Решение от 25 января 2019 г. по делу № А32-48562/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ

350063, г. Краснодар, ул. Постовая 32

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А32-48562/2018
г. Краснодар
25 января 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 23.01.2019.

Полный текст решения изготовлен 25.01.2019.

Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Погорелова И.А., при ведении протокола помощником судьи Лабашевой М.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению АО «Транснефть-Терминал», г. Новороссийск (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю, г. Краснодар

о признании незаконным решение от 27.06.2018 № 11-23/1390дсп

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1 – доверенность от 10.11.2017;

ФИО2 – доверенность от 22.10.2018;

от заинтересованного лица: не явился, уведомлен надлежащим образом.

У С Т А Н О В И Л:

АО «Транснефть-Терминал», г. Новороссийск (далее – общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю, г. Краснодар (далее – налоговая инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании незаконным решение от 27.06.2018 № 11-23/1390дсп.

Представители заявителя настояли на удовлетворении заявленных требований по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель заинтересованного лица не присутствовал в судебном заседании, уведомлен надлежащим образом.

Как следует из материалов дела, налоговой инспекцией была проведена выездная налоговая проверка общества по всем налогам и сборам (за исключением КГН) за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

По результатам проверки был составлен акт от 04.05.2018 № 11-23/1161дсп, на который обществом были поданы возражения от 09.06.2018 № ТНТ-03-01-7/3931.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки налоговым органом было принято решение от 27.06.2018 № 11-23/1390дсп о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому выявлена недоимка по НДС в размере 2 368 246,75 руб., начислены пени за несвоевременную уплату НДС в размере 119 977 рублей, начислен штраф на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ в размере 146 459 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю от 27.08.2018 № 24-12-1608 апелляционная жалоба общества была оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с вынесенным решением налогового органа от 27.06.2018 № 11-23/1390дсп, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев материалы дела, заслушав лиц, участвующих в деле, оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности на основании статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд пришел к выводу, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы граждан, организаций, иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В пункте 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» разъяснено, что для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствия их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушения прав и законных интересов заявителя.

Статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что рассмотрение акта проверки и других материалов налоговой проверки, в ходе которой выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленных проверяемым лицом письменных возражений по указанному акту, завершается вынесением решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности.

Пунктом 6 статьи 100 Кодекса установлено, что лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

В силу пункта 6 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение 10 дней со дня истечения срока проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, указанного в соответствующем решении налогового органа, вправе представить в этот налоговый орган письменные возражения по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля в целом или в части.

В соответствии с пунктом 2 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка, возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления. Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий. По окончании ознакомления составляется протокол.

Согласно пункту 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Кодексом, может служить основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К таким существенным условиям относятся обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Таким образом, участие лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, в рассмотрении имеющихся у налогового органа материалов, должно быть обеспечено на всех стадиях осуществления налогового контроля.

Судом установлено и обществом документально не опровергнуто, что налоговой инспекцией обеспечены условия для участия представителя налогоплательщика во всех стадиях рассмотрения материалов налоговой проверки.

Поскольку общество реализовало право на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки и дополнительных материалов налогового контроля, возражений по их итогам не предоставило, суд считает процедуру рассмотрения материалов налоговой проверки соблюденной.

По существу заявленных требований суд установил, что основным видом деятельности АО «Транснефть-Терминал» является транспортирование по трубопроводам нефти и нефтепродуктов, а также услуги по перевалке нефти и нефтепродуктов.

С целью непрерывной технологической работы по перевалке нефтепродуктов между АО «Транснефть-Терминал» (заемщик) и ОАО «Черноморские магистральные нефтепродукты» (кредитор) был подписан договор займа от 17.03.2011 № 192.

По условиям указанного договора кредитор передает заемщику технологическое дизельное топливо и топливо судовое (далее – товар), а заемщик обязуется возвратить кредитору другой товар в таком же количестве, как им полученный товар, того же рода и качества, в обусловленный договором срок.

В обязанности заемщика входит, в том числе возврат кредитору полученного товара, использование товара только по целевому назначению, ежемесячная оплата процентов по займу на основании счета-фактуры, выставленного кредитором, в течение пяти банковских дней после его получения, путем перечисления денежных средств на расчетный счет кредитора.

