности, что не находит прямого отражения в договорных условиях.

В силу сведений, размещенных на сайте (tzmo–global.com) (раздел качество и безопасность), TZMO SA уделяет огромное внимание контролю продуктов с самого начала процесса их разработки, поэтому тщательно выбирает поставщиков, материалы и сырье. Компания сотрудничает с ведущими мировыми поставщиками сырья, оборудования, технологий, что является гарантией самого высокого качества компонентов, и, следовательно, конечного изделия, поставляемого непосредственно на полку магазина.

Таким образом, Кингисеппской таможней в ходе проведенной проверки со стороны общества выявлены нарушения международных договоров и актов, составляющих право Евразийского экономического союза в сфере таможенного регулирования и (или) законодательства Российской Федерации, выразившиеся в заявлении недостоверных сведений о таможенной стоимости товаров в части не включения в таможенную стоимость ввезенных товаров лицензионных платежей, приходящихся на ввезенные  товары.

Таким образом, суд приходит к выводу, что вознаграждение, выплаченное Обществом TZMO S.A. в соответствии с лицензионным договором, правомерно включено в таможенную стоимость ввозимых товаров как лицензионные платежи за право использования прав интеллектуальной собственности по пп.7 п.1 ст. 40 ТК ЕАЭС, а изменения в части таможенной стоимости товаров, внесенные решением Таможни, в сведения, заявленные в спорных ДТ являются правомерными.

Довод Заявителя о том что, решения о внесении изменений (дополнений) в проверяемые ДТ приняты с нарушением процедуры их принятия, является ошибочным.

Общество указывает, что в нарушение статьи 237 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 289-ФЗ) Кингисеппской таможней приняты решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, до составления таможенным органом заключения на возражения на акт камеральной проверки.

В соответствии с частями 16, 21, 28 Федерального закона № 289-ФЗ:

- проверяемое лицо не позднее пятнадцати рабочих дней со дня получения акта таможенной проверки вправе представить в письменном виде возражения по его содержанию в таможенный орган;

- таможенным органом изучается обоснованность доводов, изложенных в возражениях по акту таможенной проверки, по ним составляется письменное заключение, и не позднее десяти рабочих дней со дня поступления возражений направляется проверяемому лицу заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении либо вручается проверяемому лицу или его представителю под роспись;

- на основании акта таможенной проверки и с учетом заключения (если такое заключение составлялось) начальник (заместитель начальника) таможенного органа, проводившего таможенную проверку, либо лицо, им уполномоченное, принимает решение (решения) в сфере таможенного дела при наличии оснований его (их) принятия, предусмотренных ТК ЕАЭС и (или) статьей 218 от 03.08.2018 № 289-ФЗ.

В рассматриваемом случае:

- акт камеральной таможенной проверки от 31.05.2023 № 10218000/210/310523/А000018 с приложениями направлен Кингисеппской таможней заказным почтовым отправлением с уведомлением (письмо от 01.06.2023 № 12-16/06852) по адресу государственной регистрации ООО «Белла»;

- возражения ООО «Белла» на акт камеральной таможенной проверки № 10218000/210/310523/А000018 от 31.05.2023 поступили в Кингисеппскую таможню 11.07.2023 (вх. № 09316);

- 19.07.2023 Кингисеппской таможней составлено заключение по возражениям ООО «Белла», которое направлено письмом таможни от 20.07.2023 № 12-16/09867;

- Решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, приняты 14.07.2023, 17.07.2023, 18.07.2023, 26.07.2023, и направлены в адрес Общества письмами таможни от 01.08.2023 № 12-16/10337, от 02.08.2023 № 12-16/10472.

Датами принятия оспариваемых Решений Кингисеппской таможни являются 14.07.2023, 17.07.2023, 18.07.2023, 26.07.2023, что подтверждается скриншотами программы «Постконтроль», а не 16.07.2023.

Следовательно, в указанной части процедура принятия решений по результатам таможенного контроля не нарушена.

По утверждению Общества, по результатам таможенной проверки заинтересованным лицом не вынесены решения в соответствии с Приказом ФТС России от 08.02.2019 № 226. Вместе с тем, заявителем не учтено следующее.

