Решение от 27 сентября 2024 г. по делу № А07-3874/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

ул. Гоголя, 18, г. Уфа, Республика Башкортостан, 450076, http://ufa.arbitr.ru/,

сервис для подачи документов в электронном виде: http://my.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А07-3874/2023
г. Уфа
27 сентября 2024 года
Резолютивная часть решения оглашена 08.08.2024 года. Решение в полном объеме изготовлено 27.09.2024 года.


Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи Валеева К. В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Ахметьяновой Э.Г., секретарем судебного заседания Плаксиной А.Ф. рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Башкирская строительная компания» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Республике Башкортостан

УФНС России по Республике Башкортостан

о признании незаконным и отмене решения налогового органа от 22.07.2022 № 4077,


при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1, доверенность от 01.11.2023, диплом (до перерыва),

от Межрайонной ИФНС России № 31 по Республике Башкортостан – ФИО2, доверенность от 05.04.2024, диплом, ФИО3, доверенность №08-30/09211 от 18.12.2023 (после перерыва),

от УФНС России по Республике Башкортостан – ФИО2 доверенность от 19.04.2024, диплом.


Общество с ограниченной ответственностью «Башкирская строительная компания» обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании незаконным и отмене решения Межрайонной ИФНС России №31 по Республике Башкортостан от 22.07.2022 № 4077.

В судебном заседании представитель заявителя заявленные требования поддержал.

Представители налогового органа в удовлетворении заявленных требований просят отказать по доводам, изложенным в отзыве, письменных дополнениях и пояснениях.

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020 года, представленной ООО «БСК», по результатам которой составлен акт налоговой проверки № 1657 от 28.03.2022.

На основании акта налоговой проверки № 1657 от 28.03.2022 Инспекцией было принято решение № 4077 от 22.07.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ООО «БСК» привлечено к ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 1 176 354,00 рублей. Налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в размере 5 881 768,00 рублей, пени - 1 410 340,00 рублей. В последующем налоговым органом произведена техническая корректировка пени по виду операции «корректировка пени», размер начисленных пени снижен до 1 272 376,64 рублей.

Основанием для вынесения решения Инспекции, послужили обстоятельства, свидетельствующие о нарушение ООО «Башкирская строительная компания» положений п. 1 ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), выразившихся в умышленном искажении обществом сведений о хозяйственных операциях, а именно в отражении в регистрах бухгалтерского и налогового учета заведомо недостоверной информации об объектах налогообложения по сделкам (операциям), совершенными лицами, не заявленными в первичных документах ООО «БСК», создан формальный документооборот по взаимоотношениям с контрагентом ООО «Стройгазцентр».

Не согласившись с решением инспекции № 4077 от 22.07.2022 Общество обратилось в УФНС России по Республике Башкортостан с апелляционной жалобой.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Общества УФНС России по Республике Башкортостан вынесено решение № 336/17 от 26.10.2022, которым апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с вынесенным решением Инспекции, ООО «БСК» обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Общество считает, что оспариваемое решение не соответствует фактическим обстоятельствам, установленным Инспекцией в ходе проверки, и противоречит налоговому законодательству.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд считает заявленные обществом с ограниченной ответственностью «Башкирская строительная компания» требования не подлежащими удовлетворению в силу следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается в силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Исходя из положений статей 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания незаконными действий (акта) должностных лиц органа государственной власти необходимо наличие совокупности двух условий: несоответствия оспариваемых действий (акта) закону и нарушение ими прав и законных интересов заявителя по делу.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного 5 ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу положений пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 1.1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

В соответствии с пунктом 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

При получении счета-фактуры покупателем от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до установленного статьей 174 НК РФ срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период покупатель вправе принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Из содержания пункта 1 статьи 169 НК РФ следует, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

В пункте 5 статьи 169 НК РФ приведен перечень обязательных реквизитов, которые должны быть указаны в счетах-фактурах, выставленных налогоплательщику продавцом товаров (работ, услуг).

Пунктом 6 статьи 169 НК РФ установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Форма счета-фактуры и порядок его заполнения утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 №1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Счет-фактура является документом налогового учета по НДС и составляется на основании первичных документов бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее Федеральный закон № 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни.

Согласно статье 3 Федерального закона № 402-ФЗ под фактом хозяйственной жизни понимается сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

В соответствии с пунктом 3 статьи 9 Федерального закона № 402-ФЗ первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных.

