Решение от 28 июня 2018 г. по делу № А53-8951/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е

г. Ростов-на-Дону «28» июня 2018 года Дело № А53-8951/2018

Резолютивная часть решения объявлена «21» июня 2018 года Полный текст решения изготовлен «28» июня 2018 года

Арбитражный суд Ростовской области в составе: судьи Паутовой Л.Н. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Черножуковой Ю.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 ИНН <***>, ОГРНИП 308615429100096

к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного Фонда Российской Федерации в городе Таганроге Ростовской области

об оспаривании действий (бездействия), выразившихся в отказе в возрасте излишне уплаченных сумм страховых взносов, пеней и штрафов за 2014-2015 годы, об обязании произвести перерасчет уплаченных страховых взносов, пени и штрафов за 2014-2015 годы и принять решение о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, ИФНС России по городу Таганрогу Ростовской области

при участии: от заявителя: ФИО1 (паспорт) от пенсионного фонда: представитель не явился от 3-го лица: представитель ФИО2 (доверенность от 22.12.2017)

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – ИП ФИО1) обратилась в суд с заявлением к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного Фонда Российской Федерации в городе Таганроге Ростовской области (далее – Пенсионный Фонд) о признании незаконными действий, выразившихся в отказе возврата излишне уплаченных сумм страховых взносов и пени за 2014 – 2015 годы и обязании Пенсионный фонд произвести возврат излишне уплаченных страховых взносов и пени.

Суд в порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего

самостоятельных требований относительно предмета спора, ИФНС России по городу Таганрогу Ростовской области.

Заявитель поддержала заявленные требования, просила удовлетворить их в полном объеме.

Представитель налогового органа пояснил, что за ИП ФИО1 недоимка по страховым взносам не числится.

Пенсионный фонд явки представителя в судебное заседание не обеспечил, ранее в представленном в материалы дела отзыве просил суд в удовлетворении заявленных требований отказать.

Дело рассмотрено в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие Пенсионного фонда при наличии доказательств его надлежащего уведомления.

Как следует из материалов дела, ФИО1 осуществляет предпринимательскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя и состоит на учете в органе контроля, применяет упрощенную систему налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Согласно налоговой декларации за 2014 год общая сумма дохода составила 6 231 060 руб. Исходя из указанного дохода Пенсионный фонд исчислил страховые взносы в размере 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. За 2014 год размер страховых взносов составил 76 639,08 руб., из которых 17 328,48 руб. – страховые взносы в фиксированном размере и 59 310,60 руб. – 1% от дохода превышающего 300 000 руб.

Фиксированный размер страховых взносов оплачен заявителем самостоятельно. Сумма переплаты в размере 0,60 руб. зачтена в счет уплаты страховых взносов от дохода, превышающего 300 000 руб. Так как в установленный срок оплата произведена не была, после получения сведений о доходах предпринимателя за 2014 год было выставлено требование № 071S01160305234 от 28.06.2016 на сумму недоимки 59 310 руб. и пени за период с 02.04.2015 по 28.06.2016 на сумму 8 368,69 руб. Недоимка по страховым взносам списана 06.09.2016, пени списаны 07.09.2016.

Согласно налоговой декларации за 2015 год общая сумма дохода составила 5 603 370 руб. Исходя из указанного дохода Пенсионный фонд исчислил страховые взносы в размере 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. За 2015 год размер страховых взносов составил 71 644,50 руб., из которых 18 610,80 руб. – страховые взносы в фиксированном размере и 53 033,70 руб. – 1% от дохода превышающего 300 000 руб.

Фиксированный размер страховых взносов оплачен заявителем самостоятельно. Так как в установленный срок оплата произведена не была, после получения сведений о доходах предпринимателя за 2015 год было выставлено требование № 071S01160359284 от 31.08.2016 на сумму недоимки 53 033,70 руб. и пени за период с 02.04.2016 по 31.08.2016 на сумму 2 885,92 руб. Недоимка по страховым взносам списана 18.10.2016, пени списаны 19.10.2016.

Предприниматель обратилась в Пенсионный фонд с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014 и 2015 годы и пени, ссылаясь на позицию Конституционного суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 30.11.2016 № 27-П.

Письмом от 16.02.2018 № ОПУиВС-17-963 Государственное учреждение - Управление пенсионного фонда Российской Федерации в городе Таганроге Ростовской области отказало в возврате излишне исчисленных и уплаченных страховых взносов и пени, мотивировав отсутствием правовых оснований.

Полагая, что указанный отказ является незаконным, предприниматель обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Требование рассматривается судом в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В рассматриваемом периоде на основании пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования», действовавшего в период спорных правоотношений (далее - Закон № 212-ФЗ), предприниматель являлся плательщиком страховых взносов и применял общую систему налогообложения.

Статьей 14 Закона № 212-ФЗ определен порядок исчисления размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, а также сроки их оплаты в случае прекращения деятельности индивидуального предпринимателя до конца расчетного периода.