В силу Федерального закона № 289-ФЗ на основании акта таможенной проверки и с учетом заключения (если такое заключение составлялось) начальник (заместитель начальника) таможенного органа, проводившего таможенную проверку, либо лицо, им уполномоченное, принимает решение (решения) в сфере таможенного дела при наличии оснований его принятия, предусмотренных ТК ЕАЭС и (или) статьей 218 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ (часть 28 статьи 237 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ).

На основании пункта 1 части 1 статьи 218 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ по результатам проведения таможенного контроля в форме проверки таможенных, иных документов и (или) сведений в соответствии с частью 2 статьи 226 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ или таможенной проверки в соответствии с частью 28 статьи 237 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ принимается решение, в случае выявления нарушений международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и (или) законодательства Российской Федерации о таможенном регулировании, - если в указанном случае ТК ЕАЭС принятие иных решений не предусмотрено.

Согласно пункту 3 статьи 112 ТК ЕАЭС после выпуска товаров изменение (дополнение) сведений, заявленных в декларации на товары, и сведений в электронном виде декларации на товары на бумажном носителе, производится в случаях, предусмотренных ТК ЕАЭС и (или) определяемых комиссией, по решению таможенного органа либо с разрешения таможенного органа. Форма решения, а также порядок внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, утверждены Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289 «О внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, и признании утратившими силу некоторых решений Комиссии Таможенного союза и Коллегии Евразийской экономической комиссии» (далее - Порядок).

Пунктом 11 раздела III Порядка установлены случаи, когда после выпуска товаров производится изменение (дополнение) сведений, заявленных в ДТ.

В соответствии с абзацем 2 подпункта «б» пункта 11 раздела III Порядка после выпуска товаров изменение (дополнение) сведений, заявленных в ДТ, производится в случае выявления по результатам проведенного таможенного контроля или иного вида государственного контроля (надзора), осуществляемого таможенными органами в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством государств-членов, несоответствия сведений, заявленных в ДТ, сведениям, содержащимся в документах, подтверждающих сведения, заявленные в ДТ. Абзацем 2 пункта 11.1 раздела III Порядка установлено, что изменение (дополнение) сведений, заявленных в ДТ, после выпуска товаров по решению таможенного органа производится на основании решения таможенного органа о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, после выпуска товаров в соответствии с разделом V Порядка. В соответствии с пунктом 21 раздела V Порядка, внесение изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, после выпуска товаров по инициативе таможенного органа осуществляется на основании решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, по форме согласно приложению № 1.

Как указывалось ранее, 14.07.2023, 17.07.2023, 18.07.2023, 26.07.2023 Кингисеппской таможней приняты оспариваемые Заявителем Решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, основанные на акте камеральной таможенной проверки № 10218000/210/310523/А000018.

Таким образом, основанием для принятия вышеуказанных решений о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, послужили выводы таможенного органа о необходимости включения в структуру таможенной стоимости лицензионных платежей.

Согласно Приложению № 1 к Порядку в преамбуле решения указывается основание внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары), а не обоснование.

Принятые Кингисеппской таможней решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, оформлены в точном соответствии с положениями Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289, и заполнены предусмотренные для Российской Федерации сведения, и те изменения, которые внесены, указаны в корректировке декларации на товары.

Учитывая изложенное, процедура принятия решений о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в проверяемых ДТ, Кингисеппской таможней реализована в установленном действующим законодательством порядке.

Относительно довода ООО «Белла» расчета, произведенного таможенным органом, суд находит следующее.