В силу пункта 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, первичные учетные документы должны полно и достоверно отражать все факты хозяйственной жизни (хозяйственные операции) экономического субъекта.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией, достоверно подтверждающей факт совершения хозяйственной операции, лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку им при исчислении итоговой суммы налога применяется вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Установленный главой 21 НК РФ порядок применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость распространяется только на добросовестных налогоплательщиков для компенсации реально понесенных ими затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг).

Налогоплательщик, использующий указанное право в противоречии с его назначением, то есть злоупотребляющий им, не может рассчитывать на такую же судебную защиту этого права, как добросовестный налогоплательщик.

Оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок. Установление наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Таким образом, право налогоплательщика на налоговые вычеты обусловлено приобретением им товаров (работ, услуг), используемых для осуществления деятельности, являющейся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, принятием данных товаров (работ, услуг) на учет и наличием счетов-фактур и соответствующих первичных документов, достоверно подтверждающих факт совершения хозяйственной операции.

Представление документов не влечет автоматического применения налоговых вычетов по НДС, а является лишь условием для подтверждения реальности фактов хозяйственной жизни и уплаты налога, поэтому при решении вопросов о правомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов и возмещения НДС учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

При этом формальное соответствие представленных налогоплательщиком документов требованиям законодательства при наличии доказательств того, что в действительности хозяйственные операции поставщиками товара (работ, услуг) не могли осуществляться, оцениваются в совокупности и взаимной связи со всеми представленными документами с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Введение статьи 54.1 в Налоговый кодекс Российской Федерации направлено на установление запрета совершения налогоплательщиком формально правомерных действий с основной целью неисполнения (неполного исполнения) обязанности по уплате налогов или получения права на возмещение (возврат, зачет) (запрет на злоупотребление правом).

Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога, уплаченного поставщику, в случае, если факт реального совершения хозяйственных операций не подтвержден надлежащими документами либо выявлена недобросовестность налогоплательщика, допущенная при совершении указанных операций.

Данная правовая позиция изложена в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2010 № 12670/09, от 20.04.2010 № 18162/09.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 15.02.2005 № 93-0 разъяснил, что налогоплательщик не может быть освобожден от обязанности доказывания реальности хозяйственных операций, достоверности сведений, изложенных в первичных бухгалтерских документах, осуществляющих отражение бухгалтерских операций все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии со статьей 143 НК РФ Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Основной вид деятельности ООО «БСК» деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам, дополнительный «Производство кирпича, черепицы и прочих строительных изделий из обожжённой глины».

В проверяемом периоде ООО «БСК» фактически осуществляло производство кирпича, черепицы и прочих строительных изделий из обожжённой глины (код ОКВЭД 23.32).

По результатам камеральной проверки на основании уточненной налоговой декларации № 3 по налогу на добавленную стоимость (регистрационный номер 1355319071) за 3 квартал 2020 года, представленной 14.10.2021, не были приняты к вычету заявленные обществом суммы налога на добавленную стоимость на основании первичных документов, составленных от имени ООО «Стройгазцентр».

В ходе проверки установлено, что на основании первичной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартала 2020 в составе налоговых вычетов заявлен НДС на общую сумму 35 290 607 руб., в т.ч. НДС 5 881 767,84 руб., полученным от ООО «Алга» (ИНН <***>).

В последующем налогоплательщиком были представлены уточненные налоговые декларации по НДС за 3 квартал 2020 года (далее по тексту - УНД по НДС), а именно, 20.01.2021 УНД по НДС (корректировка №1) в книге покупок контрагент ООО «Алга» заменен на контрагента ООО «Ривьера». Сумма покупки принятая к вычету по ООО «Ривьера» составила 34 808 135 руб., в том числе НДС 5 801 355, 84 руб.

Кроме того, 26.03.2021 ООО «БСК» представлена уточненная налоговая декларация по НДС (корректировка №2).

14.10.2021 ООО «БСК» представлена уточненная налоговая декларация по НДС (корректировка №3) за 3 квартал 2020 года. В книге покупок контрагент ООО «Ривьера» заменен на контрагента ООО «Стройгазцентр», сумма вычета по НДС составила 5881767,84 руб.

В ходе проведенного допроса руководитель ООО «БСК» ФИО4 показала, что уточненная налоговая декларация представлена «по причине неблагонадежности ООО «Ривьера» на основании информации, которую получила в налоговом органе».

Камеральной налоговой проверкой установлена имитация хозяйственных связей с ООО «Стройгазцентр» путем создания фиктивного документооборота свидетельствующая об умышленных действиях ООО «БСК» по целенаправленному созданию условий для получения налоговой экономии по НДС.