Вышеуказанный договор вступает в силу с момента его подписания и действует до полного его исполнения сторонами обязательств по договору (п. 6.1 договора).

В дополнительном соглашении от 18.07.2011 № 1 к договору от 17.03.2011 № 192 указано, что на сумму процентов по договору товарного займа, рассчитанную исходя из процентной ставки рефинансирования ЦБ РФ на последний день текущего месяца, начисляется НДС по ставке 18 процентов.

Дополнительным соглашением от 30.12.2015 № 16 к договору от 17.03.2011 № 192 процентная ставка за пользование займом установлена в размере 0,1% годовых.

За пользование заемщиком товарами кредитором ежемесячно начислялись проценты с выставлением сумм НДС. Оплата процентов обществом производилась ежемесячно.

Обществом проценты по товарному займу (кредиту) отражены в бухгалтерском учете и налоговом учете, сумма процентов аз 2014-2016 гг. составила 15 525 173,19 руб., в том числе НДС – 2 368 246,76 руб.

- за 2014 год в размере 10 724 596,16 руб., в т.ч. НДС – 1 635 955,35 руб.,

- за 2015 год в размере 4 758 011,35 руб., в т.ч. НДС – 725 798,34 руб.,

- за 2016 год в размере 42 565,68 руб., в т.ч. НДС – 6 493,07 руб.

По начисленным процентам обществом в 2014 -2016 гг. заявлены к вычету суммы НДС в размере 2 368 246,76 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 432 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Согласно абзацу 2 пункта 1 данной статьи существенными условиями договора являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

На основании статьи 822 ГК РФ (в редакции, действующей в спорный период) сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита). К такому договору применяются правила параграфа 2 главы 42 ГК РФ, если иное не предусмотрено таким договором и не вытекает из существа.

Вместе с тем, параграфом 2 главы 42 ГК РФ порядок и сроки вступления в силу договоров не определены.

В то же время в силу статьи 819 ГК РФ к кредитным правоотношениям, если иное не предусмотрено нормами ГК РФ о кредитном договоре и не вытекает из существа договора, применяются правила о договоре займа.

Несмотря на то, что к договору товарного кредита применяются положения о займе, этот вид договора имеет принципиальное отличие от договора займа.

Так, если договор займа считается заключенным с момента передачи вещей, то товарный кредит представляет собой консенсуальный договор, на заключение которого факт передачи вещей не влияет (договор считается заключенным с момента подписания).

Из представленного к рассмотрению договора от 17.03.2011 № 192 заключенного между компанией ОАО «Черноморские магистральные нефтепродукты» и АО «Транснефть-Терминал» следует, что в пункте 6.1 договора закреплено условие о вступлении в силу с даты его подписания, которое присуще только договору товарного кредита.

В силу статьи 822 ГК РФ к существенным условиям договора товарного кредита относится условие о вещах, предоставляемых в кредит.

Частью 2 статьи 822 ГК РФ определено, что условие о количестве, об ассортименте, о комплектности, о качестве, о таре и (или) об упаковке предоставляемых вещей должны исполняться в соответствии с правилами о договоре купли-продажи товаров, если иное не предусмотрено договором товарного кредита.

Аналогичных требований к договору займа ГК РФ не содержит.

Из содержания договора от 17.03.2011 № 192 следует, что ОАО «Черноморские магистральные нефтепродукты» в спорных взаимоотношениях выступаем кредитором, а АО «Транснефть-Терминал» - заемщиком, что также подтверждает обоснованность выводов налогового органа о том, что спорный договор является договором товарного кредита.

В отношении применения обществом вычетов по НДС по начисленным процентам по договору от 17.03.2011 № 192 суд указывает следующее.

В пункте 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) определено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передачи на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передачи права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно подпункту 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме. Соответственно, от налогообложения НДС освобождаются именно займы в денежной, а не в иной форме. Предоставление товарных займов и кредитов нормами статьи 149 НК РФ не регулируется.

Получение процентов по договору займа от 17.03.2011 № 192 не подпадает под категорию реализации товаров (работ, услуг) в силу того, что в соответствии со статьей 139 НК РФ од реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем понимается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. Фактически сами проценты являются возмездной платой в случае передачи товаров по этому договору.

