Решение от 17 августа 2022 г. по делу № А73-8656/2022

Арбитражный суд Хабаровского края

г. Хабаровск, ул. Ленина 37, 680030, www.khabarovsk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

дело № А73-8656/2022
г. Хабаровск
17 августа 2022 года
Резолютивная часть решения суда оглашена 10.08.2022г.

Арбитражный суд в составе председательствующего судьи Бутковского А.В.

при ведении протокола секретарем ФИО1

рассмотрел в заседании суда дело по иску МУП «Электросеть»

к АО «ДРСК»

о взыскании 4021571,33руб.

третье лицо МРИ ФНС №5 по Хабаровскому краю

при участии

от ответчика: ФИО2 дов. от 31.01.2022г. №172.

представители истца и налогового органа в судебное заседание не явились, о рассмотрении дела с их участием уведомлены, согласно ст.1256 АПК дело рассмотрено в отсутствие представителей данных лиц.


МУП «Электросеть» (далее –- истец, исполнитель) обратилось в арбитражный суд к АО «ДРСК» (далее –- ответчик, заказчик) с иском о взыскании 4021571,33руб. задолженности по оплате услуг передачи электроэнергии за март, апрель 2022г. (с учетом частичного принятия судом заявлений истца об увеличении суммы иска).

В порядке ст.51 АПК к участию в деле привлечена МРИ ФНС №5 по Хабаровскому краю (далее –– налоговый орган).

В ходе рассмотрения дела истец иск поддерживал по изложенным в нем, в письменных дополнениях основаниям. Ссылается на обязанность ответчика по оплате услуг истца как предприятия-банкрота с учетом выставленного заказчику НДС.

На основании ст.49 АПК судом отклонены заявления истца об увеличении суммы иска в части дополнительных требований по задолженности за последующие по отношению к марту, апрелю 2022г. периоды. Расчеты за каждый период индивидуальны по объему услуг и их оплате, индивидуальны и возражения ответчика по каждому периоду. Совместное рассмотрение первоначальных и дополнительно заявленных требований приведет к затягиванию рассмотрения дела.

Представитель ответчика возражал против иска согласно отзыву, дополнениям к нему. Ссылался на то, что оказываемые истцом как предприятием-банкротом услуги в силу п.15 части 2 ст.146 НК с 01.01.2021г. не являются объектом налогообложения, ответчик не обязан уплачивать НДС истцу. Истец, оказывая услуги по регулируемым ценам и учитывая п.15 части 2 ст.146 НК, после признания банкротом должен был обратиться к ценовому регулятору с целью установления тарифа на его услуги с учетом указанного обстоятельства, а не выставлять ответчику НДС.

Налоговым органом представлен отзыв, согласно которому налогоплательщик-банкрот, приобретая товары (работы, услуги) у контрагентов для осуществления своей хозяйственной деятельности в пользу иных контрагентов по реализации товаров (работ, услуг), не являющимся объектом обложения НДС, не вправе заявлять выставляемый ему первыми контрагентами НДС к вычету. Такой НДС учитывается в стоимости реализуемых налогоплательщиком-банкротом товаров (работ, услуг).

Заслушав представителя ответчика, исследовав материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ

Стороны являются смежными сетевыми организациями, оказывающими услуги по передаче электроэнергии по принадлежащим им участкам электросети и соответствующей инфраструктуре («котловая модель»).

Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 29.01.2020г. по делу А73-3302/2019 истец признан банкротом.

На основании договора №792/ХЭС от 20.11.2019г. истцом оказываются ответчику услуги по передаче электроэнергии от точек поставки до точек отпуска электроэнергии.

В силу части 1 ст.424 ГК, части 4 ст.23.1 Федерального закона от 21.07.2014г. №35-ФЗ «Об электроэнергетике», пунктов 5.4, 8.1 договора оплата услуг истца производится по регулируемым ценам.

В соответствии с п.8.1. договора стоимость услуг по передаче электрической энергии в подлежащем оплате объеме оказываемых услуг в месяце, за который осуществляется оплата, определяется исходя из цен (тарифов) на услуги по передаче электрической энергии, установленных органами исполнительной власти в области государственного регулирования тарифов для предшествующего расчетного периода.

В спорный период оплата производилась по ставкам, утвержденным постановлением Комитета по ценам и тарифам Правительства Хабаровского края (далее –– КЦТ) от 22.12.2017г. №40/3 с учетом постановления №43/3 от 22.12.2021г. Утвержден двухставочный тариф (472579,80руб./МВт мес. за содержание электрических сетей и 269,28руб./МВт. мес. на оплату технологического расхода (потерь) без НДС.