Кроме того, установленные в ходе проверки факты указывают на то, что ООО «БСК» самостоятельно организовало ведение финансово-хозяйственной деятельности таким образом, что в целях получения налоговой экономии использован контрагент ООО «Стройгазцентр», от имени которого оформляются документы на приобретение товара.

В ходе контрольных мероприятий в отношении ООО «Стройгазцентр» представлены счета-фактуры от 23.09.2020 №1767 на сумму 865 400 руб., в т.ч. НДС 144 233,33 руб., от 24.09.2020 №1768 на сумму 1 248 635,00 руб., в т.ч. НДС 208 105,83 руб., от 28.09.2020 №1769 на сумму 1 195 000 руб, в т.ч. НДС 199 166,67 руб., от 03.08.2020 №1747 на сумму 3 564 200 руб., в т.ч. НДС 594 033,33 руб., от 04.09.2020 №1757 на сумму 1 020 900 руб., вт.ч. НДС 170 150,00 руб., от 31.07.2020 №1746 на сумму 420 300 руб.,в т.ч.

НДС 70 050,00 руб., от 21.08.2020 №1750 на сумму 439 800 руб., в т.ч. НДС 73 300 руб., от 10.09.2020 №1761 на сумму 1 100 000 руб., в т.ч. НДС 183 333,33 руб., от 11.09.2020 №1762 на сумму 1 135 300 руб., в т.ч. НДС 189216,67 руб., от 01.09.2020 №1755 на сумму 560 200 руб., в т.ч. НДС 93 366,67 руб., от 09.09.2020 №1760 на сумму 4 199 200 руб., в т.ч. НДС 699 866,67 руб., от 15.09.2020 №1764 на сумму 2 745 800 руб., в т.ч. НДС 457 633,33 руб., от 18.08.2020 №1748 на сумму 688 900 руб.,вт.ч.НДС 114 816,67 руб., от 08.09.

№1759 на сумму 1 275 000 руб., вт.ч. НДС 212 500,00 руб., от 20.08.2020 на сумму 1 095 500 руб., в т.ч. НДС 182 583,33 руб., от 19.08.2020 №1751 на сумму 871 200 руб., в т.ч. НДС 145 200 руб., от 26.09.2020 №1752 на сумму 1 310 000 руб., в т.ч. НДС 218 333,33 руб., от 31.08.2020 №1754 на сумму 1 199 800 руб., в т.ч. НДС 199 966,67 руб., от №1756 на сумму 958 600 руб., в т.ч. НДС 159 766,67 руб., от 30.07.2020 №1745 на сумму 1050 400 руб., в т.ч. НДС 175066,67 руб., от 18.09.2020 №1766 на сумму 1 195 600 руб., в т.ч. НДС 199 266,67 руб., от 07.09.2020 №1758 на сумму 1 565 000 руб., в т.ч. НДС260833,33 руб., от 25.08.2020 №1753 на сумму 1 075 000 руб., в т.ч. НДС 179166,66 руб., от 28.07.2020 №1743 на сумму 92 400 руб., в т.ч. НДС 15 400 руб., от 27.07.2020 №1744 на сумму 1 100 000 руб., в т ч. НДС 183 333,33 руб., от 06.07.2020 №1740 на сумму 510 000 руб., в т.ч. НДС 85 000 руб., от 03.07.2020 №1741 на сумму 255 000 руб., в т.ч. НДС 42 500 руб., от 15.09.2020 №1763 на сумму 790 300руб., в т.ч. НДС 131 716,67 руб., от 16.09.2020 №1765 на сумму 985 700 руб., в т.ч. НДС 164 283,33 руб., от 10.07.2020 №1742 на сумму 295 000 руб., в т.ч. НДС 49166,67 руб., от 04.07.2020 №1739 на сумму 482 472 руб., в т.ч. НДС 80 412,00 руб.

Заявлены поставки уголков стальных, листов горячекатаных, швеллеров, арматуры строп, шуроповерта, гвоздей строительных, электродов сармат, проволоки вязальной, отвертки.

Товарные накладные, товарно-транспортные накладные, оборотная ведомость по счетам 76АВ, 60, 62 (62.01, 62.02), сертификат (паспорт) соответствия качества товара, маршрутные (путевые) листы по перевозке груза, платежные документы (ОСВ по сч. 51, акт взаимозачета) не представлены обеими сторонами сделки.

