Решение от 15 сентября 2023 г. по делу № А40-168679/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-168679/23-99-2641
г. Москва
15 сентября 2023 г.
Резолютивная часть решения объявлена 13 сентября 2023года

Полный текст решения изготовлен 15 сентября 2023 года

Арбитражный суд в составе судьи Зайнуллиной З.Ф.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, с использованием системы аудиозаписи,

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению

ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ЛТСТРОЙ" (125499, Г МОСКВА, КРОНШТАДТСКИЙ Б-Р, Д. 35Б, ЭТАЖ 3 ОФИС 3208-Б, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 14.06.2011, ИНН: <***>)

к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 43 ПО Г. МОСКВЕ (125493, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

о признании безнадежной ко взысканию суммы задолженности (с учетом уточненных исковых требований),

В судебное заседание явились:

от заявителя: ФИО2, дов. от 25.07.2023 г. б/н, уд. адвоката №10721;

от ответчика: ФИО3, дов. от 30.12.2022 г. № 9, уд. УР№375345, диплом;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ЛТСТРОЙ» (далее – заявитель, налогоплательщик, Общество), с учетом уточнения заявленных требований, принятых судом в порядке ст. 49 АПК РФ, обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 43 по г. Москве (далее – ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании безнадежной ко взысканию сумму задолженности по пени в сумме 3 141 191, 02 руб., в связи с истечением установленных НК РФ сроков ее взыскания.

Заявитель поддержал заявленные требования по доводам изложенным в заявлении; ответчик возражал против удовлетворения заявленных требований по доводам отзыва на заявление.

Поскольку заявлений и ходатайств, возражений против открытия судебного заседания в арбитражном суде первой инстанции и разбирательства по существу не поступило, суд, руководствуясь ст. 136, ч. 4 ст. 137 АПК РФ, завершил предварительное судебное заседание и открыл судебное заседание в первой инстанции в соответствии с п. 27 Постановления Пленума ВАС РФ от 20.12.2006 № 65 «О подготовке дела к судебному разбирательству».

Суд, исследовав и оценив представленные сторонами в материалы доказательства, заслушав мнения сторон, считает исковые требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как явствует заявитель, Обществом в мае 2023 г. получено требование Инспекции № 1131 об уплате задолженности по состоянию на 27.04.2023 г., в соответствии с которым за Обществом числится задолженность по пени в размере 2 905 447, 34 руб., относящаяся к налоговым периодам 2016-2018 гг.

Как указывает налоговый орган, задолженность по пени по состоянию на 31.12.2022 с учетом положений ст. 75 НК РФ составила 3 141 191,02 руб., в том числе пени по налогу на прибыль организаций в размере 1 507 348,53 руб. и пени по НДС в размере 1 633 842,49 руб., на основании чего, в порядке ст. 49 АПК РФ, судом приняты уточнения требований ООО «ЛТСТРОЙ».

Заявитель полагает, что налоговый орган утратил возможность взыскания вышеуказанной задолженности по налогу и штрафам, поскольку им были пропущены установленные Налоговым Кодексом РФ предельные пресекательные сроки на принудительное взыскание упомянутой задолженности. Заявитель ссылается на то, что подпункт 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ разрешает списывать налоговую задолженность после принятия судом решения, которым установлен факт утраты налоговым органом возможности ее взыскания в связи с пропуском установленных сроков на принудительное взыскание.

Судом установлено, Общество зарегистрировано в качестве юридического лица 14.06.2011 г. за основным государственным регистрационным номером <***>.

Как следует из данных состояния расчетов налогоплательщика с бюджетом 26.03.2019 в КРСБ были отражены доначисления по выездной налоговой проверке по налогу на прибыль организаций и НДС на общую сумму 10 909 810 руб. (НДС – 5 167 805 руб., налог на прибыль - 5 742 005 руб.) за периоды 2014-2016 года, а также пени по налогу на прибыль организаций в общем размере 1 678 298 руб. и НДС в размере 1 633 986 руб.

Налогоплательщику в связи с наличием задолженности по выездной налоговой проверке было выставлено требование № 47663 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 08.04.2019 (далее - Требование об уплате № 47663) на общую сумму 12 265 710 руб., в том числе: налоги - 8 090 633 руб., пени - 3 312 284 руб., штрафы - 862 793 руб.

