Решение от 23 октября 2019 г. по делу № А63-16819/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А63-16819/2019
г. Ставрополь
23 октября 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 16 октября 2019 года

Решение изготовлено в полном объеме 23 октября 2019 года

Арбитражный суд Ставропольского края в составе судьи Наваковой И.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2, г. Светлоград, ОГРН <***>, к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ставропольскому краю, г. Ипатово, об обязании произвести перерасчет и возвратить излишне уплаченные суммы страховых взносов,

при участии представителя истца ФИО3 по доверенности 26АА2911810 от 22.06.2017, диплом № ВСТ 0337836 от 04.03.2008 и в отсутствие представителя налогового органа,

У С Т А Н О В И Л:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее - предприниматель) обратился в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ставропольскому краю (далее - налоговый орган, инспекция) об обязании произвести перерасчет подлежащих оплате предпринимателем сумм страховых взносам за 2017-2018 годы, с учетом расходов, и осуществить возврат взысканных налоговым органом, а также переплаченных предпринимателем денежных средств, об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя, путем возврата на расчетный счет предпринимателя излишне уплаченной суммы страховых взносов за 2017-2018 годы в размере 152 222 руб.

В обоснование заявителем указано, что предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения (УСН), в качестве объекта налогообложения выбрана система «доходы, уменьшенные на величину расходов», в связи с чем, страховые взносы необоснованно исчислены от суммы всего дохода, полученного предпринимателем, без минуса произведенных и документально подтвержденных расходов. Ссылается на постановление Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, в котором выражена данная правовая позиция.

До начала предварительного судебного заседания в адрес суда от налогового органа поступил отзыв на заявление, в котором указано на возможность применения положений от 30.11.2016 № 27-П лишь в отношении плательщиков НДФЛ, поскольку порядки определения доходов в целях уплаты страховых взносов индивидуальным предпринимателя, применяющим УСНО и предпринимателям - плательщикам НДФЛ не тождественны.

Представитель налогового органа, уведомленный о месте и времени предварительного судебного заседания, не явился. В соответствии с положениями статьи 134 АПК РФ предварительное судебное заседание проводится без участия указанного лица.

Представитель заявителя поддержал доводы заявления.

Учитывая, что стороны уведомлены надлежащим образом, и ими не заявлены возражения против перехода в основное судебное разбирательство, суд считает возможным в порядке статьи 137 АПК РФ завершить предварительное судебное заседание, открыть судебное заседание суда первой инстанции и рассмотреть спор по существу.

В соответствии с положениями статьи 156 АПК РФ судебное заседание проводится без участия надлежащим образом извещенного представителя налогового органа.

Представитель заявителя просил удовлетворить заявленные требования в полном объеме.

Заслушав пояснения представителя заявителя, исследовав материалы дела, суд считает требования предпринимателя подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что предприниматель состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ставропольскому краю.

В 2017-2018 годах предприниматель применял упрощенную систему налогообложения, своевременно представлял налоговые декларации по УСН.

При этом расчет страховых взносов из дохода плательщика за 2017-2018 годы произведен уполномоченным органом без учета произведенных расходов, сумма которых частично уплачена плательщиком самостоятельно, другая часть взыскана в принудительном порядке.

Посчитав, что размер подлежащих уплате страховых взносов произведен налоговым органом неверно, предприниматель обратился в суд с настоящими требованиями.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулировался нормами Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», который с 01.01.2017 утратил силу.

С указанного времени порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется главой 34 НК РФ.

В силу пункта 3 статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС), обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются две категории лиц, являющихся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. К первой категории относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (подпункт 1 пункта 1), ко второй - индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (подпункт 2 пункта 1).

На основании пункта 2 статьи 419 НК РФ, если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 данной статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

Согласно пункту 3 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419, признается минимальный размер оплаты труда, установленный на начало соответствующего расчетного периода. В случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 430 НК РФ установлено, что страховые взносы на ОПС уплачиваются в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере 26 545 руб. за расчетный период 2018 года, 29 354 руб. за расчетный период 2019 года, 32 448 руб. за расчетный период 2020 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 руб. за расчетный период 2018 года (29 354 руб. за расчетный период 2019 года, 32 448 руб. за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта.

В соответствии с пунктом 2 статьи 432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В соответствии с пунктом 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом:

для плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц (НДФЛ), - в соответствии со статьей 210 Кодекса (в части дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности);

для плательщиков, применяющих УСН, - в соответствии со статьей 346.15 Кодекса;

для плательщиков, уплачивающих ЕНВД, - в соответствии со статьей 346.29 настоящего Кодекса.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением УСН.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Судом установлено и сторонами не оспаривается, что в 2017 год налоговая база предпринимателя для исчисления налога составляет 7 040 407 руб., сумма расходов за налоговый период согласно декларации УСН равна 6 580 920 руб., в связи с чем сумма дохода за указанный период составляет 459 487 руб.

Поскольку величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., сумма страховых взносов, подлежащая уплате помимо фиксированных платежей, составляет 1 594,87 руб.