ООО «Белла» в ходе камеральной таможенной проверки, предоставило документы (детализация себестоимости готового изделия; доля сырья, ввезенного по спорным ДТ и используемого при производстве готовой продукции; доля готовой продукции, изготовленной с использованием сырья, ввезенного по ДТ, общем объеме лицензионных платежей), и пояснило, что примененный Кингисеппской таможней расчет не соответствует действительности и не может быть признан достоверным, поскольку произведен без учета того, что ввозимое сырье является лишь составляющей частью (компонентом) готовой продукции, производимой ООО «Белла», что произведенные лицензионные платежи нельзя отнести к ввезенным товарам, поскольку в стоимость готовой продукции включает в себя не только стоимость ввезенного по спорным ДТ сырья, но также включает добавленную стоимость, состоящих из других начислений (заработная плата, социальные отчисления, потребление электроэнергии и иных закупок и начислений)

Как подтверждено материалами дела, единственным участником Общества является акционерное общество «Торуньское предприятие перевязочных материалов» («Torunskie Materialow Opatrunkowych – Spolka Akcyjna») с размером доли в уставном капитале 100%.

Спорный товар ввезен Обществом во исполнение обязательств по контракту от 15.05.2012 № RU283/12/GL, заключенному с компанией «Torunskie Materialow Opatrunkowych – Spolka Akcyjna». При этом между Обществом и компанией «Torunskie Materialow Opatrunkowych – Spolka Akcyjna» заключен лицензионный договор от 08.10.2014 № 140061, предусматривающий право Общества на производство и продажу продукции с использованием товарных знаков, правообладателем которых является компания - поставщик, выступающая одновременно участником Общества.

Исследованные судом доказательства свидетельствуют о том, что ввезенные Обществом товары использованы в качестве сырья в производстве готовой продукции, маркированной товарными знаками, с реализации которой продавцу «Torunskie Materialow Opatrunkowych – Spolka Akcyjna» осуществлены выплаты в соответствующих процентах от выручки лицензиата от реализации товаров групп А, В, D.

Между тем, как указано в определении Верховного Суда Российской Федерации от 24.05.2024 № 308-ЭС23-29565, по смыслу подпункта 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС в состав таможенной стоимости включаются лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности в той сумме, в какой они относятся именно к ввозимым (импортируемым) товарам, а не к готовой продукции, произведенной с их использованием внутри таможенной территории.

Осуществление дополнительных начислений к цене, в том числе лицензионных платежей, должно основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации (пункт 10 статьи 38, пункт 3 статьи 40 ТК ЕАЭС).

В связи с этим в случае, когда роялти частично основаны на импортируемых товарах, а частично - на других факторах (например, когда импортируемые товары смешиваются с отечественными ингредиентами и больше не могут быть раздельно идентифицированы или приходящая на импортируемые товары сумма роялти не может быть выделена из специальных финансовых договоренностей между покупателем и продавцом), осуществление дополнительных начислений в виде роялти зависит от возможности определения суммы роялти, приходящейся на ввезенные товары, на основании представленных декларантов документов, устраняющих неопределенность в таможенной оценке.

При непредставлении декларантом доказательств, позволяющих точно определить, в какой сумме уплаченные им роялти относятся к ввезенным на таможенную территорию товарам, включаемая в таможенную стоимость величина роялти может быть определена таможенным органом расчетным способом - на основе сведений, имеющихся у таможенного органа, в том числе коммерческих и бухгалтерских документов, с определенной степенью гибкости подходов к производимому расчету при том, что такой расчет не должен быть произвольным (пункт 2, подпункт 7 пункта 5, пункт 6 статьи 45 и пункт 4 статьи 325 ТК ЕАЭС).

Иной подход приведет к необоснованному включению в таможенную стоимость платежей, уплата которых для декларанта обязательна, но не связана с конкретным ввозимым товаром, что, в свою очередь, приведет к возложению на декларанта экономически необоснованной обязанности.

Как установлено таможенным органом, Общество учитывает в бухгалтерском учете готовую продукцию по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (по фактической производственной себестоимости).

Общество также пояснило, что готовая продукция производится не только из импортного сырья, задекларированного в проверенных ДТ, но и из закупаемого у иных поставщиков (в т.ч. российских). Общество указало, что сырье для производства готовой продукции не имеет четкого деления по виду изготавливаемой продукции, что не дает возможности идентификации ввезенного товара с привязкой к поставщику (ДТ) при списании в производство.

В ходе проверки Общество представило нормы расходов сырья на одну упаковку готового изделия групп А, В, D; фактическую себестоимость закупленного по контрактам в 2021 году сырья (2 409 837 406,69 руб.), процентное соотношение ввезенного сырья в стоимости реализованной готовой продукции групп А, В, D.