Реализация по вышеуказанным счетам-фактурам отражена ООО «Стройгазцентр» только 16.11.2021 в уточненной декларации НДС (корректировка №11). Реализация в отношении ООО «БСК» увеличилась ровно на сумму НДС 5 881 767,84 руб.

Письмом от 25.05.2021 №38-9/6131 УЭБиПК МВД по РБ в Межрайонную ИФНС России №31 по Республике Башкортостан представлены копии материалов оперативно-розыскной деятельности в отношении ООО «БСК» и ООО «Стройгазцентр».

Также представлен договор о сотрудничестве и совместной деятельности заключённый между ООО «БСК» и ООО «Стройгазцентр» от 01.06.2018.

Согласно условиям договора о сотрудничестве и совместной деятельности по производству керамического кирпича ООО «Стройгазцентр» (далее «Участник 1») заключил с ООО «Башкирская Строительная Компания» ИНН <***> (далее «Участник 2») договор о сотрудничестве.

В соответствии с условиями договора установлено, что закупку сырья и текущие расходы на ремонт оборудования осуществляет ООО «БСК». При этом ООО «Стройгазцентр» реализовало ООО «БСК» материал для последующего ремонта с ценовой надбавкой, тем самым увеличив расходы по совместной деятельности.

Согласно п.2.2 указанного договора участник 2 (ООО «БСК») вносит в совместную деятельность следующий вклад-создает необходимые условия для эффективного использования указанных в приложении №1 к настоящему договору производственных помещений, техники и оборудования производит закуп сырья и материалов, необходимых для производственной деятельности, п.2.3 доля участия в совместной деятельности Участник 1 (ООО «Стройгазцентр») -10%, участник 2 (ООО «БСК») -90%.

В соответствии с п. 4.1.1. Участник 1 (ООО «Стройгазцентр») передает в пользование участнику 2 (ООО «БСК») на условиях настоящего договора производственные помещения, технику и оборудование; участник 2 (ООО «БСК») осуществляет организацию производственных процессов, закуп сырья, материалов и сбыт продукции; производит за свой счет текущий ремонт используемых производственных помещений, техники и оборудования п.п.4.1.2.

Согласно приложения №1 к договору от 01.06.2018 г. установлен перечень передаваемого имущества и оборудования, согласно которому 101 пункт перечня оборудования значатся вагонетки обжиговые в количестве 20 шт., вагонетки сушильные 75 шт.

При этом, как отмечает налоговый орган условия договора п. 2.2., согласно которого Участник 2 производит расходы, связанные с текущим ремонтом оборудования, производит закуп сырья и материалов, необходимых для производственной деятельности являются экономически не обоснованными. Фактически сырье (глина, шлак) для производства кирпича, материал для ремонта оборудования закупил Участник 1 ООО «Стройгазцентр» и перепродал Участнику 2 ООО «БСК» с надбавкой, тем самым отсутствует экономическая выгода закупки товара, увеличивающая расходы по производству готовой продукции и ремонту оборудования, тем самым уменьшая финансовый результат в виде прибыли.

В рамках оперативно-розыскных мероприятий совместно с УЭБиПК МВД по РБ 30.04.2021, было проведено «обследование помещений, зданий, сооружений, участков местности и транспортных средств» в рамках которого была допрошена ФИО5 (является подписантом налоговой декларации НДС ООО «Алга»). Также даны пояснения, что она находилась по адресу: <...> на рабочем месте ООО «БСК» по просьбе ФИО6 работала неофициально. Работа заключается в ведении финансово-хозяйственной деятельности ООО «ГСБ» ИНН <***>, также периодически направляю отчетность ООО «АЛГА», ООО «Азимут», ООО «Сельхозлогистический центр», ООО «Империя».

Заключала договора с директорами вышеуказанных организаций». У ФИО5 был обнаружен ноутбук LENOVO, который, по словам ФИО5, принадлежит ей лично, позже пояснила, что принадлежит организации ООО «Стройгазцентр».

Кроме того, ФИО5 пояснила, что, отчетность ей отправляли по электронной почте, адрес которой она не помнит. Отчетность скачивалась на ноутбук, который принадлежит ей, отчетность скачивалась через флеш-карту. Отчетность отправляла платно «за доверенность брала 100 руб., доверенность я оформляла и отправляла в налоговую. За декларацию я брала 400-500 руб. Деньги мне переводили через Сбербанк онлайн, привязанную к моему номеру».