Частями 1, 2 статьи 18 Закона № 212-ФЗ установлено, что плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном Законом № 212- ФЗ.

Согласно части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 статьи 14 Закона № 212-ФЗ.

В силу части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ расчет по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей: в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 тыс. рублей, в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз; в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 тыс. рублей, в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 тыс. рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

Согласно части 6 статьи 14 Закона № 212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

Сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов (часть 11 статьи 14 Закона № 212-ФЗ).

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеням и штрафам должно содержать сведения о сумме задолженности, размере пеней и штрафов, начисленных на день направления указанного требования, сроке уплаты причитающейся суммы, сроке исполнения этого требования, мерах по взысканию недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, которые применяются в случае неисполнения требования плательщиком страховых взносов, подробные данные об основаниях взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также ссылки на Закон № 212-ФЗ, которые устанавливают обязанность плательщика страховых взносов уплатить страховые взносы (часть 2 статьи 22 Закона № 212-ФЗ).

Пунктом 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Статьей 346.15 НК РФ предусмотрено, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 данного Кодекса.

Согласно пунктам 1, 1.1 статья 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;

внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются:

1) доходы, указанные в статье 251 НК РФ;

2) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ, в порядке, установленном главой 25 НК РФ;

3) доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ, в порядке, установленном главой 23 НК РФ.

Конституционный Суд Российской Федерации в пункте 4 постановления № 27-П указал, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в

соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Конституционный Суд Российской Федерации указал, что согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, подпунктом 1 пункта 1 которой определено, что исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

При этом при исчислении налоговой базы и суммы НДФЛ федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации).

Соответственно, хотя налоговое законодательство Российской Федерации и не использует понятие «прибыль» применительно к налоговой базе для расчета НДФЛ, доход для целей исчисления и уплаты НДФЛ для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения.

Согласно правовой позиции, изложенной Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П для определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Данные выводы согласуются с позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 22.11.2017 № 303-КГ17-8359, от 06.06.2017 № 302-КГ17- 1851, от 03.08.2017 № 304-ЭС17-1872.

Факт уплаты предпринимателем в 2014-2015 годах страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пени в размере 119 357,08 руб., в том числе:

106 460,28 руб. – сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и

12 896,80 руб. пени, ГУ УПФР в г. Таганроге РО не оспаривается.

Вместе с тем, при расчете страховых взносов от суммы полученного предпринимателем в 2014-2015 гг. дохода, пенсионный фонд не учел расходы, произведенные предпринимателем, и необоснованно увеличил базу для начисления страховых взносов, кроме того, судом установлено, что предприниматель необоснованно производил оплату страховых взносов в суммах больших, чем это требовалось.

Принимая во внимание изложенное, суд признает незаконным отказ Государственного учреждения - Управления пенсионного фонда Российской Федерации в городе Таганроге Ростовской области в возврате излишне исчисленных и уплаченных страховых взносов и пени за 2014-2015 гг.

При установлении факта излишней уплаты (взыскания) страховых взносов, пеней судом на уполномоченный орган должна быть возложена обязанность возвратить (в отличие от взыскания) излишне уплаченные суммы.

На основании Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон № 250- ФЗ) с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов переданы налоговым органам.

В соответствии со статьей 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации.

Согласно части 4 статьи 21 Закона № 250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Таким образом, полномочия органов Пенсионного фонда РФ с 01.01.2017 ограничены принятием решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней за периоды до 01.01.2017, при этом полномочиями по их фактическому возврату органы Пенсионного фонда РФ не обладают.

В силу положения части 5 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд возлагает на государственное учреждение - Управление пенсионного фонда Российской Федерации в городе Таганроге Ростовской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем принятия решения о возврате предпринимателю переплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пени за 2014 год в размере 83 986,77 руб., в том числе:

75 776,40 руб. – сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и 8 210,37 руб. пени

Судебные расходы подлежат возмещению по правилам статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Пенсионным фондом.

При обращении в суд с заявлением заявителем уплачена государственная пошлина по платежному поручению от 21.03.2018 № 53 государственная пошлина в размере 300 руб. Расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 руб. возлагается на Пенсионный фонд.

Руководствуясь статьями 110, 176, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать незаконным решение Государственного учреждения - Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации в городе Таганроге Ростовской области об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов и пени за 2014 – 2015 годы, изложенное в письме от 16.02.2018 № ОПУиВС-17-963.

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в городе Таганроге Ростовской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем принятия решения о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО1 ИНН <***>, ОГРНИП 308615429100096 излишне уплаченных страховых взносов за 2014 г. в размере 56 035,68 руб. и за 2015 г. в размере 50 424,60 руб. и пени в размере 12 896,80 руб.

Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации в городе Таганроге Ростовской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 ИНН <***>, ОГРНИП 308615429100096 судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 руб.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Л.Н. Паутова