На недоимку по пени в общем размере 2 905 447,34 руб. (в том числе) Инспекцией было выставлено Требование № 1131 об уплате задолженности по состоянию на 27 апреля 2023 года (далее по тексту - Требование об уплате № 1131 от 27.04.2023).

Так, Федеральным законом от 14.07.2022 №263-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

Согласно пункту 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

Согласно пункта 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

Поскольку у Общества по состоянию на 31.12.2022 имелась непогашенная задолженность по пене на общую сумму 3 141 191, 02 руб., она была сконвертирована в единый налоговый счет Налогоплательщика (далее по тексту -ЕНС) и с учетом погашения данной задолженности из платежей, вошедших в состав единого налогового платежа (далее по тексту - ЕНП) по состоянию на 27.04.2023 составила 2 905 447,34 руб.

Вместе с тем, меры принудительного взыскания задолженности в порядке положений ст. ст. 46, 47 НК РФ по требованию об уплате № 47663 налоговым органом не применялись (письмо Инспекции от 08.06.2023 г. № 06-12/020706@).

При таких обстоятельствах срок взыскания задолженности по пени составившей 3 141 191, 02 руб. на 31.12.2022 г., на указанную дату истек, в связи с чем, данная задолженность неправомерно участвовала в формировании сальдо ЕНС.

На основании решения УФНС России по г. Москве от 13.06.2023 № 21-10/065066, Инспекцией 01.08.2023 недоимка по пени в размере 3 141 191,02 руб. была исключена из сальдо ЕНС в связи с пропуском срока взыскания задолженности. Об исполнении решения Управления от 13.06.2023 № 21-10/065066 Налогоплательщику сообщено в письме от 29.08.2023 № 12-20/032034@, в котором также указано, что вывод спорной суммы задолженности из сальдо ЕНС и ее отражение в качестве просроченной задолженности не аналогично ее признанию безнадежной к взысканию в соответствии со ст. 59 НК РФ.

Удовлетворяя заявленные требования суд исходил из следующего.

Согласно п. 2 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога: на основании самостоятельно исчисленного к уплате налога в налоговой декларации (расчете) за соответствующий налоговый или отчетный период (ст. 52, 58 НК РФ) либо на основании принятого по результатам налоговой проверки (выездной или камеральной) решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности, по итогам которого налогоплательщику начислен налог за определенный налоговый (отчетный) период (статья 101 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ определено, что каждый налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, неисполнение или ненадлежащее исполнение указанной обязанности является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое в силу статей 69, 70 и 46 НК РФ является первым этапом процедуры принудительного взыскания налоговым органом недоимки.

Под недоимкой в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ понимается сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, в том числе начисленная по результатам проведенной в отношении налогоплательщика налоговой проверке. Пеней на основании п. 1 ст. 75 НК РФ признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Данные, отраженные в выписке операций по расчету с бюджетом и в справке о состоянии расчетов, в силу статей 11, 32, 44, 45, 46, 69, 70, 101 НК РФ должны быть достоверны и соответствовать действительной (объективной) обязанности налогоплательщика по уплате налогов наличию у него недоимки, задолженности по пеням и штрафам, начисленным в том числе и по результатам проведенных в отношении него налоговым проверкам.

Согласно позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 01.09.2009 г. N 4381/09, отражение в справке о состоянии расчетов недостоверных сведений о наличии у налогоплательщика недоимки, пеней или штрафов по налогам, не соответствующим действительной обязанности по уплате либо без указания на невозможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с пропуском установленного статьями 46, 70 НК РФ пресекательного срока на взыскание в бесспорном или судебном порядке является неправомерным и такие действия, в том числе по выдаче справки с недостоверными сведениями могут быть оспорены в арбитражном суде. Аналогичные достоверные сведения о недоимке, пенях и штрафах должны содержаться в совместном акте сверки, составляемом на основании пп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ.