В ноутбуке LENOVO установлена программа Vipneto для ООО «Стройгазцентр» согласно которой ФИО5 отслеживает грузы по шлаку доставляемые через ОАО «РЖД», подписывает накладные электронной подписью по прибытию. При завершении выгрузки подписывает накладные по выгрузке. За ведение этой программы ФИО5 получает оплату в размере 10 000 руб. от ООО «Стройгазцентра» наличными денежными средствами.

С учетом того, что между ООО «БСК» и ООО «Стройгазцентр» заключен договор о сотрудничестве и совместной деятельности, руководитель ООО «Стройгазцентр» ФИО6 являлся учредителем и руководителем ООО «БСК» в период с 06.12.2012 до 05.12.2014, а также тот факт, что ФИО5 с ноутбука, принадлежащего ООО «Стройгазцентр», по просьбе ФИО6 отправляла отчетность за организации ООО «Алга», ООО «Ривьера», руководителей которых лично не видела была установлена подконтрольность (взаимозависимость) между ООО «БСК» и ООО «Стройгазцентр».

При проведении контрольных мероприятий совместно с УЭБиПК МВД по РБ установлено, что ФИО5 находилась на территории ООО «БСК» и ООО «Стройгазцентр» на рабочем месте в кабинете, принадлежащем ООО «БСК».

Также установлено, что ФИО5 с 16.04.2021 является директором ООО «ИдеяИнжиниринг». ООО «Стройгазцентр» в декларации по НДС за 1кв. 2020 года в книге покупок были дополнительно заявлены налоговые вычеты по взаимоотношениям с ООО «ИдеяИнжиниринг» на сумму налога 2 133 909,02 руб., соотносимого с дополнительно заявленной в адрес ООО «БСК» реализацией, тем самым налог к доплате по декларации не возник.

Кроме того, ФИО5 получала доход в ООО «БСК» с сентября по декабрь 2018, а также в 2019 (март, май, июль, с сентября по декабрь).

В объяснении, данном сотруднику МВД, ФИО5 пояснила, что ранее работала в ООО «БСК».

Таким образом, было установлено, что ФИО5 является подконтрольным для организаций ООО «БСК» и ООО «Стройгазцентр» лицом.

В рамках контрольных мероприятий проведен анализ расчетного счета ООО «БСК» открытого в АО «РОССИЙСКИЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ БАНК» № 40702810162230000129 за период с 01.07.2020 по 30.09.2020 установлено, что поступление денежных средств составляет 25 617 516,20 руб. списание денежных средств составляет 32 579 673,61 руб. Из общей суммы поступлений 25 617 516,20 руб. на оплату «за кирпич» приходится 15 500 852 руб., что составляет 60,51 % от общей доли поступлений.

Кроме того, установлено, что наиболее крупные операции без НДС приходится 5344 045,00 руб., что составляет 16,4 % от общей суммы списания по счету (ИП ФИО7 - 3 821 000,00 руб., ИП ФИО8- 573 150,00 руб., ФИО4 - 803 600,00 руб., ИП ФИО6 - 84000,00 руб., ИП ФИО9- 62 295,00 руб).

Проанализировав расчетный счет ИП ФИО7 Инспекция установила, что в период с 01.07.2020 по 31.09.2020 поступления денежных средств от ООО «БСК» составило - 3 821 тыс. руб. (31,52%). Выведено из оборота, путем снятия наличных денежных средств, 3 982 тыс. руб., что составляет 35,15% от общей суммы поступлений.

Суммы, поступающие от ООО «БСК», снимается с расчетного счета частями в разные дни или переводятся на карты физических лиц.

Таким образом, с расчетных счетов ИП ФИО7 выведено из оборота, путем снятия наличных денежных средств и перевода денежных средств на карты физических лиц 3 821 000 руб.

Сотрудником полиции 15.04.2021 опрошен ИП ФИО8 и получено объяснение о том, что «С февраля 2020 работает в ООО «РТЗ», ЭЦП договора с ООО «БСК» не заключал. Денежных средств поступивших на расчетный счет ООО «БСК» не видел. Подтвердил номинальность руководителя и индивидуального предпринимателя».

Анализ банковской выписки с расчетного счета ИП ФИО8 установил, что все денежные средства, поступившие от организации ООО «БСК» в сумме 573 150,00 руб. обналичивались путем перевода на пластиковую карту физлица ИП ФИО8 По расчетному счету установлена разнотоварность хозяйственных отношений (медицинские, туристические услуги, мебель, строительные материалы, хлебобулочные изделия). Оплату третьим лицам за оказание транспортных услуг со своего расчетного счета ИП ФИО8 не производил.