Спор между сторонами возник при оплате услуг истца за март, апрель 2022г. исключительно по поводу выставленного истцом НДС. Ответчик не оспаривает объем оказанных ему услуг и оплачивает их полностью, за исключением выставленного истцом НДС. Это подтверждается представленными платежными поручениями и истцом не оспаривается.

Из счета №64 от 28.02.2022г., счета-фактуры №11 от 31.03.2022г., акта №3 от 31.03.2022г., претензии к оказанным услугам за март 2022г., ответа на претензию от 11.04.2022г. №269, а также счета №95 от 31.03.2022г., счета-фактуры №30 от 30.04.2022г., акта №4 от 30.04.2022г., претензии к оказанным услугам за апрель 2022г., ответчика на претензию от 12.05.2022г. №339 следует, что ответчиком не оплачен истцу выставленный НДС на общую сумму 4021571,33руб. (2040486,52руб. за март 2022г. и 1981084,81руб. за апрель 2022г.).

Ответчик, возражая против требования истца оплатить НДС по оказываемым истцом услугам передачи электроэнергии, ссылается на п.15 части 2 ст.146 НК.

В силу п.15 части 2 ст.146 НК не признаются объектом налогообложения НДС операции по реализации товаров (работ, услуг) должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), в том числе товаров (работ, услуг), изготовленных и (или) приобретенных (выполненных, оказанных) в процессе осуществления хозяйственной деятельности после признания должников в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами).

Попытка ответчика урегулировать вопрос путем заключения дополнительного соглашения к договору №792/ХЭС, учитывающая данное обстоятельство (переписка сторон в феврале 2022г.) встретила возражения истца.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения истца в суд.

Суд считает иск не подлежащим удовлетворению.

НДС является косвенным налогом (налогом с оборота), в целях уплаты которого по общему правилу налогоплательщик добавляет сумму НДС к цене реализуемого товара (работы, услуги, далее в соответствующих случаях для простоты изложения используются термины «оказываемая услуга», «оказание услуг») по установленным ставкам, направляя контрагенту соответствующий документ установленной формы (счет-фактуру, ст.169 НК).

К структуре НДС, как и иных налогов, согласно части 1 ст.17 ГК относится определение видов налогоплательщиков и элементов налогообложения, а именно: объекта налогообложения, налоговой базы, налогового периода, налоговой ставки, порядка исчисления налога, порядка и сроков уплаты налога.

Главой 21 НК установлены особенности определения как видов налогоплательщиков НДС (статьи 144, 145, 145.1 НК, включая определение лиц, не являющихся плательщиками НДС), так и особенности определения каждого элемента обложения НДС.

В том числе установлены особенности определения объекта обложения (ст.146, включая предусмотренные частью 2 ст.146 НК операции, не являющиеся объектами обложения НДС, и предусмотренные ст.149 НК операции, освобождаемые от налогообложения), налоговой базы (ст.153, 154-162.2 НК), налогового периода (ст.163 НК) и налоговых ставок (ст.164, ст.165, включая операции, облагаемые по ставе 0%), порядка исчисления НДС, сроков его декларирования и уплаты.

Согласно части 1 ст.168 НК при оказании услуг налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) оказываемых услуг обязан предъявить к оплате заказчику этих услуг соответствующую сумму НДС.

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой (часть 4 ст.168 НК).

При этом в силу части 4 ст.166 НК общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения НДС, момент определения налоговой базы которых, установленный ст.167 НК, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде, если иное не предусмотрено настоящей главой.

В соответствии частью 1 ст.171 НК налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при оказании услуг в отношении (п.1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС в соответствии с настоящей главой.

В силу части 1 ст.172, ст.169 НК налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при оказании налогоплательщиком услуг.

В силу части 1 ст.173 НК сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

По общему правилу (реализация на территории Российской Федерации услуг, произведенных на этой же территории), сумма исчисленного по итогам налогового периода НДС определяется как сумма НДС по операциям, связанным с оказанием налогоплательщиком услуг), за вычетом сумм НДС по операциям приобретения таким налогоплательщиком товаров (работ, услуг) у других плательщиков НДС.

Налоговый кодекс РФ предусматривает последствия, когда НДС по совершенной налогоплательщиком операции по приобретению товаров (работ, услуг) не может быть предъявлен к вычету, в том числе в спорном случае.

Согласно части 2 ст.170 НК суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг) учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случаях (п.4), когда такие товары (работы, услуги) приобретаются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 настоящего Кодекса, если иное не установлено настоящей главой.