Вместе с тем предпринимателем за 2017 года уплачено (взыскано) 60 794,79 руб., в связи с чем излишне уплаченные страховые взносы в сумме 59 199,92 руб. подлежат возврату заявителю.

В 2018 году налоговая база для исчисления налога предпринимателя составляет 9 840 868 руб., сумма расходов за налоговый период согласно декларации по УСН равна 9 226 092 руб., ввиду чего сумма дохода предпринимателя за указанный период составляет 614 776 руб.

В связи с тем, что величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., сумма страховых взносов, подлежащая уплате помимо фиксированных платежей, составляет 3 147,76 руб.

Однако заявителем за 2018 год уплачено 96 170 руб., ввиду чего излишне уплаченные страховые взносы в сумме 93 022,24 руб. подлежат возврату заявителю.

При этом судом учитывается, что в постановлении от 30.11.2016 № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» Конституционный Суд Российской Федерации (далее - Конституционный Суд) разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на ОПС, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

Согласно пункту 3 мотивировочной части данного Постановления, хотя налоговое законодательство и не использует понятие «прибыль» применительно к налоговой базе для расчета НДФЛ, доход для целей исчисления и уплаты этого налога для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 НК РФ подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Аналогичный по существу механизм определения базы для обложения страховыми взносами предусмотрен и главой 34 «Страховые взносы» НК РФ, причем пункт 9 статьи 430 данного Кодекса предписывает учитывать доход именно в соответствии с его статьей 210, которая прямо предусматривает применение профессиональных налоговых вычетов при определении налоговой базы.

Как следует из сформулированной Конституционным Судом в постановлении от 24.02.1998 № 7-П правовой позиции, в соответствии с которой обеспечение неформального равенства граждан требует учета фактической способности гражданина (в зависимости от его заработка, дохода) к уплате публично-правовых обязательных платежей в соответствующем размере, возложенное на налогоплательщика бремя уплаты такого платежа, как НДФЛ, - исходя из сущности данного вида налога и императивов, вытекающих непосредственно из Конституции Российской Федерации, - должно определяться таким образом, чтобы валовый доход уменьшался на установленные законом налоговые вычеты, а налогом облагался бы так называемый чистый доход.

Хотя Конституционный Суд отметил отличительные признаки налогов и страховых взносов, обусловливающие их разное целевое предназначение и различную социально-правовую природу и не позволяющие рассматривать страховой взнос на ОПС, учитывающийся на индивидуально-возмездной основе, как налоговый платеж, который не имеет адресной основы и характеризуется признаками индивидуальной безвозмездности и безвозвратности (определение от 05.02.2004 № 28-О), отдельные правовые позиции Конституционного Суда, касающиеся налогообложения, применимы и в отношении страховых взносов (определение от 15.01.2009 № 242-О-П).

Это во всяком случае относится и к требованию экономической обоснованности установления расчетной базы для обложения страховыми взносами по ОПС, зависящей от размера доходов индивидуального предпринимателя и предполагающей при определении их размера учет документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. В противном случае не исключена ситуация, когда размер страховых взносов, подлежащих уплате, исказит смысл и назначение предусмотренной федеральным законодателем его дифференциации в зависимости от доходов индивидуального предпринимателя, повлечет их избыточное финансовое обременение, а следовательно, - нарушение баланса публичных интересов и интересов субъектов предпринимательской деятельности. Тем самым нарушались бы гарантированные Конституцией Российской Федерации свобода экономической деятельности и принцип неприкосновенности частной собственности (статья 8; статья 34, часть 1; статья 35, часть 1).

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», изложенная выше Конституционным Судом правовая позиция обоснованно применена судом первой инстанции и в рассматриваемой ситуации.

Аналогичная правовая позиция отражена в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утвержденном Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017.

Поскольку материалами рассматриваемого дела факт уплаты заявителем указанных сумм страховых взносов подтвержден и налоговым органом не оспаривается, суд приходит к выводу об обоснованности требования о возврате предпринимателю излишне уплаченных сумм страховых взносов.

При этом инспекцией контррасчет заявленных предпринимателем требований, содержащий иные сведения относительно подлежащих возврату сумм страховых взносов не представлен.

Принимая во внимание указанные обстоятельства, суд приходит к выводу о наличии правовых оснований для удовлетворения заявленных предпринимателем требований.

Руководствуясь статьями 110, 167, 168, 169, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

обязать межрайонную ИФНС России № 3 по Ставропольскому краю, г. Ипатово произвести перерасчет начисленных индивидуальному предпринимателю ФИО2, г. Светлоград, ОГРН <***>, страховых взносов за 2017, 2018 годы, исходя из фактически полученного дохода (дохода, уменьшенного на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов).

Обязать межрайонную ИФНС России № 3 по Ставропольскому краю, г. Ипатово возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2, г. Светлоград, ОГРН <***> суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за 2017, 2018 годы в общем размере 152 222 рубля.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 3 по Ставропольскому краю, г. Ипатово в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2, г. Светлоград, ОГРН <***>, расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 рублей.

Решение суда может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме), в двухмесячный срок в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья И.В. Навакова