Следовательно, довод Инспекции о том, что ИП ФИО8 не оказывал транспортные услуги в адрес ООО «БСК» следует считать доказанным.

Также установлено, что ИП ФИО7 и ИП ФИО8 применяют специальные налоговые режимы (ЕНВД, УСН). В результате анализа расчетных счетов за данный промежуток времени установлены разновидность хозяйственных отношений: поступление и перечисление денежных средств от различных организаций в счет оплаты за широкий ассортимент реализуемого и приобретаемого товара, а также «обналичивание» денежных средств с расчетного счета и перечислений денежных средств на карты физических лиц.

Таким образом, совокупность установленных налоговым органом обстоятельств свидетельствует о том, что ООО «Стройгазцентр» фактически не осуществляло поставку ТМЦ в адрес Общества, операции по доставке товаров ООО «БСК» и последующее использование в производственной деятельности не подтверждены, что указывает на создание формального документооборота между недобросовестным контрагентом и проверяемым налогоплательщиком.

Кроме того, проверкой установлено совпадение IP-адресов, с которых за рассматриваемый период Контрагентами были направлены декларации по НДС, что указывает на взаимосвязанность данных организаций.

Согласно анализа IP-адресов установлено, что в проверяемом периоде спорными контрагентами были направлены декларации по НДС с одного IP-адреса, что указывает на взаимосвязанность данных организаций, установлено совпадение IP адресов ООО «Стройгазцентр» и ООО «БСК» при отправке налоговой отчетности.

Таким образом, все три вышеперечисленные организации имеют удаленное друг от друга, территориально разное расположение и являются одной, специально созданной, «группой лиц», в силу совпадения ip – адресов, с которых осуществляется отправка налоговой отчетности.

В ходе контрольных мероприятий налоговым органом проанализированы карточки счета 62 ООО «Стройгазцентр» за 2020 «расчеты покупателями и заказчиками» по дебету счета отразились операции по задолженности ООО «БСК» за шлак гранулированный, глину, попутный нефтяной газ, эл.энергия, арендная плата по договору субаренды транспортных средств от 30.08.2018 в общей сумме 3 434 702,39 руб. в т.ч. НДС 572 450,41 руб.

При этом, наименование реализуемого товара совпадает с тем наименованием, которое отражено в счет-фактурах первоначально представленных по требованию 12аю7696 от 24.12.2020. Поступления за реализацию металлических изделий отсутствует.

Реализация ООО «Стройгазцентр» с учетом сданных деклараций за 2020 год составила 100 487 957,98 в т.ч. НДС 16 747 993,01 руб.

Оборотная ведомость по счету 62 за 2020 указывает, что на начало 2020 года долг ООО «БСК» составлял 15 411 598,80 руб., реализация составила на сумму 31 104 470,50 руб., погашено задолженности на сумму 46 227 898,40 руб., остаток задолженности на конец 2020 года составил 288 168,90 руб.

То есть сумма реализации по книгам продаж расходится с регистрами бухгалтерского учета ОСВ 62 на сумму 69 383 487,48 руб.

Согласно анализа счета 10 материал по номенклатуре «Уголок стальной р/п 125*125*8 стЗсп (12000мм) вес 1м-15,46 кг», «Плоскогубцы», «отвертка 6*100», «гвоздь 50», «пленка полиэтиленовая 1 мм (1 рулон - 55кг)», «горячекатаная арматурная сталь класса А-1, А-11, А-111», «гвоздодер малый», «гвоздь 120», «пассатижи», «гвоздь строит. 100 мм», «электроды Сармат», «гвоздь 32», «Угол 75», «гвоздь №70 универсал», «шуроповерт» отсутствует в оборотной ведомости. Следует вывод, что данный товар не был отпущен и соответственно не поступал в адрес ООО «БСК».

При анализе счет-фактуры от 04.07.2020 г. №1739 и 27.07.2020 №1744, от 31.07.2020 №1746 приобретено у ООО «Стройгазцентр» «швеллер 10У, длина 12м вес 1м- 8,594кг» 136 шт. Длина швеллера 12 м вес 1м 8,594 кг, соответственно вес одного швеллера составляет 103,12 кг. (136*8,594кг). Вес 136 шт. швеллеров будет равен 1168,78 кг.

