Решение от 12 октября 2022 г. по делу № А66-8344/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТВЕРСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А66-8344/2022
г.Тверь
12 октября 2022 года



(резолютивная часть объявлена 12 октября 2022 года)


Арбитражный суд Тверской области в составе судьи Романовой Е.В., при ведении протокола и аудиозаписи судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, при участии представителей от заявителя – ФИО2 по доверенности, от ответчика – ФИО3, ФИО4 по доверенностям, от третьего лица - ФИО3 по доверенности, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО5, г.Химки Московская область (ОГРНИП 314695225500046, ИНН <***>),

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Тверской области, г.Тверь,

третье лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 13 по Московской области, г. Химки Московская область, Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области, г.Тверь,

о признании недействительным решения от 14 марта 2022 года № 08-11/9,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО5 (далее - заявитель, предприниматель, ИП ФИО5) обратился в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Тверской области (далее - Инспекция) о признании недействительным и отмене решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Тверской области № 11-11/2087 от 17 ноября 2021 года о привлечении индивидуального предпринимателя ФИО5 к ответственности за совершение налогового правонарушения..

Представитель заявителя в ходе судебного разбирательства заявленные требования поддержало в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении, пояснениях.

Представители ответчика против удовлетворения требований возражали по основаниям, изложенным в письменных отзывах и дополнительных пояснениях.

Представитель Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области (далее - Управление) поддержало позицию ответчика.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 13 по Московской области своего представителя в судебное заседание не направила, о времени и месте рассмотрения извещена надлежащим образом, пояснения по существу заявленных доводов не представила.

Дело рассмотрено в порядке статьи 156 АПК РФ, в отсутствие не явившихся лиц.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 9 по Тверской области в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) проведена камеральная налоговая проверка уточненной (корректировка № 1) налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2020 год (далее - УСН) с объектом налогообложения - доходы, представленной ИП ФИО5 07 июня 2021 года, с суммой налога, исчисленной к уплате в бюджет в размере 325 164 руб. и составлен акт камеральной налоговой проверки от 21.09.2021 № 11-11/1709.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки Инспекцией вынесено решение от 17.11.2021 № 11-11/2087 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 127 126 руб. Также решением доначислен налог, уплачиваемый в связи с применением УСН в размере 635 630 руб., соответствующие пени в размере 51 141,83 рублей.

Основанием для доначисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, и соответствующих сумм пеней послужили выводы Инспекции о неправомерном занижении налогоплательщиком налоговой базы на сумму реализованных земельных участков, а также завышении суммы страховых взносов, отнесенной в уменьшение исчисленной суммы налога по УСН.

Решением Управления от 14.03.2022 № 08-11/9 решение Инспекции от 17.11.2021 № 11-11/2087 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено в части доначисления налога по УСН в размере 115 502 руб., пени в сумме 7885,71 руб., штрафов в размере 23 101 руб., в остальной части апелляционная жалоба предпринимателя на решение оставлена без удовлетворения, что и послужило основанием для обращения ИП ФИО5 в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Рассмотрев заявленные требования по существу, суд пришел к следующим выводам.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо (часть 1 статьи 65 АПК РФ).

Заявитель полагает, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.11.2021 № 11-11/2087 вынесено Инспекцией с нарушением проведения контрольных мероприятий. Считает, что неправомерно привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 127 126 руб., ему неправомерно доначислен налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, в размере 635 630 руб. и соответствующие суммы пени в размере 51 141,83 руб.

В ходе проведения контрольных мероприятий Инспекцией установлено, что налогоплательщиком в 2020 году осуществлена реализация 10 земельных участков на общую сумму 11 368 200 руб.

Реализация земельных участков осуществлялась в период, когда ФИО5 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, имел соответствующие виды деятельности, при этом деятельность по продаже земельных участков являлась систематической (в течение календарного года реализовывалось более одного земельного участка). Установлен непродолжительный период владения объектами недвижимого имущества (менее 3-х лет), данное имущество не использовалось физическим лицом для удовлетворения личных, семейных, бытовых и не связанных с предпринимательской деятельностью потребностей.

Учитывая изложенное, выручка от реализации земельных участков рассматривалась как доход от предпринимательской деятельности и, следовательно, данная сумма дохода подлежала включению в налоговую базу по УСН за 2020 год.

Пунктом 3 статьи 88 НК РФ установлено, что если камеральной проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

В адрес предпринимателя по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) 23.04.2021 было направлено требование от 22.04.2021 № 11-11/1682 о представлении пояснений и подтверждающих документов в отношении налоговой декларации по УСН за 2020 год, а также о представлении письменных пояснений и подтверждающих документов по вопросу несоответствия доходов, отраженных в налоговой декларации, данным полученным из внешних источников. Вышеуказанное требование получено налогоплательщиком 17.05.2021, факт получения ИП ФИО5 указанной корреспонденции подтверждается квитанцией о приеме электронных документов.

В соответствии с пунктом 4 статьи 31 НК РФ документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, либо через личный кабинет налогоплательщика, либо через информационные системы организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу, если порядок их передачи прямо не предусмотрен НК РФ.

В соответствии с Приложением к Распоряжению ФНС России от 04.02.2020 № 16@ передача налоговых документов по ТКС налогоплательщикам, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам, подключенным к электронному документообороту, является приоритетным способом отправки (если нормативными правовыми актами не предусмотрен приоритет иного способа отправки).

Ответ на требование ИП ФИО5 не представлен.