В соответствии с положениями статей 46, 70 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 г. N 137-ФЗ, действующей до 02.09.2010 г.) с учетом позиции, изложенной в пунктах 21, 24 постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 22.06.2006 г. N 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве", Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.03.2008 г. N 13746/07, срок на принудительное взыскание с налогоплательщика недоимки по налогу и начисленных на сумму неуплаченного налога пеней является пресекательным и составляет совокупность сроков, установленных статьями 46, 48, 70 НК РФ, отсчет которых начинается с даты уплаты налога установленной налоговым законодательством, далее три месяца - на направление требования об уплате налога, десять дней - на добровольную уплату налога по требованию, два месяца (шестьдесят дней) - на принятие решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика в банках, шесть месяцев - на взыскание налога в судебном порядке.

Налоговый орган при наличии недоимки и пеней, взыскание которых невозможно в виду пропуска установленного налоговым законодательством пресекательного срока с даты возникновения недоимки, не вправе осуществлять принудительное взыскание этой недоимки путем включения ее в требование об уплате налога с последующим бесспорным взысканием по решению о взыскании налогов за счет денежных средств инкассовыми поручениями или по решению о взыскании налогов за счет имущества судебными приставами; производить самостоятельно на основании п. 5 ст. 78 НК РФ зачет этой недоимки и начисленных на нее пеней в счет возникшей по итогам деятельности за иные периоды переплаты по этому или иным налогам; данная недоимка и пени не должны участвовать в расчетах налогоплательщика, а также не могут являться основанием для отказа в возврате излишне уплаченного налога, право на возврат которого возникло после периода начисления недоимки и пеней или основанием для уменьшения суммы возврата на зачет в счет такой недоимки (постановление Президиума ВАС РФ от 15.09.2009 г. N 6544/09).

Судом установлено, настоящая задолженность образовалась до 01.01.2019 г., соответственно в настоящее время налоговым органом утрачена возможность взыскания налоговой задолженности в связи с истечением установленных НК РФ сроков взыскания.

В связи с тем, что со стороны Налогового органа в пределах установленных ст.ст. 46, 70 НК РФ сроков, действия по взысканию с Заинтересованного лица сумм задолженности не осуществлялись.

В соответствии с положениями ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, взыскание которых оказалось невозможным. Согласно пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, в качестве основания признания недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежной к взысканию, является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В соответствии с порядком признания безнадежной ко взысканию недоимки, пеней и штрафов и ее списанию, установленным Приказом ФНС России №ЯК-7-8/393@ от 19.08.2010 г., в качестве документа, являющегося основанием для списания недоимки в случаях, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, предусмотрено представление копии вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Согласно правовой позиции, изложенной в п.п. 9, 10 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30.07.2013 г. «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», по смыслу положений ст. 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа является следствием непринятия им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм пп. 5 п. 3 ст. 44 и пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При таких обстоятельствах, суд пришел к выводу, что заявленное Обществом требование о признании указанных сумм безнадежными ко взысканию является обоснованным и документально подтвержденным, а значит, подлежит удовлетворению судом.

Уплаченная государственная пошлина в размере 3 000 руб. подлежит возврату заявителю на основании статьи 333.40 НК РФ в качестве компенсации за необходимость обращения в суд с требованием установления факта наличия безнадежной задолженности по налогам для ее последующего списания в административном порядке, с учетом отсутствия оснований для взыскания государственной пошлины с налогового органа в порядке статьи 110 АПК РФ по причине установления статьей 59 НК РФ исключительно судебного порядка разрешения вопроса о признании задолженности безнадежной и как следствие отсутствия нарушения по таким делам прав истца ответчиком (пункт 19 Постановления Пленума ВС РФ от 21.01.2016 № 1).

Руководствуясь статьями 110, 112, 167-170, 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать безнадежной и невозможной ко взысканию сумму задолженности ООО "ЛТСТРОЙ" (125499, Г МОСКВА, КРОНШТАДТСКИЙ Б-Р, Д. 35Б, ЭТАЖ 3 ОФИС 3208-Б, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 14.06.2011, ИНН: <***>) по пени в сумме 3 141 191, 02 руб., в связи с истечением установленных НК РФ сроков ее взыскания.

Возвратить ООО "ЛТСТРОЙ" (125499, Г МОСКВА, КРОНШТАДТСКИЙ Б-Р, Д. 35Б, ЭТАЖ 3 ОФИС 3208-Б, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 14.06.2011, ИНН: <***>) из федерального бюджета госпошлину в размере 3000 (три тысячи) руб. 00 коп., уплаченную платежным поручением № 101 от 25.07.2023 г.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

З.Ф. Зайнуллина