Согласно анализа оборотной ведомости, счета 10 «материалы» остаток швеллера 10 у 12м на 01.07.2020 составил 27.420 т. в июле 2020 года поступило от поставщиков 10.299 т., остаток на конец месяца составил 37.719 т. В августе 2020 года поступило 28.840 т. швеллера, остаток на конец месяца составил 66.559 т. В сентябре 2020 поступило 19.892 т. швеллера и списано в основное производство 80.000 т., остаток на 01.10.2020 составил 6.451т. Реализация в адрес ООО «БСК» не проходила, швеллер списан в основное производство организации ООО «Стройгазцентр».

При анализе оборотной ведомости счета 10 товара установлено, что, «Лист г/к СТЗСП-58* 1500*6000 ГОСТ19903-2015» в июле, августе 2020 года обороты отсутствовали и сальдо начальное на 01.09.2020 составило 2.270 т., в основное производство выбыло 2.270 т.

Реализация в адрес ООО «БСК» не проходило, лист г/к СТЗСП-5 8*1500*6000 ГОСТ19903-2015 списан в основное производство организации ООО «Стройгазцентр».

Согласно анализа оборотной ведомости счета 10 товара «Рукавицы х/б с двойным х/б наладонником» подтверждает выбытие товара в сентябре согласно СФ 755 от 25.09.2020 в количестве 4000 шт. «Уголок стальной р/п 100*100*8 стЗсп (12000мм) вес 1м-12,25 кг» согласно вышеперечисленной таблице в 3 кв. 2020 года обороты и движения отсутствовали.

Таким образом, товар «уголок 100*100*8» не выбывал с организации ООО «Стройгазцентр».

Согласно показаний, уволенных по собственному желанию сотрудников, ФИО10 от 08.09.2021 (период работы с 2019 по июнь 2020) объемы стропальщика кирпича приходилось примерно 14 вагонеток и ФИО11 от 06.09.2021 (период работы с 06.2018 по 10.2020) максимально вносили 12 обжиговых вагонеток.

Кроме того, из пояснений ФИО12 от 18.02.2022 следует, что он работал на ООО «БСК» слесарем - ремонтником, в обязанности входил ремонт обжиговых вагонеток. Работал с 03.06.2017 по 07.06.2021, объем обжигаемого кирпича за один рабочий день, за 1 смену обычно 6 вагонок, максимально 12. Размер обжиговой вагонетки 1.2 на 2 в длину, 4 колеса железный каркас, фартук железный, на дне железо обложенное огнеупорным кирпичом. Фартуки защищают от пламени. Фартук меняется часто в три, четыре месяца, дно держится год. Сушильные вагонетки ремонтируются очень редко, меняют только подшипники. Печные вагонетки используют для транспортировки кирпичей в специализированные высотемпературные печи. Тележки с сырьем загружают внутрь специальным толкателем, приводной лебедкой и тросом. Для того, чтобы защитить ходовую часть вагонетки от высоких температур, платформу тележки футеруют огнеупорными материалами и оборудуют боковые фартуки. Поскольку печная вагонетка-весьма уязвимая часть, которая подвергается постоянному чередованию температур, крайне важно обеспечить высокое качество используемых материалов».

Печные вагонетки К-222 имеют габаритные размеры 2240x1840x570.

С учетом того, что замена металла на фартуках вагонетки происходит раз в три, четыре месяца, то на полную замену фартука 12-ти обжиговых вагонеток расход горячекатаного металла составляет всего 30,6 м2 (2,55м2*12). 1м2 горячекатаного металла составляет 62.8 кг. Всего необходимо 1921,68 кг. металла. На замену 20-ти обжиговых вагонеток расход горячекатаного металла составляет всего 51,00 м2 (2,55м2*20). 1м2 горячекатаного металла составляет 62.8 кг. Всего необходимо 3202,80 кг. металла.

Необходимый для ремонта материал ООО «БСК» закупается у ООО «Метал л траст» ИНН <***> по договору №02-05/2019 от 05.02.2019. Это подтверждает перечисления по расчетному счету за периоды 1-4 кв. 2019 года, 1, 3, 4 кв. 2020 года, 2, 3, 4 кв. 2021 года, 1 кв. 2022 года. Т.е. имеется реальный поставщик, у которого на постоянной основе производится закуп металлоизделий.

Исходя из того, что остаток горячекатаного листа по ОСВ 10 ООО «Стройгазцентр» за 1 кв. 2020 года не менялся и составил 2.270 т. следует сделать вывод, что горячекатаный лист с ООО «Стройгазцентр» не отпускался и не мог использоваться для ремонта фартуков вагонеток ООО «БСК».