Согласно представленным Обществом таблицам о структуре себестоимости выпущенной в 2021 году продукции процентное соотношение стоимости ввезенного сырья в стоимости реализованной продукции групп А (подгузники-трусики), А (все остальные), В, D составило 37,07%, 20,76%, 35,22%, 40,49% соответственно.

Кроме того, Общество представило таможенному органу сведения об объеме (в кг) и стоимости готовой продукции (товаров групп А, В, D, указанных в лицензионном договоре), в отношении которой в 2021 году были уплачены лицензионные платежи. В частности, в 2021 году по сведениям Общества общая сумма выручка от реализации готовой продукции группы А (подгузники-трусики), облагаемой лицензионным платежом, составила 476 855 243 руб. 88 коп., выручка от реализации готовой продукции группы А (все остальное), облагаемой лицензионным платежом, - 5 753 230 441 руб.; выручка от реализации готовой продукции группы В, облагаемой лицензионным платежом, - 2 891 151 240 руб.; выручка от реализации готовой продукции группы D, облагаемой лицензионным платежом, - 131 969 623 руб.

По итогам проверки таможенный орган пришел к выводу, что стоимость товаров подлежит перерасчету с включением в структуру таможенной стоимости лицензионных платежей, уплаченных в рамках лицензионного договора за исключительные права использования товарных знаков, и указанный перерасчет был осуществлен таможенным органом исходя из сведений об общем размере уплаченных Обществом сумм лицензионных платежей.

Данные Общества о процентном соотношении стоимости ввезенного сырья в стоимости реализованной готовой продукции групп А (подгузники-трусики), А (все остальные), В, D Таможней во внимание не приняты и при расчете не учтены.

Таможенный орган принял только сведения Общества о суммах выручки от реализованной готовой продукции, облагаемой лицензионным платежом по группам А, В, D, на основании которых определил общую сумма лицензионных платежей за право использования товарных знаков по лицензионному договору, подлежащую включению в таможенную стоимость товаров, которая за 2021 год составила: 494 823 858 руб. 25 коп. = (4 768 552 руб. 44 коп. (группа А 1%) +28 7661 522 руб. 05 коп. (группа А 5%) + 202 380 586 руб. 80 коп. (группа В) +13 196 руб. 96 коп. (группа D).

Общая сумма лицензионных платежей за 2021 год распределена Таможней пропорционально стоимости товаров, оформленных по ДТ, относящимся к 2021 году, в том числе по спорным ДТ.

Между тем такой подход Таможни противоречит правовой позиции, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 24.05.2024 № 308-ЭС23-29565.

Обществом, с учетом информации о процентном соотношении стоимости ввезенного сырья в стоимости реализованной продукции групп А (подгузники-трусики), А (все остальные), В, D, в суд был представлен расчет таможенной стоимости товаров по спорным ДТ, подлежащий доначислению.

Кингисеппская таможня возражала против представленного расчета, предоставив возражения относительно доводов Общества.

Судом проведена проверка правильности расчетов сторон исходя из доли указанного сырья, используемого при производстве готовой продукции, обозначенной товарными знаками в рамках лицензионного договора № 140061 от 08.10.2014 года.

По спорным ДТ Обществом представлены документы, подтверждающие,  в какой группе готовой продукции были использованы данные товары и в каком процентном соотношении стоимости ввезенного сырья в стоимости реализованной продукции групп А (подгузники-трусики), А (все остальные), В, D.

В связи с чем, представленный Обществом расчет с учетом процентного соотношения стоимости ввезенного сырья в стоимости реализованной продукции групп А (подгузники-трусики), А (все остальные), В, D, судом проверен и считается верным.