В рассматриваемом случае истец является предприятием-банкротом, на операции по реализации товаров, работ, услуг которого (в том числе на спорные услуги по передачи электроэнергии) распространяется правовой режим п.15 части 2 ст.146 НК.

Эти операции с 01.01.2021г. не являются объектами обложения НДС.

Постановлением Конституционного Суда РФ от 19.12.2019г. №41-П п.15 части 2 ст.146 НК признан не соответствующим Конституции Российской Федерации в той мере, в какой неопределенность его нормативного содержания порождает возможность неоднозначного решения вопроса о праве налогоплательщика воспользоваться налоговым вычетом в отношении сумм НДС, предъявленных организацией, признанной несостоятельной (банкротом), при реализации ему продукции, произведенной в процессе текущей хозяйственной деятельности данной организации.

Данное постановление защищает контрагента предприятия-банкрота, но не устанавливает право последнего с 01.01.2021г. продолжать выставлять НДС в своей текущей деятельности своим контрагентам.

Письмо Минфина России от 09.04.2021г. №03-07-11/26558 касается применения налоговых вычетов НДС налогоплательщиками, оплатившими услуги предприятия-банкрота с НДС в счет предстоящего выполнения последним работ по договорам заключенным до 01.01.2021г.

Это письмо также относится не к предприятиям-банкротам (истцу), а к его контрагентам (ответчику), которые в связи с изменившимся подходом к определению объекта обложения предприятия-банкрота (исключением с 01.01.2021г. его операций из системы операций, облагаемых НДС) могут понести потери в связи с непринятием налоговым органом вычетов НДС (завышением итоговых сумм НДС).

То же относится и к разъяснениям п.35 «Обзора судебной практики Верховного Суда РФ №3 (2021), утв. Президиумом Верховного Суда РФ от 10.11.2021г., которое защищает права налогоплательщиков-покупателей товара у предприятий-банкротов на налоговый вычет, но не устанавливает право последних продолжать оказывать услуги с 01.01.2021г. с НДС.

Вопреки доводам ответчика не относится к рассматриваемом случаю и норма п.2 части 5 ст.173 НК, согласно которой сумма НДС может быть исчислена при выставлении контрагентам счетов-фактур с НДС лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, а также налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

В этой норме речь идет о лицах и операциях, предусмотренных вышеуказанными статьями ст.145, 145.1 НК и ст.149 НК, но не об операциях, предусмотренных ст.146 НК.

Исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке (ст. 424 ГК).

Обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, односторонний отказ от исполнения обязательства и одностороннее изменение его условий не допускаются (ст. ст. 309, 310 ГК).

Поскольку в договоре №792/ХЭС не оговорено доначисление НДС на установленную органом регулирования тарифов стоимость услуг по передаче электрической энергии, истец не обязан дополнительно к установленному тарифу предъявлять к оплате заказчику услуг НДС.

Изменение в течение действия договора порядка налогообложения организации, оказывающей услуги по регулируемым ценам, может явиться основанием для корректировки установленных тарифов.

Признание истца банкротом не дает ему возможность предъявить к вычету НДС, уплаченный своим контрагентам при приобретении товаров, работ, услуг, необходимых для оказания услуг передаче электрической энергии.

Для исключения убытков, руководствуясь указанной нормой ст.170 НК, истец должен был обратиться в КЦТ за корректировкой тарифов в целях включения НДС в стоимость оказываемых услуг по передаче электрической энергии.

Сделано это истцом только в апреле 2022г., что подтверждается извещением КЦТ от 04.05.2022г. №2-1-13-1813.

Выставление истцом счетов-фактур в адрес ответчика с выделением суммы НДС противоречит действующему законодательству.

Будучи признанным банкротом в январе 2020г., с 01.01.2021г. истец тем не менее продолжал выставлять ответчику НДС на оплату вплоть до обнаружения истцом банкротного статуса истца.

Согласно определению ВС РФ от 07.09.2021 № 308-ЭС21-13485 сумма НДС, уплаченная покупателем товаров сверх установленного налоговым законодательством размера, является исполнением, которое произведено при отсутствии к тому законных оснований, подлежит возврату этому лицу в качестве неосновательного обогащения.

При таких обстоятельствах основания для удовлетворения иска отсутствуют.

Согласно ст.110 ПК ввиду предоставления истцу отсрочки по уплате государственной пошлины она относится на истца.

Руководствуясь статьями 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В иске отказать.

Взыскать с МУП «Электросеть» (ОГРН <***>) в доход федерального бюджета государственную пошлину на сумму 43108руб.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объёме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, а также в кассационном порядке в Арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев с даты вступления решения в законную силу, если решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.



Судья А.В.Бутковский