Кроме того, изъятые книги продаж ООО «Стройгазцентр» подтверждают отсутствие дополнительно заявленных счет-фактур на дату представления первичной налоговой декларации НДС 3 кв. 2020 года. Оборотно-сальдовые ведомости по сч. 10 ООО «Стройгазцентр» подтверждают, что металлоизделия не списывались.

Согласно анализа изъятых актов на списание материалов металлоизделия не отпускались по требованиям сотрудников ООО «БСК».

Вышеперечисленные факты в своей совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о том, что основной целью заключения налогоплательщиком сделок со спорными контрагентами являлось не достижение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии, путем создания формального документооборота без осуществления реальных финансово – хозяйственных операций.

Доводу заявителя о действии моратория в период с 06.04.2020 по 07.01.2021 и с 01.04.2022 по 01.10.2022 по начислению пени признается необоснованным.

Налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020 принято решение о привлечении ООО «БСК» к налоговой ответственности от 22.07.2022 № 4077 в виде штрафа в размере 1 176 354,00 руб. Налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в размере 5 881 768,00 руб., пени - 1 410 340,00 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 174 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции до 01.01.2023) уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Сумма налога составила в размере - 5 881 768 / 3= 960 590 руб. (со сроком уплаты на 26.10.2020, 25.11.2020, 25.12.2020).

Срок для исчисления пени 27.10.2020, в связи с тем, что у ООО «БСК» имелась переплата в размере - 366 210,87 руб., то, суммы пени рассчитывались на сумму 1 594 379,13 рублей, а 2/3 рассчитывались на сумму - 1 960 590,00 руб.

Таким образом, сумма пени рассчитана на сумму - 1 594 379,13 руб., а в последующем на сумму - 1 960 590,00 руб.

В соответствии с Постановлением правительства Российской Федерации от 03.04.2020 №428 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлению кредиторов в отношении отдельных должников». (Документ утратил силу с 07.10.2020), мораторий на начисление пени введен в отношении организации и индивидуальные предприниматели, код основного вида деятельности которых в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности указан в перечне отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 3 апреля 2020 г. № 434 «Об утверждении перечня отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции» (далее - перечень пострадавших отраслей российской экономики); организации, включенные в перечень (перечни) системообразующих организаций российской экономики в соответствии с критериями и порядком, определенными Правительственной комиссией по повышению устойчивости развития российской экономики.

Следовательно, мораторий по приостановке начисления пени в отношении ООО «БСК» в период с 03.04.2020 по 07.01.2021 не применим.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 №497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами» (далее - мораторий) введен мораторий, в период действия которого (с 01.04.2022 до 01.10.2022) к требованиям, возникшим до периода введения моратория, финансовые санкции не применяются.

В письме ФНС России от 08.04.2022 №КЧ-4-18/4265@ указано, что мораторий применяется к должникам независимо от наличия (отсутствия) у них признаков банкротства (или) недостаточности имущества. Под мораторий в виде начисления пени попадает сумма непогашенной задолженности по основному долгу, день окончания налогового (отчетного) периода который возник до 01.04.2022 (п.6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного суда российской Федерации от 20.12.2016).

Обязательства, возникшие после начала действия моратория, квалифицируется как текущие платежи. Соответственно пени, на возникшие после 01.04.2022 обязательства, начисляются в соответствии с положениями ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

В связи с чем, Межрайонной ИФНС России № 31 по Республике Башкортостан осуществлена техническая корректировка операций в отношении ООО «БСК» по решению о привлечении к налоговой ответственности от 22.07.2022 № 4077 по виду операции «Уменьшено пени» по сроку уплаты 01.01.2023 в сумме – 272 376,64 руб.

С учетом изложенного, сумма пени, подлежащая уплате по решению от 22.07.2022 № 4077 составила 1 137 964,26 рублей. Расчет пени налогоплательщику и в материалы дела представлены, заявителем не опровергнут.

Следует отметить, что аналогичные обстоятельства и выводы установлены арбитражными судами при рассмотрении заявлений ООО «БСК» об оспаривании решений налогового органа по камеральной проверке НДС за 2 квартал 2020 года (дело №А07-8586/2023), за 4 квартал 2020 года (дело №А07-8585/2023).

При таких обстоятельствах требования заявителя удовлетворению не подлежат.

В соответствии со ст.110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате госпошлины возлагаются на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных Обществом с ограниченной ответственностью «Башкирская строительная компания» (ИНН <***>, ОГРН <***>) требований отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru.



Судья К.В. Валеев