При этом суд отмечает, что в отношении отдельных товаров по нижеперечисленным ДТ Обществом не представлены документы, подтверждающие, в какую группу готовой продукции входит соответствующий товар:

- № ДТ 10013160/020221/0047200, № товара по ДТ – 2, инвойс № 101750223 от 29.01.2021г., наименование товара Нетканый материал из химических нитей, с поверхностной плотностью не более 25г/м2, без покрытия, пропитки и отделки, плотной структуры, в рулонах. Производитель: NEOS SRL, подвид товара Нетканый материал 70мм, поверхностная плотность 20г/м2, состав: 100% полипропилен, цвет белый с цветной печатью (2 цвета), ширина рулона 0,07м, внешний диаметр рулона 0,8м., артикул подвида товара 01-WLO-P070-Р16;

- № ДТ 10013160/150221/0074272, № товара по ДТ – 1, инвойс № 101755918 от 10.02.2021г., наименование товара Пленка из полимеров этилена, однослойная, непористая, неармированная, не слоистая, не соединенная с другими материалами, без подложки, в рулонах. Изготовитель: POLIGOF SRL, подвид товара Пленка полиэтиленовая 430мм "3", цвет белый с голубыми полосками, тисненая, толщина - 0,02мм, уд.вес 0,95г/см3, поверхностная плотность 19 г/м2, ширина рулона 0,43м., артикул подвида товара 01-FOE-430B-L01

Товары, имеющие артикулы 01-WLO-P070-Р16, 01-FOE-430B-L01 не поименованы ни в одном в процентном соотношении стоимости ввезенного сырья в стоимости реализованного товара готовой продукции групп А (подгузники-трусики), А (все остальные), В, D, представленном Обществом.

В связи с чем, по ДТ № 10013160/020221/0047200 (товар №2), № 10013160/150221/0074272 (товар №1) Обществом расчет лицензионных платежей подлежащих включению в таможенную стоимость товара, не подтвержден. Таким образом, расчет, произведенный таможенным органом, следует считать верным.

Сведения и подтверждающие документы Общества были представлены в ходе таможенной проверки, детальные цифры и алгоритм расчета доначислений представлен Обществом в материалах дела.

Таким образом, у таможенного органа имелись сведения о соотношении российских и импортных компонентов в составе готовой продукции, возможность правильного определения размера платежей, относящихся к ввезенному сырью.

Таким образом, Таможней были излишне взысканы с Общества таможенные платежи в размере 2 300 063,80 руб. (3 223 888,88 руб. - 923 825,08 руб.), в связи с чем, в части начисления таможенных платежей в сумме 2 300 063,80 рублей оспариваемые Решения таможенного органа подлежат признанию недействительными.

В соответствии с ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

решил:

Признать недействительными решения Кингисеппской таможни о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары, № 10218000/210/140723/F000018/00348 от 14.07.2023 г., № 10218000/210/170723/F000018/00618 от 17.07.2023г., № б/н от 26.07.2023г., № б/н от 26.07.2023г., № б/н от 26.07.2023г., № б/н от 26.07.2023г., № б/н от 26.07.2023г., № б/н от 26.07.2023г., № б/н от 26.07.2023г., № б/н от 26.07.2023г., № 10218000/2010/180723/F000018/00774 от 18.07.2023г., № б/н от 26.07.2023г., № б/н от 26.07.2023г., № 10218000/210/140723/F000018/00352 от 14.07.2023г., № 10218000/210/140723/F000018/00753 от 18.07.2023г. в части начисления таможенных платежей в сумме 2 300 063,80 рублей.

Обязать Кингисеппскую таможню восставить права и законные интересы Общества с ограниченной ответственностью «Белла» путем возврата из федерального бюджета на счет Общества с ограниченной ответственностью «Белла» излишне уплаченных по указанным Решениям сумм таможенных платежей, процентов и пеней в размере 2 774 240,26 руб. (из них: 2 300 063,80 руб. (3 223 888,88 руб. - 923 825,08 руб.) - сумма излишне начисленных таможенных платежей; 474 176,46 руб. (660 171,59 руб. - 185 995,13 руб.) - сумма излишне начисленных пеней).

В удовлетворении остальной части заявленных обществом с ограниченной ответственностью «Белла» требований отказать.

Взыскать с Кингисеппской таможни в пользу общества с ограниченной ответственностью «Белла» расходы по уплате государственной пошлины в размере 45 000,00 руб.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья Корчагина Н.И.