Довод заявителя о нарушении порядка проведения камеральной проверки, выразившемся в непрекращении проверки первичной налоговой декларации в соответствии с положениями пунктом 9.1 статьи 88 НК РФ в связи с представлением уточненной налоговой декларации, а также в связи с нарушением срока проведения камеральной налоговой проверки, судом отклоняется как не соответствующий фактическим обстоятельствам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Исходя из положений пункта 2 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

При этом в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки имеющихся у налогового органа документов (информации) налогоплательщиком представлена налоговая декларация, камеральная налоговая проверка прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе представленной налоговой декларации. Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении имеющихся у налогового органа документов (информации). При этом документы (информация), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

Как установлено из материалов дела, срок окончания камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2020 год, представленной ИП ФИО5 31.03.2021, истекал 30.06.2021. Поскольку налогоплательщиком 07.06.2021 представлена уточненная (корректировка № 1) налоговая декларация по УСН, Инспекция 07.06.2021, в соответствии с положениями пункта 2 статьи 88 НК РФ, прекратила проверку первичной налоговой декларации. При этом комплекс мероприятий налогового контроля с первичной налоговой декларации перенесен на камеральную налоговую проверку уточненной (корректировка № 1) налоговой декларации по УСН.

Доводы заявителя о нарушении Инспекцией процедуры привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, в том числе несообщении налогоплательщику о выявленных нарушениях, ошибках, противоречиях, несоответствиях; ненаправлении в его адрес акта налоговой проверки, извещения о месте рассмотрения материалов налоговой проверки, судом также отклоняются как противоречащие материалам дела.

Более того, заявителем не представлено доказательств, свидетельствующих о том, что после получения акта проверки у ИП ФИО5 возникли какие-либо препятствия в реализации права на представление возражений относительно вменяемых ему налоговых правонарушений и представление своих объяснений при рассмотрении материалов налоговой проверки.

Судом также отклоняется довод Заявителя об отсутствии у Инспекции оснований для проведения мероприятий налогового контроля, составления акта налоговой проверки от 21.09.2021 № 11-11/1709 и вынесения оспариваемого решения после 16.06.2021, то есть после снятия ИП ФИО5 с учета в Межрайонной ИФНС России № 9 по Тверской области в связи со сменой места жительства.

В соответствии с пунктом 2 статьи 83 НК РФ постановка на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога или сбора.

Порядок снятия с учета налогоплательщика в связи с изменением места нахождения урегулирован пунктом 4 статьи 84 НК РФ. Постановка на учет физического лица в налоговом органе по его новому месту жительства осуществляется на основании сведений о факте регистрации, сообщаемом в соответствии со статьей 85 НК РФ органами, осуществляющими регистрацию физических лиц по месту жительства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе представленных налоговых деклараций.

Поскольку на момент представления первичной и уточненной (корректировка № 1) налоговых деклараций по УСН за 2020 год налогоплательщик был зарегистрирован в Межрайонной ИФНС России № 9 по Тверской области, указанные налоговые декларации подлежали налоговому администрированию именно данным налоговым органом, в том числе по проведению в отношении представленных налоговых деклараций контрольных мероприятий и оформлению результатов проведенных проверок.

Таким образом, с учетом изложенного, все действия, совершенные Межрайонной ИФНС № 9 по Тверской области после постановки на учет ИП ФИО5 по новому месту нахождения, совершены в рамках предоставленных ей полномочий.

Из материалов дела судом установлено, что Заявителем сдана налоговая декларация по форме 3 - НДФЛ за 2020 год в адрес Межрайонной ИФНС России № 13 по Московской области, в которой отражена реализация земельных участков ООО "Артезианская вода", ФИО6, ФИО7, сумма к уплате составила - 233 330 руб.

ФИО5 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 12.09.2014. Статус - действующий.

Заявленные виды деятельности: Основной вид деятельности: 68.20 - Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом; Дополнительных вид деятельности: 41.20 - Строительство жилых и нежилых зданий, 43.11 - Разборка и снос зданий, 43.12.3 - Производство земляных работ, 45.20.1 - Техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей и легких грузовых автотранспортных средств, 45.20.2 - Техническое обслуживание и ремонт прочих автотранспортных средств, 45.3 - Торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, 68.10 - Покупка и продажа собственного недвижимого имущества, 68.10.1 - Подготовка к продаже собственного недвижимого имущества, 68.20.1 - Аренда и управление собственным или арендованным жилым недвижимым имуществом, 68.20.2 - Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом, 71.20.5 - Технический осмотр автотранспортных средств.

С момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя применяет упрощенную систему налогообложения - доходы.

За 2018-2020 ИП представлены декларации по УСН. За 2020 год предпринимателем реализовано 42 земельных участка с назначением: для ведения личного подсобного хозяйства/Для индивидуального жилищного строительства/Для жилищного строительства/предпринимательство/для жилищного строительства/Для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства/Для обслуживания жилой застройки.

По результатам проведенной проверки Инспекцией установлено, что предприниматель систематически продает земельные участки в целях предпринимательской деятельности.

Таким образом, поскольку ИП ФИО5 применяет систему налогообложения - УСН, доход полученный от продажи земельных участков подлежит отражению по УСН, а не в декларации по форме 3-НДФЛ.

Таким образом решение Инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 11-11/2087 от 17 ноября 2021 года является законным и обоснованным.

С учетом изложенного, заявленные Обществом требования удовлетворению не подлежат.

В силу статьи 110 АПК РФ государственная пошлина за рассмотрение дела относится на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 123, 156, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Тверской области

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований индивидуального предпринимателя ФИО5, г.Химки Московская область (ОГРНИП 314695225500046, ИНН <***>) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Тверской области № 11-11/2087 от 17 ноября 2021 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

Настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца с даты его принятия в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Вологда.



Судья Е.В. Романова