При этом пунктом 18 раздела II Приложения № 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС» установлено, что счета-фактуры, составленные в одном экземпляре получателями финансовой помощи, денежных средств, направляемых на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой товаров (выполнением работ, оказанием услуг), имущественных прав, процентов по векселям, процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств, регистрируются в книге продаж.

Соответственно, кредитором в отношении начисленных процентов по товарному займу (товарному кредиту) сумма НДС к уплате заемщику не предъявляется.

По условиям договора займа от 17.03.2011 № 192 процентная ставка за пользование займом устанавливается на уровне действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на последний день текущего месяца. Процентная ставка по договору займа за период 2014-2015 гг. 8,25% годовых.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ с 14.09.2012 по 31.12.2015 8,25% годовых.

Дополнительным соглашением от 30.12.2015 № 16 к договору процентная ставка за пользование займом установлена в размере 0,1% годовых.

Следовательно, у ОАО «Черноморские магистральные нефтепродукты» отсутствуют основания исчислять НДС при выставлении счетов-фактур по полученным процентам от заемщика, так как проценты, оговоренные в договоре займа, не превышают размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Банка России, действовавшие в периодах, за которые производился расчет процента.

В соответствии с пунктом 13 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4(2016), утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 20.12.2016 лицо, приобретавшее товары (работы, услуги) по операциям, освобожденным от налогообложения, но получившее от контрагента счета-фактуры с выделением суммы НДС, не лишается права принять к вычету предъявленную сумму налога, поскольку контрагент обязан уплатить ее в бюджет.

В соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:

1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;

2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

При этом сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

В постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 3 июня 2014 № 17-П разъяснено, что одним из проявлений диспозитивности в регулировании налоговых правоотношений выступает право лиц, не являющихся плательщиками НДС, или налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с его исчислением и уплатой, вступить в правоотношения по уплате данного налога, что в силу п. 5 ст. 173 НК РФ возлагает на таких лиц обязанность выставлять покупателю счет-фактуру с выделением в нем суммы налога и, соответственно, исчислять сумму данного налога, подлежащую уплате в бюджет. Выставленный же покупателю счет-фактура, согласно п. 1 ст. 169 НК РФ, в дальнейшем служит для него основанием для принятия указанных в счете-фактуре сумм налога к вычету.

Как следует из п. 5 ст. 173 НК РФ, обязанность продавца уплатить НДС в бюджет и право покупателя применить налоговый вычет связаны с одним и тем же юридическим фактом - выставлением счета-фактуры: право покупателя на такой вычет ставится в зависимость от предъявления ему продавцом сумм НДС в порядке, предусмотренном НК РФ, то есть посредством счета-фактуры (п. 1 ст. 169 НК РФ), а обязанность продавца перечислить сумму этого налога в бюджет обусловлена выставлением им счета-фактуры с выделением в нем соответствующей суммы отдельной строкой.

Таким образом, сам по себе факт ошибочного предъявления НДС при совершении операций, освобожденных от налогообложения, не влечет наступления для налогоплательщика – покупателя (заказчика) такого последствия, как отказ в вычете предъявленного налога, если налог уплачен продавцом в бюджет, то покупатель сохраняет право на вычет предъявленного ему налога.

Более того, в материалы дела представлено решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам от 08.12.2017 № 12-17/1270 по выездной налоговой проверке за 2014-2015 годы в отношении АО «Черномортранснефть», которым подтверждена правильность определения размера налоговой базы по налогу на добавленную стоимость АО «Черномортранснефть» в 2014-2015 года с учетом сумм процентов по договору от 17.03.2011 № 192.

В соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия).

С учетом вышеизложенного, заявленные требования подлежат удовлетворению в полном объеме.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины по правилам статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат взысканию с налоговой инспекции в пользу общества.

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст. ст. 110, 167, 170-176, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд,

Р Е Ш И Л:

Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю, г. Краснодар от 27.06.2018 № 11-23/1390дсп о привлечении АО «Транснефть-Терминал», г. Новороссийск (ИНН <***>, ОГРН <***>) к ответственности за совершение налогового правонарушения признать незаконным и отменить полностью как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю, г. Краснодар в пользу АО «Транснефть-Терминал», г. Новороссийск (ИНН <***>, ОГРН <***>) 3 000 рублей расходов по уплате государственной пошлины.

Решение суда может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в месячный срок со дня принятия.

Судья И.А. Погорелов